Дебиторская и кредиторская задолженность: понятие, сущность и роль в системе управления предприятием

Учет долговых обязательств представляет собой важнейшую часть системы бухгалтерского учета. Одним из основных видов долговых обязательств является дебиторская и кредиторская задолженность, которая по своему экономическому содержанию, как объект бухгалтерского наблюдения — это элемент оборотного капитала. Она включает в себя суммы долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц, и подлежащей уплате. Дебиторская и кредиторская задолженность может возникать по различным причинам: в зависимости от характера взаимоотношений с контрагентами в расчетах. Современное развитие отечественной экономики неразрывно связано с предоставлением полной хозяйственной самостоятельности предприятиям в выборе ими рынков сбыта продукции, товаров, услуг, а, следовательно, партнеров по бизнесу, в том числе будущих дебиторов. Поэтому дебиторская и кредиторская задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности. Слишком высокая их доля в общей структуре баланса хозяйствующего субъекта снижает ликвидность и финансовую устойчивость организации и повышает риск ее финансовых потерь. Разумное же использование коммерческого кредита способствует росту продаж, увеличению доли рынка и как следствие положительно влияет на финансовые результаты компании.

Объект исследования – общество с ограниченной ответственностью «Даллас».

Целью работы является всестороннее теоретическое исследование дебиторской и кредиторской задолженности, как объекта бухгалтерского наблюдения, и выработка методических решений и практических рекомендаций по совершенствованию существующего механизма ее бухгалтерского учета и отражения в отчетности, а также внутреннего контроля ее состояния.

Предметом исследования выступают теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета, контроля и анализа долговых требований в условиях адаптации российского учета в среде международных стандартов финансовой отчетности.

Задачи работы:

– рассмотреть теоретические аспекты учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности;

– дать организационно-экономическую характеристику объекта исследования;

– оценить организацию и постановку бухгалтерского учета;

– провести оценку организации бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности;

– проанализировать динамику, структуру и движение дебиторской и кредиторской задолженности;

– разработать мероприятия по совершенствованию системы учета и управления дебиторской и кредиторской задолженностями на исследуемом предприятии.

Теоретической базой процесса написания дипломной работы использованы такие методы исследования, как анализ нормативных документов, изучение научных исследований, практического материала.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета в Российской Федерации. При этом были использованы источники учебной литературы, методические материалы, монографии, периодическая литература.

При рассмотрении теоретических основ учета товарных операций использовались работы таких авторов как Пошерстник Н.В., Агафонова М.Н., Касьянова Г.Ю., Кондраков Н.П., Патрова В.В. При проведении анализа дебиторской и кредиторской задолженности операций использовались методы таких авторов, как Бакаев М.И., Кравченко Л.И., Любушин Н.П., Николаева Г.А. и др.

Информационной базой исследования данной работы являются первичные учётные документы, регистры бухгалтерского учёта, бухгалтерская отчётность за три года (бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках), предоставленные фирмой «Даллас».

Долговые денежные обязательства занимают особое место в жизни современного общества. Их масштабы и распространенность поразительны, но пальма первенства по величине, разнообразию, частоте и сложности долговых обязательств принадлежит хозяйственным организациям: предприятиям, банкам, инвестиционным, страховым компаниям и другим учреждениям, ведущим предпринимательскую деятельность. Долги у них постоянны и вызваны не только отсутствием денег к моменту платежа или их избытком и желанием часть их отдать в долг, чтобы вернуть его с дополнительной прибылью, выраженной в процентах. Долги предприятий стали частью системы хозяйствования, обязательной и необходимой принадлежностью денежных расчетов, их составным элементом.

Основными видами долговых обязательств являются дебиторская и кредиторская задолженность.

Дебиторская задолженность — это сумма долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений между ними. Она означает отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их другими организациями, лицами или учреждениями.

Кредиторская задолженность – это суммы, причитающиеся с данного предприятия, организации или учреждения в пользу других юридических или физических лиц. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар и услуги с моментом перехода права собственности на него, из-за незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т.п. В отличие от дебиторской задолженности, предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, неоплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества.

Дебиторская и кредиторская задолженности обладают общностью и различиями. Общность состоит в том, что оба вида задолженностей основаны, как правило, на разрыве во времени между товарной сделкой и её оплатой, и, следовательно, на различном осуществлении функции денег как средства платежа. Различия между ними возникают из особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.

Должник, дебитор (от латинского debitum — долг, обязанность) в юридическом отношении — одна из сторон гражданского правового обязательства, имущественной взаимосвязи между двумя и более сторонами.

В полной мере долговыми обязательствами любой организации является её кредиторская задолженность, то есть стоимость полученной без предварительной или немедленной оплаты продукции, товаров и услуг, предоставленных займов и кредитов, начисленных, но неоплаченных сумм платежей. В зарубежной литературе к кредиторской задолженности относят подлежащий оплате долг (счета к оплате, векселя к оплате), ожидаемый отток денежных средств или иных ресурсов, отказ экономического субъекта от потенциального дохода, предстоящая уступка потенциального дохода или будущих экономических выгод в пользу других субъектов в соответствии с существующими в настоящее время обязательствами, обусловленными предшествующими операциями или другими событиями.

Учет долговых обязательств всегда являлся важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета. Содержание практически любой хозяйственной операции составляют факты возникновения, изменения и прекращения обязательств.

С юридической точки зрения обязательство представляет собой право кредитора требовать от должника совершения определенного действия. Являясь правоотношением, оно связывает определенных лиц, устанавливая их взаимные обязанности. При добровольном совершении данного действия должником (исполнение обязательства) кредитор уполномочен принять это действие. Принятие осуществляется на основе права кредитора предъявить иск принудительного исполнения обязательства или требовать возмещения вреда на основании неисполнения обязательства. Принудительное исполнение обязательства может осуществляться из всего имущества должника.

Обязательство касается двух лиц: кредитора — правомочного лица, и должника — лица обязанного.

Кредитор и должник являются субъектами обязательственных правоотношений. В бухгалтерском учете они отражаются как взаимоотношения сторон в обязательстве.

Содержание обязательства — это действия, которые должник обязан совершить или от совершения которых должен воздержаться. По своему содержанию обязательства следует подразделить на обязательства с положительным содержанием, в котором должник обязан совершить какое-либо действие (передать имущество, выполнить работу, оказать услуги, выплатить деньги и т.д.); и обязательства с отрицательным содержанием, в котором должник обязан воздержаться от того или иного действия. В бухгалтерском учете в настоящее время находят отражение только обязательства с положительным содержанием, хотя для поиска оптимального варианта управления финансовой деятельностью организации весьма важно рассчитать последствия обязательств и с отрицательным содержание.

Управление современным бизнесом сопровождается необходимостью решения задач различной сложности. Все чаще организации и индивидуальные предприниматели сталкиваются с проблемой невозврата долгов со стороны недобросовестных контрагентов. Возникающие при этом конфликты интересов уже стали неотъемлемой частью жизни общества.

В свою очередь, задолженность относится к высоколиквидным активам организаций, обладающим повышенным риском. Большой объем просроченной и безнадежной задолженности существенно увеличивает затраты на обслуживание заемного капитала, повышает издержки организации, что влечет уменьшение фактической выручки, рентабельности и ликвидности оборотных средств и как следствие негативно сказывается на финансовой устойчивости, повышает риск финансовых потерь компании.

Современная система управления задолженностью должна включать всю совокупность методов анализа, контроля и оценки задолженности. Вместе с тем управление задолженностью — это работа с источниками возникновения просроченной задолженности — постоянная работа с контрагентами, включающая не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление долговыми обязательствами.

Важную роль в организации учета, контроля, анализа и целью управления дебиторской задолженностью имеет ее классификация. Дебиторская задолженность организаций весьма разнообразна и может быть классифицирована по различным основаниям: экономическим, расчетным и юридическим. При этом можно выделить виды задолженности в зависимости от продолжительности, содержания (причины), состава субъектов задолженности, валюты платежа, обеспечения и надежности.

В общем виде классификация дебиторской задолженности представлена рисунком 1.

По продолжительности в бухгалтерском учете выделяют долгосрочную дебиторскую задолженность, срок погашения которой превышает хозяйственный год и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев. Краткосрочную дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете отдельных стран называют текущей дебиторской задолженностью. Она наиболее типична для большинства предприятий.

По содержанию из двух ее составляющих наибольший удельный вес имеет задолженность, связанная с продажей продукции, товаров, работ, услуг. Она в основном обусловлена формами расчетов с покупателями и заказчиками и коммерческим кредитом.


 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 – Классификация дебиторской задолженности

 

Краткосрочная дебиторская задолженность можем возникать и по другим основаниям, не связанным с продажей: задолженность по авансам, выданным при расчетах с поставщиками и подрядчиками; дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом, если имеет место переплата налогов; задолженность по причитающимся доходам в виде процентов, дивидендов при наличии финансовых вложений; дебиторская задолженность по внутрихозяйственным расчетам с обособленными подразделениями. В составе прочей краткосрочной задолженности можно выделить дебиторскую задолженность персонала предприятия по подотчетным суммам, по выданным им ссудам, по возмещению материального ущерба; дебиторскую задолженность контрагентов организации в связи с претензиями и прочее.

Причем с течением времени статус задолженности может измениться. Например, краткосрочная задолженность должна быть переведена в долгосрочную, если по данной задолженности произведена отсрочка даты погашения, и в этой связи она наступает по истечении срока, превышающего двенадцать месяцев с момента возникновения. Что касается долгосрочной задолженности, то с течением времени происходит естественный процесс ее перехода в краткосрочную, поскольку рано или поздно срок погашения такой задолженности становится менее двенадцати месяцев.

В свою очередь, краткосрочную и долгосрочную задолженность в бухгалтерском учете следует подразделить на следующие виды:

  • срочную (не просроченную), у которой не истек срок исполнения по договору;
  • отсроченную — задолженность, по которой продлен срок погашения;
  • просроченную — задолженность, по которой истек срок исполнения согласно условиям договора или нормам гражданского законодательства.

    Эта группировка особенно важна в целях контроля состояния расчетов. Появление просроченной задолженности является предпосылкой сомнительных и безнадежных долгов, то есть потенциальных убытков предприятия.

    В составе просроченной задолженности дополнительно можно выделить неистребованную и истребованную дебиторскую задолженность. Истребованной считается задолженность, по которой организация кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры по ее возврату (направление претензионных писем, подача искового заявления в суд). Неистребованной является задолженность, по которой организация — кредитор в силу разных причин не предприняла всех необходимых усилий для возврата долга.

    В зависимости от характера задолженности в хозяйственной практике условно различают «нормальную» и просроченную (неоправданную) задолженность.

    «Нормальная» задолженность возникает вследствие особенностей используемой системы расчетов за товары и услуги между хозяйствующими субъектами, при которой денежные средства не сразу поступают на счета предприятий-поставщиков товаров (работ, услуг). К такой категории задолженности относят: задолженность покупателей, сроки погашения которой не наступили, задолженность, возникающую при выдаче денежных средств «под отчет» на различные нужды, при предъявлении претензий покупателями и т. п.

    Неоправданная (экономически неприемлемая) задолженность связана с нарушением платежной дисциплины покупателями и заказчиками, которые не оплатили в срок поставленную им продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Задолженность может возникнуть и по другим причинам. Это может быть, когда подотчетные лица своевременно не отчитались за выданные им денежные средства, и пр. Другого рода причины ее возникновения связаны с неудовлетворительной деятельностью предприятия: с выявленными хищениями товарно-материальных ценностей и денежных средств, с растратами и недостачами. Существенные масштабы экономически неоправданной задолженности оказывают негативное воздействие на финансовые результаты деятельности предприятия.

    Дебиторская и кредиторская задолженность для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

    В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» правилами оценки статей бухгалтерской отчетности установлено следующее:

  1. при оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (в настоящее время ПБУ 1/ 2008);
    1. в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

    3) правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

    Как видно, первоначально правила оценки дебиторской и кредиторской задолженности устанавливаются положениями по бухгалтерскому учету.

    Виды оценки дебиторской задолженности и их назначение отражены в таблице 1.

    Таблица 1 – Виды оценки дебиторской задолженности

     

    Назначение (момент применения) оценки

    Виды оценки

    При признании в учете

    Первоначальная стоимость

    При отражении в балансе

    Первоначальная стоимость


     

    Чистая реализационная стоимость

    При выбытии с баланса

    Погашение дебитором

    Договор в условных единицах

    Текущая стоимость


     


     

    Договор с учетом скидок

    Текущая стоимость


     


     

    В остальных случаях

    Первоначальная стоимость


     

    Уступка права требования

    Продажа

    Первоначальная стоимость

    Рыночная стоимость


     


     

    В остальных случаях

    Первоначальная стоимость


     

    Списание

    По истечению срока исковой давности

    Первоначальная стоимость


     


     

    Прощение долга

    Первоначальная стоимость


     


     

    При реорганизации

    Первоначальная стоимость

    Рыночная стоимость


     


     

    В остальных случаях

    Первоначальная стоимость

     

    Первоначальная стоимость долга равна его величине на день возникновения обязательства в соответствии с условиями договора и необходима для признания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации.

    Возникновение дебиторской задолженности неразрывно связано с признанием дохода (выручки) от продажи.

    После того как право собственности на товары переходит к контрагенту или переданы результаты работ, выполнены услуги, у партнеров возникает обязанность встречных действий — оплата, встречные поставки. Нарушение сроков (оплаты, поставок и т.п.) приводит к возникновению дебиторской (кредиторской) задолженности.

    Таким образом, дебиторская задолженность в бухгалтерском учете возникает:

    1)     при переходе права собственности на товары;

    2) при передаче результатов работ, оказании услуг.

    В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания.

    Момент перехода права собственности на товар может быть указан в договоре отдельно, и тогда, в соответствии с этим моментом, в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность.

    При отсутствии в договоре момента перехода права собственности этот момент считается наступившим в момент отгрузки товара продавцом, поскольку, в соответствии со ст. 459 Гражданского кодекса РФ «если иное не предусмотрено договором купли-продажи, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю».

    Следовательно, дебиторская задолженность в общем случае отражается в учете:

  2. после оформления документов на отгрузку товаров;
  3. после подписания акта выполнения работ (услуг).

    В разделе II Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №

    Заметим, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

    — для организации- должника — это возможность использования дополнительных, причем, бесплатных оборотных средств;    

    — для организации-кредитора — это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

    К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

    Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.

    Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

    Дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.

    Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

    Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

    – денежных средств;

    – дебиторской задолженности;

    – материально-производственных запасов;

    – незавершенного производства;

    – расходов будущих периодов.

    Следовательно, дебиторская задолженность — это часть оборотного капитала организации.

     

    1.2 Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности

     

    В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методологического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на четырехуровневой системе нормативно–правовых актов.

    Первый уровень включает законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, устанавливающие единые нормы организации и ведения бухгалтерского учета. Основные элементы системы налогового учета определены Налоговым кодексом Российской Федерации. Некоторые вопросы организации и ведения учета (например, учета совместной деятельности на отдельном балансе) представлены в Гражданском кодексе Российской Федерации.

    Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное ведение учета хозяйственных операций организаций, своевременное составление и представление заинтересованным пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их обязательствах, доходах и расходах.

    Второй уровень охватывает Положения по бухгалтерскому учету (российские стандарты), утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством Российской Федерации. В настоящее время издано двадцать Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету.

    Третий уровень составляют методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы в развитие актов первого и второго уровня. К третьему уровню следует отнести План счетов бухгалтерского учета. Документы этого уровня подготавливаются и утверждаются федеральными и другими органами исполнительной власти, общественным профессиональным объединением бухгалтеров.

    Четвертый уровень включает документы по регулированию бухгалтерского учета в конкретных организациях, такие как приказ об учетной политике, график проведения инвентаризаций, договоры о материальной ответственности персонала и др. Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации.

    Остановимся на характеристике ряда документов нормативного регулирования бухгалтерского учета.

    Обязательства возникают на основании различных юридических фактов:

  • договор, то есть соглашение о возникновении обязательств;
  • односторонние сделки;
  • причинение вреда;
  • неосновательное обогащение;

    — административный акт или акт муниципального органа.

Рассмотрим содержание термина «обязательство» для целей бухгалтерского учета.

Особое место занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

— обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

— составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлены:

  1. Понятие, объекты, задачи бухгалтерского учета и предъявляемые к нему требования.
  2. Состав и цели законодательства по бухгалтерскому учету.
  3. Способы регулирования и организации бухгалтерского учета.
  4. Полномочия и ответственность главного бухгалтера, его взаимоотношения с руководителем организации, внешними лицами.
  5. Правила документирования хозяйственных операций, формирования учетных регистров, хранения документации.
  6. Правила оценки и инвентаризации имущества и обязательств.
  7. Порядок составления, утверждения и публикации бухгалтерской отчетности.

    8. Особенности организации и ведения бухгалтерского учета, формирования и представления бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

    Перечисленные выше вопросы, представленные в Законе, конкретизированы в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

    В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» (от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ) объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Значительный удельный вес в перечне объектов учета занимают обязательства организации, возникающие в результате формирования дебиторской и кредиторской задолженности. При этом усиливается роль финансовой бухгалтерии, которая при массовых неплатежах и сложности расчетов с покупателями и поставщиками должна давать заключение о финансовом состоянии (платежеспособности, доходности) предприятия.

    Уровень текущей платежеспособности, финансовой устойчивости, экономические и финансовые условия предприятия (затоваренность, нуждаемость в денежной наличности и т. п.) вызывают необходимость управления дебиторской и кредиторской задолженностью, которая ранжируется по срокам возникновения.

    В соответствии со ст. 12 закона РФ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ организации обязаны проводить инвентаризацию обязательств, в ходе которой проверяется, документально подтверждается и оценивается состояние дебиторской и кредиторской задолженности.

    Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев ее обязательного проведения, в частности перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на списание просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, так как существует прямая взаимосвязь порядка списания такой задолженности с формированием налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Иными словами, по истечении сроков исковой давности дебиторская и кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты организации. В соответствии со ст. 196 ГК РФ этот срок составляет 3 года.

    На основании Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ определен порядок списания обязательств, который в процессе его осуществления регламентируется статьями Гражданского и Арбитражного процессуального кодексов РФ.

    В соответствии Федеральным законом «О бухгалтерском учете» обязательства наряду с имуществом и хозяйственными операциями организации выступают объектом бухгалтерского учета. При этом понятие «обязательство» не определяется ни в названном законе, ни в каком-либо другом акте бухгалтерского законодательства. Определяя понятие «обязательство» в бухгалтерском учете, следует, прежде всего, опираться на нормы гражданского законодательства.

    В соответствии со статьей 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

    В Гражданском кодексе законодательно закреплены многие вопросы учетной работы, среди которых – наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи аудиторского заключения, понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ (предприятий), порядок реорганизации и ликвидации юридических лиц различных организационно-правовых форм. Подробно изложены принципы составления и положения договоров, заключенных хозяйствующими субъектами с клиентами, банками, другими организациями с целью своевременного и качественного выполнения обязательств.

    Право организации на получение определенной денежной суммы, товара или услуги с должника является имущественным правом, а в соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) имущественные права являются одним из видов имущества, следовательно, дебиторская задолженность является частью имущества организации.

    Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.

    При формировании задолженности по денежному обязательству необходимо исходить из того, что в соответствии с ГК РФ требования кредитора не ограничиваются только суммой основного долга. В составе денежного обязательства учитываются также финансовые санкции, подлежащие уплате по договору, и расходы кредитора по получению исполнения обязательства.

    Статья 319 ГК РФ: «Сумма произведенного платежа, недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения погашает прежде всего издержки кредитора по получению исполнения, затем — проценты, а в оставшейся части — основную сумму долга». Выявление непогашенной своевременно дебиторской задолженности осуществляется обычно в ходе инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности.

    Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

    Согласно пункту 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией признается сомнительным долгом.

    По истечении срока исковой давности сомнительный долг переходит в категорию долгов, не реальных для взыскания. Нереальными ко взысканию долгами (безнадежными) в соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

    Статья 195 ГК РФ: «Исковой давностью признается срок защиты права по иску лица, право которого нарушено». Иными словами, по истечении данного срока потерпевшая сторона лишается возможности требовать в суде зашиты нарушенного права и соответственно принудительно заставить должника исполнить свое обязательство.

    Вместе с тем истечение срока исковой давности не означает, что лицо, чье право нарушено, не может обратиться в суд с требованиями о его защите. Однако истечение срока является основанием к вынесению судом решений об отказе в иске. При этом следует учитывать, что исковая давность применяется только по заявлению стороны в споре до вынесения судом решения.

    Статья 199 ГК РФ: «1. Требование о защите нарушенного права принимается к рассмотрению судом независимо от истечения срока исковой давности. 2. Исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске».

    Долги, нереальные для взыскания, выявляют по итогам анализа результатов инвентаризации расчетов с дебиторами.

    Согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»: «дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации».

    Согласно статье 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. В этой связи существуют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее Методические указания).

    Согласно пункту 1.3 Методических указаний инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения. Таким образом, дебиторская задолженность относится к имуществу организации и подлежит обязательной инвентаризации. Результаты инвентаризации в части расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами должны быть оформлены Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме № ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

    По результатам проведенной инвентаризации выявляется сомнительная дебиторская задолженность и дебиторская задолженность нереальная для взыскания, просроченная дебиторская задолженность, сроки исковой давности по каждому обязательству.

    В соответствии с пунктами 12 и 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (далее ПБУ 10/99), списанная задолженность включается в состав прочих расходов.

    Прочими расходами являются суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.

    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н. Данное положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно — правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации;

    В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций категория гражданского законодательства «обязательство» в бухгалтерском учете трансформируется в понятие «расчеты», объединяющее отражаемые на счетах расчетов дебиторскую и кредиторскую задолженности организации, то есть безусловные долги, заключающиеся в обязанности заплатить определенную сумму денежных средств или передать определенное количество иного имущества (товаров, материалов и прочее), вытекающие из исполнения договоров, действия норм закона или иных оснований.

    По Плану счетов бухгалтерского учета бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно — правовых форм, ведущих учет методом двойной записи. На основе Плана счетов бухгалтерского учета организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

    Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами: Указание Центробанка РФ 20 июня 2007 г. № 1843-У устанавливает в Российской Федерации предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 100 тысяч рублей.

    Таким образом, понятие обязательств (расчетов) в бухгалтерском учете существенно уже понятия обязательства в гражданском законодательстве, так как не включает в себя обязательства, вытекающие из заключенных договоров, не начатых исполнением и обязательства, состоящие в воздержании от определенных действий. Под обязательством, отражаемом в бухгалтерском учете следует понимать долговые обязательства, фиксируемые на счетах учета расчетов и составляющие часть имущества и оборотного капитала организации. На основании принципов международных стандартов финансовой отчетности, к ним относятся экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета.

     

    1.3 Методические аспекты анализа дебиторской и кредиторской задолженности

     

    Дебиторская и кредиторская задолженность — неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты. Дебиторская задолженность в соответствии со стандартами бухгалтерского учета определяется как сумма, причитающаяся компании от покупателей (дебиторов). Дебиторская задолженность — важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие реализует товары другому предприятию, это не означает, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно. Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.

    В целом под активом понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, — это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность — это будущая экономическая выгода, воплощенная в активе и связанная с юридическими правами, включая право на владение. Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики:

    1) он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.

    2) актив представляет собой ресурс, которым управляет хозяйствующий субъект. При этом права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальными поступлениями, и, следовательно, актив перестает быть активом.

    3) к активу не относится выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом является решение о том, что та или иная хозяйственная операция произойдет.

    К непосредственным задачам анализа и относятся следующие:

  • определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
  • определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
  • выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;
  • выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
  • определение правильности использования банковских ссуд;
  • выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

    – определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

    Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе (форма №1) в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо — в пассиве.

    Данные бухгалтерского баланса взаимосвязаны со статьями раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). В форме № 5 приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Содержание этой формы дополняет показатели бухгалтерского баланса.

    Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и продолжают в разрезе отдельных статей; определяют долю дебиторской задолженности в оборотных активах, анализируют ее структуру, определяют удельный вес дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение года, оценивают динамику этого показателя и проводят последующий анализ качественного состояния дебиторской задолженности с целью оценки динамики неоправданной (сомнительной) задолженности. На основе оперативной отчетности производят ранжирование задолженности по срокам оплаты счетов, которые классифицируются по группам: срок оплаты не наступил, просрочка от 1 до 30 дней (до 1 месяца), от 31 до 90 дней (от 1 до 3 месяцев), от 91 до 180 дней (от 3 до 6 месяцев), от 181 до 360 дней (от б месяцев до 1 года), от 360 дней и более (более 1 года). К оправданной относится задолженность, срок погашения которой не наступил либо составляет менее одного месяца. К неоправданной задолженности относится просроченная задолженность покупателей и заказчиков. Наличие сомнительной дебиторской задолженности свидетельствует о нерациональной политике организации по предоставлению отсрочки в расчетах с покупателями, о наличии реальной угрозы неплатежеспособности самой организации-кредитора и ослабляет ликвидность ее баланса. Сомнительная дебиторская задолженность может иметь место и по другим статьям актива баланса: «Товары отгруженные» и «Прочие оборотные активы».

    В зависимости от выводов, сделанных из анализа дебиторской задолженности по срокам образования, необходимо проанализировать кредитную политику организации. Сумма задолженности, проходящая по счетам, имеет какой-то смысл лишь до тех пор, пока существует вероятность ее получения.

    От продолжительности периода погашения дебиторской задолженности зависит доля безнадежных долгов.

    По причинам образования различают срочную и просроченную дебиторскую задолженность. Срочная дебиторская задолженность возникает вследствие применяемых форм расчетов. Просроченная дебиторская задолженность включает неоплаченные в срок покупателями счета по отгруженным товарам и сданным работам; расчеты за товары, проданные в кредит и не оплаченные в срок; векселя, по которым денежные средства не поступили в срок, и др.

    С целью определения конкретных причин образования сомнительной дебиторской задолженности проводится внутренний анализ суммы этой задолженности по дебиторам и срокам возникновения, основанный на оперативных данных бухгалтерского учета.

    Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используют следующие показатели.

    Оборачиваемость дебиторской задолженности:

     

    (оборотов) , (1)

     

    где В – выручка от продажи;

    – среднегодовая величина дебиторской задолженности.

    Средняя дебиторская задолженность за период:

     

    , (2)

     

    или

    , (3)

     

    где ОДЗ — оборачиваемость дебиторской задолженности;

    – средняя за год дебиторская задолженность;

    t – отчетный период в днях;

    В – выручка от продажи.

    Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией. Если при расчете коэффициента выручка от реализации считается по переходу права собственности, то увеличение коэффициента означает сокращение продаж в кредит; а снижение — увеличение объема предоставляемого кредита. При этом, чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее непогашения. Данный показатель следует рассматривать по юридическим и физическим лицам, видам продукции, условиям расчетов, т.е. условиям заключения сделок. Объем скрытой дебиторской задолженности, который может возникнуть вследствие предварительной оплаты материалов поставщикам без соответствующей их отгрузки, организации выявляют на основе анализа и оценки состояния расчетов по данным аналитического учета;

    При проведении анализа целесообразно также рассчитать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов и долю сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности. Этот показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

    Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

     

    , (4)

     

    где ТА – текущие активы.

    Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:

     

    , (5)

    где Дсомн. – сомнительная дебиторская задолженность;

    ОДЗ – общая величина дебиторской задолженности.

    Весьма актуальным является вопрос о сопоставимости дебиторской и кредиторской задолженности.

    Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности — один из этапов анализа дебиторской задолженности, позволяющий выявить причины ее образования. Многие аналитики считают, что если кредиторская задолженность превышает дебиторскую, то организация рационально использует средства, т.е. временно привлекает в оборот средств больше, чем отвлекает от оборота. Бухгалтеры с ними не согласны, потому что кредиторскую задолженность организация обязана погашать независимо от состояния дебиторской задолженности.

    Заключительный этап анализа — принятие управленческих решений и проведение мероприятий по управлению дебиторской задолженностью, к числу которых можно отнести:

    – контроль за состоянием расчетов с покупателями и соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей, так как значительное повышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и привлечение дополнительных дорогостоящих источников финансирования;

    – расширение круга потребителей продукции организации с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

    – использование системы скидок при долгосрочной оплате.

    Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности. Анализ проводится по данным аналитического учета расчетов с поставщиками, расчетов с прочими кредиторами. Основными задачами являются:

    – оценка и анализ динамики и структуры кредиторской задолженности по сумме и кредиторам;

    – выделение суммы просроченной кредиторской задолженности, в том числе срочной, оценка факторов, повлиявших на ее образование;

    – определение сумм штрафных санкций, возникших в результате образования просроченной кредиторской задолженности.

    Сроки анализируемой задолженности детализируются в зависимости от задач анализа.

    В процессе анализа кредиторской задолженности рассчитываются и оцениваются в динамике показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, которые характеризуют число оборотов этой задолженности в течение анализируемого периода:

     

    (6)

     

    В заключение анализа проводится сравнение кредиторской задолженности по таким показателям, как:

    – темп роста, %;

    – оборачиваемость в оборотах;

    – оборачиваемость в днях.

    По итогам этого сравнения прогнозируются перспективы организации, ее финансовое положение, платежеспособность, а также делаются рекомендации:

    – следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации, делает необходимым для погашения возникающей кредиторской задолженности привлечение дополнительных источников финансирования;

    – контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

    расширить систему авансовых платежей. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что организация реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым относятся: просроченная задолженность поставщикам, в бюджет и др.; кредиторская задолженность по претензиям; сверхнормативная задолженность по устойчивым пассивам; товары отгруженные, не оплаченные в срок; поставщики и покупатели по претензиям; задолженность по расчетам возмещения материального ущерба; задолженность по статье «Прочие дебиторы».

     

    1.4 Международные стандарты учета дебиторской и кредиторской задолженности

     

    Нормативно-правовые акты Российской Федерации, регулирующие вопросы ведения бухгалтерского учёта, не содержат определения понятия «обязательство». В экономической литературе, рассматривая сущность обязательства, большинство исследователей придерживается традиционной формулировки, приведённой в Гражданском кодексе Российской Федерации, которая, с нашей точки зрения, в неполной мере приемлема для целей бухгалтерского учёта. В результате проведённого исследования нами установлена взаимосвязь понятий «обязательство» в российском бухгалтерском учёте и «финансовый инструмент» в МСФО (рисунок 2).

     


     

    Рисунок 2 – Трактовка взаимосвязи понятий «обязательство» в РСБУ и «финансовый инструмент» в МСФО

     

    Применение понятия «обязательство» для обозначения только кредиторской задолженности не является традиционным в российском учёте. В таком значении понятие «обязательство» вошло в практику бухгалтерского учёта, обозначая: задолженность, кредиторскую задолженность, дебиторскую и кредиторскую задолженность (финансовый инструмент), расчёты с дебиторами и кредиторами, оценочное обязательство (резерв) и элемент финансовой отчётности. Понятие «обязательство» может трактоваться по-разному с правовой, экономической, бухгалтерской точек зрения, а также в зависимости от принятого теоретического подхода к интерпретации финансовой отчётности.

    Обязательства, рассматриваемые как дебиторская и кредиторская задолженность, должны отражаться в учёте и отчётности в соответствии с требованиями, предъявляемыми к данной категории финансовых инструментов. Одним из критериев, согласно которому дебиторская задолженность классифицируется по соответствующим категориям финансовых активов, является намерение организации: продать её в краткосрочной перспективе или владеть до наступления срока погашения. Следовательно, дебиторская задолженность в зависимости от экономической ситуации может быть представлена в любой из четырёх категорий финансовых активов (рисунок 3).


     

    Рисунок 3 – Расширенная классификация дебиторской задолженности

    в соответствии с МСФО

     

    Согласно используемого многими западными фирмами Положения о концепциях финансового учета (SFAC6), кредиторская задолженность это « вероятное будущее сокращение дохода, связанное с предстоящей передачей активов (или) оказанием услуг другим хозяйствующим единицам и обусловленное имеющимися долговыми обязательствами, возникшими в результате предшествующих операций или событий».

    Дебиторская задолженность характеризует сумму долгов предприятию в результате хозяйственных взаимоотношений. Признание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете, по сути, означает и признание права требования долга, поэтому в зарубежной литературе дебиторскую задолженность определяют как «требования», а кредиторскую как «обязательства», что более правильно отражает их экономическое и юридическое содержание.

    В системе МСФО порядок признания, классификация и оценка дебиторской задолженности, к сожалению, четко не определены. В некоторых международных стандартах представлены только общие рекомендации по раскрытию соответствующей информации в финансовых отчетах.

    Международные стандарты финансовой отчетности трактуют активы более широко. Под активами понимают «ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем». Международными стандартами выделяются три существенных признака признания активов организации: вероятность получения будущих экономических выгод, подконтрольность со стороны компании и происхождение из операций и других событий прошедших периодов.

    Финансовый инструмент — это любой договор, при котором одновременно возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент — у другой.

    МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» регламентирует раскрытие информации о финансовых инструментах, МСФО 39 «Финансовые инструменты. Порядок учета и оценки финансовых инструментов» регулирует порядок признания, списания, оценки финансовых инструментов и вопросы учета хеджирования.

    В соответствии с МСФО 39 организация должна признавать финансовый актив или обязательство в бухгалтерском балансе только в том случае, когда она становится стороной контракта, обязанной по договору.

    Финансовые активы и обязательства первоначально оцениваются по справедливой стоимости. Затраты по сделке включаются в первоначальную балансовую стоимость финансовых активов и обязательств, кроме случаев, когда они учитываются по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на счет прибыли и убытков.

    Российские правила учета финансовых инструментов сильно отличаются от требований МСФО 32 и МСФО 32. Частично вопросы учета финансовых вложений освещает ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», в котором рассматриваются только некоторые из финансовых активов.

    МСФО 39 не распространяется на некоторые виды финансовых инструментов, в частности, такие как договоры аренды, страхования, пенсионные выплаты, а также на инвестиции в дочерние, зависимые компании и совместную деятельность, — учет этих инструментов регулируется отдельными стандартами.

    Для целей учета и отражения в отчетности по МСФО финансовые активы подразделяются на четыре категории:

    – финансовые активы, переоцениваемые по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках;

    – займы и дебиторская задолженность;

    – инвестиции, удерживаемые до погашения;

    – финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

    Финансовые обязательства подразделяются на две категории:

    – финансовые обязательства, переоцениваемые по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках;

    – прочие финансовые обязательства.

    Займы и дебиторская задолженность включает непроизводные финансовые активы, не обращающиеся на активном рынке и по которым предусмотрены фиксированные или определяемые выплаты. В частности, к данной категории могут относиться выданные займы (у банков — выданные кредиты), дебиторская задолженность, а также приобретенные векселя третьих лиц, не обращающиеся на активном рынке.

    Займы и дебиторская задолженность отражаются в отчетности по МСФО по амортизированной стоимости. Амортизация разницы между первоначальной стоимостью данных активов и суммой к погашению отражается в составе процентных доходов с использованием метода эффективной процентной ставки. Данный метод предусматривает начисление процентного дохода на чистую балансовую стоимость актива по постоянной ставке.

    Если существуют признаки обесценения займов и дебиторской задолженности, то есть того, что организация не сможет получить все причитающиеся ей выплаты по данным активам в полном объеме и в установленные сроки, необходимо создать резерв под обесценение соответствующего актива в сумме, на которую его балансовая стоимость превышает его возмещаемую сумму.

    Отражая дебиторскую задолженность, мы не переоцениваем ее по амортизированной стоимости, так как эта задолженность сроком меньше трех месяцев и по ней не начисляются проценты. Это допускается МСФО 39 и упрощает ведение учета. Дебиторская задолженность отражается по фактически произведенным затратам.

    При первоначальном признании все категории дебиторской задолженности оцениваются по справедливой стоимости, равной балансовой в момент возникновения, последующая оценка (переоценка) зависит от классификации по категориям.

    Кредиторская задолженность классифицируется в МСФО как финансовые обязательства на две категории: торговые и прочие. Торговые финансовые обязательства подлежат отражению в учёте и отчётности по справедливой стоимости, прочие – по амортизируемой.

    Отличительной особенностью обязательств, как кредиторской задолженности, согласно МСФО, является рассмотрение их во взаимосвязи с оценочными и условными обязательствами (рисунок 4).

    Правильная классификация обязательств влияет на выбор метода их оценки, порядок отражения в учёте и отчётности. Для адаптации требований МСФО к российской практике учёта необходимо вводить аналогичный подход к классификации обязательств.

     

     

     

     

     


    Рисунок 4 – Классификация обязательств в соответствии с МСФО

     

    Методика формирования резерва по сомнительным долгам с учётом обесценения дебиторской задолженности в соответствии с требованиями МСФО приведена на рисунок 5.

    Таким образом, использование методики формирования резерва по сомнительным долгам с учётом временного фактора позволяет пользователям бухгалтерской (финансовой) отчётности реально оценить дебиторскую задолженность, отражённую в бухгалтерском балансе.

    В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) при допущении, что дебиторскую задолженность невозможно будет взыскать, создается резерв на ее покрытие. Для этого безнадежная задолженность относится на расходы того отчетного периода, в котором реализация привела к ее возникновению (принцип соответствия, согласно которому расходы и связанные с ними доходы должны отражаться в том же периоде). При этом дебиторская задолженность на конец отчетного периода оценивается по чистой цене реализации, т.е. в сумме денежных средств, которые ожидается получить.


    Необходимо отметить, что в МСФО нет единого правила для определения момента времени, когда дебиторская задолженность признается безнадежной. Непогашение задолженности в указанный в договоре срок совсем не обязательно означает, что задолженность невозможно истребовать вообще.

    В соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и отчетности, разрешается создание резервов по сомнительным долгам, но условия создания резервов отличаются от требований МСФО. Кроме того, многие российские организации зачастую не проводят регулярной оценки возможности взыскания дебиторской задолженности.

    Очевидно, что МСФО предоставляют большую свободу в принятии решения о создании резервов по сомнительным долгам. Руководство организации может самостоятельно решать вопросы относительно создания не только резервов по конкретной задолженности, но и общего резерва по всем категориям дебиторской задолженности.

    Создание резервов связано с определением сумм, формирующих ожидаемые убытки. Организация в своих расчетах основывается на практике прошлых лет и учитывает изменения в экономических условиях. При этом могут быть применены два метода определения суммы безнадежной задолженности: в процентах от нетто-реализации и путем учета задолженности по срокам оплаты. Российские стандарты бухгалтерского учета и отчетности предусматривают создание резервов только в отношении конкретной задолженности.

    Отсутствие своевременно полной и достоверной информации о платежеспособности клиентов препятствует эффективной работе по созданию резервов по сомнительным долгам. Поэтому вероятность погашения дебиторской задолженности оценивается с существенной погрешностью, и решения о создании специального или общего резерва по сомнительным долгам часто не выполняются или выполняются неточно. В результате такие резервы не соответствуют величине сомнительных долгов.

    Ежеквартально отдел (сектор) общего контроллинга организации должен проводить оценку вероятности взыскания задолженности. Такая оценка основывается на данных о погашении клиентом задолженности в прошлом, сроках задолженности, о текущем финансовом положении и отношениях с компанией. Как правило, рассматриваются все крупные дебиторы в отдельности и применяется общий подход в отношении более мелких (для целей МСФО). Анализ резерва ежеквартально пересматривается и утверждается руководством организации.

    МСФО содержат основные принципы работы с резервами по сомнительным долгам. В частности, любое изменение резерва по сомнительным долгам отражается в отчетности; дебиторская задолженность сроком более одного года относится на расходы в отчете о прибылях и убытках. Согласно МСФО, общая сумма, списанная за счет созданного резерва по сомнительным долгам в течение периода, редко равняется сумме, находящейся на счете резерва на начало периода. Резерв будет иметь кредитовый остаток на конец периода, если сумма списаний за период была меньше начального сальдо, и дебетовый, если сумма списаний превышает размер начального сальдо. Как правило, к концу года счет резерва по сомнительным долгам имеет кредитовое сальдо.

    Таким образом, учет обязательств по российским и международным стандартам довольно значительно различается. Так в российской практике не существует нормативно-правовых актов, дающих понятие «обязательств». Кредиторская задолженность в международной системе учета классифицируется в виде двух категорий: торговых, которые отражаются по справедливой стоимости и прочих – по амортизируемой. В международном учете, в отличие от российской практики, нет единого правила для определения момента времени признания дебиторской задолженности безнадежной. И согласно международных стандартов учета, и по российским стандартам, возможно создание резерва по сомнительным долгам. В то же время, условия и порядок создания такого резерва отличается. МСФО дает большую свободу в принятии решения о создании резервов по сомнительным долгам, предоставляя руководству организации самостоятельно решать вопросы относительно создания резервов, как по конкретной задолженности, так и общего резерва по всем категориям дебиторской задолженности. Российские стандарты бухгалтерского учета и отчетности предусматривают создание резервов только в отношении конкретной задолженности.

    2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Даллас»

     

    2.1. Организационно-правовая характеристика

     

    Исследуемое предприятие ООО «Даллас» было организовано 28 сентября 1998 года.

    Место нахождения общества: Россия, 350080, Краснодарский край, г. Краснодар, Карасунский округ, ул. Тюляева, 1.

    Основной вид деятельности – розничная торговля. Помимо указанной деятельности ООО «Даллас» осуществляет следующие виды деятельности поставка, хранение, отпуск и реализация средств защиты растений, а также может осуществлять:

  • торгово-закупочная деятельность, оптовая, розничная, комиссионная торговля, бартер;
  • открытие и эксплуатация предприятий общественного питания: кафе, баров, ресторанов и др.;
  • закупка сельскохозяйственной продукции;
  • производство, переработка, хранение и реализация продукции сельского хозяйства;
  • селекция и семеноводство;
  • оказание консалтинговых и информационных услуг в области сельского хозяйства;
  • производство и реализация товаров народного потребления продукции производственно-технического назначения;
  • техническая, финансовая, экономическая и правовая экспертиза проектов проведения научно-технических разработок;
  • проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
  • инновационная деятельность;
  • оказание информационных услуг, внедрение и продажа программных продуктов;
  • общество может осуществлять и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

    Высшим органом общества является общее собрание участников общества. Общее собрание участников может быть очередным или внеочередным.

    Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является ревизионная комиссия.

    Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества. Исполнительным органом является директор подотчетный в своей деятельности общему собранию участников общества. Единоличный исполнительный орган без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества.

    Организационная схема предприятия ООО «ДАЛЛАС» показана на рисунке 6.


     

     

    Рисунок 6 – Организационная структура управления ООО «Даллас»

     

     

    ООО «Даллас» обязано хранить следующие документы: учредительные документы, внесенные в учредительные документы изменения и дополнения; документы, подтверждающие права Общества на имущество находящееся на балансе; внутренние документы общества; документы бухгалтерского учета; документы бухгалтерской отчетности; протоколы собраний учредителей общества; иные документы, предусмотренные внутренними документами общества;

    Исследуемое предприятие может быть добровольно реорганизовано по решению общего собрания участников. Реорганизация может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. Все вопросы решаются в соответствии с федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.

     

    2.2 Анализ основных экономических показателей

     

    В таблице 2 приведены и проанализированы основные показатели, характеризующие финансовые результаты исследуемого предприятия, основанные на данных Отчета о прибылях и убытках и Бухгалтерского баланса.

     

    Таблица 2 – Основные экономические показатели предприятия ООО «ДАЛЛАС» за 2006 – 2008 гг.

     

    Показатель

     

    2006 г

     

    2007 г

     

    2008 г

    (+,-), тыс. руб.

    Темп роста, %  

    2007 г к

    2006 г

    2008 г к

    2007 г

    2007 г к

    2006 г

    2008 г к

    2007 г

    Выручка (нетто), тыс. руб.

    24758 

    71779 

    76258 

    47321 

    4479 

    289,9 

    106,4 

    Себестоимость, тыс. руб.

    23034 

    66318 

    69935 

    43284 

    3617 

    287,9 

    105,5 

    Валовая прибыль, тыс. руб.

    1724 

    5461 

    6323 

    3737 

    862 

    316,8 

    115,8 

    Коммерческие расходы, тыс. руб.

    958 

    2102 

    371 

    1144 

    -1731 

    219,4 

    17,7 

    Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.


     

    766 

    3359 

    3952 

    2593 

    593 

    438,5 

    117,7 

     

    Продолжение таблицы 2

     

    Показатель


     

     

    2006 г

     

    2007 г

     

    2008 г

    (+,-), тыс. руб.

    Темп роста, %  

    2007 г к

    2006 г

    2008 г к

    2007 г

    2007 г к

    2006 г

    2008 г к

    2007 г

    Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.

    699 

    2982 

    3739 

    2283 

    757 

    426,6 

    125,4 

    Чистая прибыль тыс. руб.

    454 

    2231 

    2751 

    1777 

    520 

    491,4 

    123,3 

    Среднесписочная численность, чел.

    20 

    21 

    24 

    1 

    3 

    105,0 

    114,3 

    Затраты на 1 рубль реализованной продукции, коп.

    93 

    92 

    92 

    -1 

    0 

    98,9 

    100 

    Оборотные фонды, тыс. руб.

    3700,5 

    2173,5 

    2920 

    -1527 

    746,5 

    58,7 

    134,4 

    Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.

    440 

    1795 

    1271 

    1355 

    -524 

    408,0 

    70,8 

    Фондоотдача, руб.

    146,5 

    161,7 

    77,4 

    15,2 

    -84,3 

    110,4 

    47,9 

    Фондоемкость, руб.

    0,007 

    0,0062 

    0,0129 

    -0,0008 

    0,0067 

    88,6 

    208,1 

    Производительность труда, тыс. руб/чел.

    1237,9 

    3418,1 

    3177,4 

    2180,2 

    -240,7 

    276,1 

    93,0 

    Рентабельность продаж, %

    3,1 

    4,7 

    5,1 

    0,4 

    0,4 

     

     

     

     

    Таким образом, на исследуемом предприятия выручка в 2007 году выросла на 47321 тыс. руб. , а в относительном выражении рост в 2007 году составил 289,9%, в отчетном 2008 году данный показатель увеличился менее значительно – всего на 106,4%. Валовая прибыль довольно значительно выросла в 2007 г. – на 3737 тыс. руб. или на 287,9%. В 2008 году валовая прибыль увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 115,8%. Наблюдается довольно значительный рост коммерческих расходов в 2007 году на 1144 тыс. руб. по сравнению с предыдущим 2006 годом или на 219,4%. В следующем 2008 году величина коммерческих расходов довольно значительно снизилась на 1731 тыс. руб. и темп роста данного показателя составил 17,7%. Чистая прибыль на предприятии имеет положительную динамику роста. Если в базовом 2006 году чистая прибыль составляла 454 тыс. руб., в следующем 2007 году чистая прибыли составила 2231 тыс. руб. при росте на 426,6%, в 2008 году данный показатель продолжил свой рост на 520 тыс. руб. и равен 2751 тыс. руб. (темп роста равен 123,3%).

    Среднесписочная численность персонала увеличивается. В 2006 году на предприятии работало 20 человек, в следующем 2007 году – уже на одного человека больше (то есть 21 человек), в 2007 году темп роста данного показателя по сравнению с предыдущем годом составил 114,3%, а среднесписочная численность работников равна 24. Затраты на 1 рубль товарной продукции примерно одинаковы на протяжении всего рассматриваемого периода. В 2006 году величина затрат составляла 93 коп на рубль товарной продукции. В 2007 и 2008 годах данных показатель был равен 92 коп. Оборотные фонды на исследуемом предприятии в 2007 году уменьшились до 2173,5 тыс. руб. (темп роста равен 58,7%), в 2008 году оборотные фонды выросли до 2920 тыс. руб. (темп прироста 134,4%). Среднегодовая стоимость основных производственных фондов выросла с 440 тыс. руб. в 2006 году до 1795 тыс. руб. в 2007 году (прирост составил 1355 тыс. руб.), а темп роста равен 408%), в 2008 году их величина уменьшилась до 1271 тыс. руб. (темп роста 70,8%). Фондоотдача на предприятии в 2007 году увеличилась с 146,5 руб. до 161,7 руб., что говорит о росте эффективности их использования. В 2008 году фондоотдача снизились довольно значительно и составила 77,4 тыс. руб. (темп роста 47,9%). Следовательно, в отчетном году эффективность основных производственных фондов снизилась. Это подтверждает и показатель фондоемкости, которые имеет тенденцию к росту в 2008 году. Производительность труда в 2007 году составила 3418,1 тыс. руб./чел. (темп роста равен 276,1%). В 2008 году производительность труда немного снизилась и равна 3177,4 тыс. руб./чел. (темп роста равен 93% по сравнению с предыдущим годом). Рентабельность продаж довольно растет с 3,1% до 4,7% в 2007 году, до 5,1% в 2008 г.

    Для проведения анализа и оценки финансового состояния предприятия используются формулы бухгалтерской отчетности – форма 1 «Бухгалтерский баланс» и форма 2 «Отчет о прибылях и убытках».

    Для оценки кредитоспособности ООО «ДАЛЛАС» следует воспользоваться показатели ликвидности и платежеспособности предприятия

    В связи с этим важными показателями, которые характеризуют рыночную устойчивость предприятия, являются коэффициенты финансовой устойчивости (таблица 3)

     

     

    Таблица 3 – Коэффициенты, характеризующих финансовую устойчивость ООО «ДАЛЛАС»

    Показатель

    На начало 2006 г

    На начало 2007 г

    На конец 2008 г

    Отклонение

    2007 г к 2006 г.


     

    Отклонение

    2008 г к 2007 г.

    Коэффициент капитализации (U1)

    1,22 

    1,06 

    2,1 

    -0,16 

    +1,04 

    Коэффициент обеспечения собственными источниками финансирования (U2)

    0,37 

    0,29 

    0,26 

    -0,12 

    -0,03 

    Коэффициент финансовой независимости (U3)

    0,45 

    0,34 

    0,32 

    -0,11 

    -0,02 

    Коэффициент финансирования (U4)

    0,64 

    0,51 

    0,48 

    -0,13 

    -0,03 

    Коэффициент финансовой устойчивости (U5)

    0,45 

    0,34 

    0,32 

    -0,11 

    -0,02 

     

    Однако коэффициент соотношения собственных и заемных средств дает лишь общую оценку финансовой устойчивости. Этот показатель необходимо рассматривать в увязке с коэффициентом обеспеченности собственными средствами (U2). Он показывает, в какой степени материальные запасы имеют источником покрытия собственные оборотные средства. Уровень этого коэффициента сопоставим для организаций разных отраслей. Независимо от отраслевой принадлежности степень достаточности собственных оборотных средств для покрытия оборотных активов одинаково характеризует меру финансовой устойчивости. В тех случаях, когда U2> 50%, можно говорить, что организация не зависит от заемных источников средств при формировании своих оборотных активов. Когда U2< 50%, особенно если значительно ниже, необходимо оценить, в какой мере собственные оборотные средства покрывают хотя бы производственные запасы и товары, так как они обеспечивают бесперебойность деятельности организации.

    У исследуемого предприятия коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость, в основном имеют тенденцию к снижению. Коэффициент капитализации в 2006 и 2007 годах не превышал нормативного значения равного 1,5, а в 2007 году даже уменьшился по сравнению с базовым на -0,16, но к концу 2008 году превысил норматив и составил 2,1. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования лежит в нормативным предела от 0,1 до 0,5, но имеет тенденцию у снижению. За исследуемый период он снизился на — 0,13, но он не достиг минимального предела. Коэффициент финансовой независимости также имеет тенденцию к снижению. Если он в 2006 году был равнее нормативному значению 0,45, то уже с 2007 года он понизился и не достигает норматива. Эта тенденция снижения данного коэффициента продолжилось и в отчетном, 2008 году. Следующий коэффициент финансирования не достигает нормативного показателя 0,7 ни в базовом 2006 году, ни в 2007 году, ни в отчетном 2008. При этом коэффициент финансирования снизился до значения 0,48. Коэффициент финансовой устойчивости также не достигает норматива равного 0,6 и более.

    Следовательно, исследуемое предприятие ООО «ДАЛЛАС» финансово зависимо, недостаточно устойчиво. В организации наблюдается неустойчивое финансовое состояние.

    Проведем анализ ликвидности баланса предприятия. Для анализа ликвидности баланса составляем таблицу 3. В графы этой таблицы записываются данные на начало и конец отчетного периода. Сопоставляя итоги этих групп, определяем абсолютные величины платежных излишков или недостатков на начало и конец отчетного периода.

     

    Таблица 4 – Анализ ликвидности баланса ООО «ДАЛЛАС»

     

    АКТИВ

     

    2006 г.


     

     

    2007 г.

     

    2008 г

     

    ПАССИВ

     

    2006 г.


     

     

    2007 г.

     

    2008 г

    Наиболее ликвидные активы (А1)

    18 

    42 

    46 

    Наиболее срочные обязательства (П1)

    772 

    2380 

    7350 

    Быстрореализуемые активы (А2)

    12 

    2991 

    7137 

    Краткосрочные пассивы (П2)

    0 

    2014 

    0 

    Медленно реализуемые активы (А3)

    1191 

    3156 

    2684 

    Долгосрочные пассивы (П3)

    0 

    0 

    0 

    Труднореализуемые активы (А4)

    182 

    444 

    985 

    Постоянные пассивы (П4)

    631 

    2239 

    3502 

    БАЛАНС

    1403

    6633 

    10852 

    БАЛАНС

    1403

    6633 

    10852 

     

     

    Сопоставление итогов первой группы по активу и пассиву, т.е. А1 и П1 (сроки до 3 месяцев), отражает соотношение текущих платежей и поступлений. Сравнение итогов второй группы по активу и пассиву, т.е. А2 и П2 (сроки от 3 до 6 месяцев), показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем. Сопоставление итогов по активу и пассиву для третьей и четвертой групп отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем. Результаты расчетов по данным анализируемой организации (табл. 4) показывают, что в этой организации сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид:

    На начало 2006 года

    {А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4};

    На начало 2007 года

    {А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4};

    На конец 2008 года

    {А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4};

    Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную, как в отчетном году, так и в 2007 году, так и в базовом году. Сопоставление первых неравенств свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Причем за анализируемый период возрос платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств (соотношение по первой группе). Однако следует отметить, что перспективная ликвидность, которую показывает третье неравенство, отражает некоторый платежный излишек.

    Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов (таблица 5).

     

    Таблица 5 – Коэффициенты, характеризующие платежеспособность предприятия ООО «ДАЛЛАС»

    Показатель

     

    На начало 2006 г

     

    На начало 2007 г

     

    На конец 2008 г

    Отклонение

    2007 г к 2006 г.


     

    Отклонение

    2008 г к 2007 г.

    1. Общий показатель ликвидности (L1)

    1,43 

    0,73 

    0,6 

    -0,7 

    -0,83 

    2. Коэффициент абсолютной ликвидности (L2)

    0,02 

    0,004 

    0,006 

    -0,0196 

    +0,002 

    3. Коэффициент «критической оценки» (L3)

    0,039 

    0,69 

    0,98 

    -0,651 

    +0,29 

    4. Коэффициент текущей ликвидности (L4)

    1,58 

    1,41 

    1,34 

    -0,17 

    +0,07 

    5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала (L5)

    0,6 

    0,48 

    0,16 

    -0,12 

    -0,32 

    6. Доля оборотных средств в активах (L6)

    0,87 

    0,93 

    0,91 

    +0,06 

    -0,02 

    7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (L7)

    0,37 

    0,29 

    0,26 

    +0,08 

    -0,03 

     

    Динамика коэффициентов L1, L2, анализируемой организации отрицательная. В конце отчетного периода данное предприятие могло оплатить лишь 0,6% своих краткосрочных обязательств. Коэффициент критической оценки показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет ожидаемых поступлений от разных дебиторов. Нормальным считается значение 0,7+0,8, однако следует иметь в виду, что достоверность выводов по результатам расчетов этого коэффициента и его динамики в значительной степени зависит от качества дебиторской задолженности (сроков образования, финансового положения должника и др.), что можно выявить только по данным внутреннего учета. Оптимально, если L3 приблизительно равен 1. У ООО «ДАЛЛАС» он на начало периода исследования, т.е. 2006 г., минимален, близок к нулю, а на конец периода, т.е. в 2008 году, почти достиг оптимального значения 1. Коэффициент текущей ликвидности (L4) позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Это главный показатель платежеспособности. Нормальным значением для данного показателя считаются соотношения от 1,5 до 3,5. Коэффициент текущей ликвидности (L4) обобщает предыдущие показатели и является одним из показателей, характеризующих удовлетворительность (неудовлетворительность) бухгалтерского баланса. Данные коэффициенты у исследуемого предприятия за анализируемый период имеют отрицательную тенденцию к снижению. Если в 2006 году он достигал нормативного значения 1,5, но не достигал оптимального значения 2, то уже в 2007 году он уменьшился, и эта тенденция продолжилась в 2008 году. Коэффициент маневренности функционирующего капитала имеет тенденцию к снижению, что является положительным фактом и говорит о том, что увеличивается движение капитала предприятия. Доля оборотных активов превышает нормативное значение. Коэффициент обеспеченности собственными средствами говорит о том, что предприятие в достаточной степени обладает оборотными средствами для обеспечения своей текущей деятельности.

    Таким образом, финансовое состояние предприятия ООО «ДАЛЛАС» следует охарактеризовать как неустойчивое и предприятие нельзя отнести к надежным и кредитоспособным, так как высока вероятность невозврата предоставленных кредитов.

     

    2.3 Оценка постановки бухгалтерского учета

     

    Согласно учетной политики на 2008 г. бухгалтерский учет в организации осуществляется главным бухгалтером. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности). С главным бухгалтером согласовывается прием, перемещение и увольнение материально-ответственных лиц, а также совершение финансово-хозяйственных операций, влияющих на результаты деятельности предприятия.

    Бухгалтерский учет ведется посредством применения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

    Бухгалтерский учет на предприятии ведется на основании первичных документов, составленных на типовых унифицированных формах посредством программного обеспечения «1 С Бухгалтерия 7.7». Право подписи первичных документов имеют директор предприятия, главный бухгалтер и материально-ответственные лица. Бухгалтерия проверяет правильность оформления хозяйственных операций, первичные документы, принимаемые к учету по форме и содержанию. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются директором предприятия и главным бухгалтером.

    Учет на предприятии ведется по единой методологии бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи с применением журнально-ордерной системы посредством автоматизированной системы учета. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ — в рублях и копейках.

    Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России № 26н от 30.03.2001 г. с изменениями от 18.05.2002 г., 12.12.2008 г. К основным средствам в 2008 году относятся предметы со сроком службы более одного года и стоимостью более 20000 рублей. Предметы стоимостью за единицу не более 20000 рублей списывается на затраты по мере отпуска их в эксплуатацию. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя фактические затраты на приобретение их, доставку, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, если эти основные средства используются в деятельности, облагаемой налогом на прибыль по общей системе налогообложения.

    Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» и начисляется ежемесячно линейным способом исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объектов.

    Срок полезного использования амортизируемых объектов основных средств определяется отдельным приказом по предприятию в соответствии со ст. 258 гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организации» и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

    Учет и выбытие основных средств на предприятии ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

    Нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы». К нематериальным активам относятся объекты, отвечающие требованиям Приказа МФ РФ от 16.10.2000 г. №91н. ( ПБУ 14/2000). Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации линейным способом исходя из норм, исчисленных и утвержденным отдельным приказом, на основе срока их полезного использования.

    Учет материально-производственных запасов на предприятии ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом МФ РФ от 09 июня 2001 г. № 44н.

    Материально-производственные запасы со сроком службы менее одного года независимо от их стоимости учитывается по фактической себестоимости их приобретения списывают на счет 44 «Расходы на продажу» производится в момент передачи их в эксплуатацию.

    Товары, выручка от реализации которых не облагается ЕНВД, являющихся частью материально-производственных запасов, принимается к учету по фактической себестоимости их приобретения за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

    Товары, выручка от реализации, которых облагается ЕНВД (розничная торговля через магазин), принимается к учету по отпускной цене реализации с использованием счета 42 «Торговая наценка». Торговая наценка начисляется в размере 25 % от покупной стоимости товаров.

    Списание торговой наценки на стоимость реализованных товаров производится по расчету, пропорционально стоимости реализованных товаров и остатку нереализованных товаров на конец месяца. Расходы по доставке товаров списывается на затраты, не увеличивая стоимости покупных товаров.

    Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, работам и услугам, выручка от реализации которых не облагается ЕНВД, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в разрезе ставок НДС. Списание сумм НДС с кредита счета 19 в дебет счета 68 производится при условии выполнения требований, предусмотренных ст. 171 гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» по мере отгрузки. НДС по товарно-материальным ценностям, выручка от реализации которых облагается ЕНВД, а также выполненных работ, оказанных услуг, относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД, относится на соответствующие счета учета ТМЦ или затрат.

    Доходами предприятия признаются доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления (прочие доходы), определение характера, которых не противоречит положениям ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом МФ РФ от 06 мая 1999 г. № 32н с изменениями от 30.12.1999 г. и от 30.03.2001 г., и гл. 25 НК РФ. Признание доходов осуществляется методом начисления.

    Доходом от обычных видов деятельности в частности является выручка от реализации товаров и услуг.

    Учет реализации товаров и услуг ведется на счете 90 «Продажи». Выручка от реализации определяется по мере отгрузки товаров и предъявления покупателям расчетных документов. На счете 90 обобщается информация о доходах и расходах, для чего к нему открываются субсчета согласно Плану счетов бухгалтерского учета. Записи на субсчетах к счету 90 производятся и закрываются ежемесячно. Финансовый результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

    Прочими доходами могут быть: штрафы, пени и санкции за нарушение условий договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков и ущерба, датой получения дохода по которым устанавливается дата начисления в соответствии с условиями договоров; иные доходы, датой получения которых устанавливается последний день отчетного периода или налогового периода.

    Расходами предприятия признаются расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы. Порядок отнесения расходов к той или иной группе устанавливается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденными приказом МФ РФ от 06 мая 1999 г. № 33н с изменениями и дополнениями от 30.12.1999 г. и 30.03.2001 г., и гл. 25 НК РФ.

    Отнесение расходов к тому или иному налоговому периоду осуществляется методом начисления.

    Расходы предприятия включают в себя себестоимость проданных товаров, которая списывается в учете с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90.

    Коммерческие расходы, учитываемые на счете 44 и списываемые ежемесячно с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90. Прочие расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы(расходы)» и списываемые ежемесячно в дебет счета 99. Коммерческие расходы по видам деятельности, облагаемым и необлагаемым ЕНВД, учитываются раздельно по каждому виду деятельности, исходя из договорных обязательств и прочих обоснованных условий. В частности к коммерческим расходам по деятельности, облагаемой ЕНВД относятся: арендные платежи за аренду магазина, расходы на электроэнергию, заработная плата продавцов, доля заработной платы директора предприятия и главного бухгалтера, исчисленная по фактически отработанному времени; хозяйственные расходы, произведенные на цели поддержания помещения в состоянии, соответствующему санитарным нормам и требованиями по охране труда; лицензионные сборы и платежи, касающиеся данного вида деятельности; расходы на ТО и прочее обслуживание ККТ в соответствии с договором с центром обслуживания; расходы на сертификацию товаров; арендная плата за землю; плата за негативное воздействие на окружающую среду; канцелярские расходы; другие хозяйственные расходы. Все не перечисленные выше расходы относятся к деятельности, необлагаемой ЕНВД.

    Налоги, сборы и страховые взносы, начисляемые на ФОТ и относящиеся согласно законодательству на расходы предприятия, учитываются в составе расходов по видам деятельности соответственно суммам заработной платы, отнесенным на расходы того или иного вида деятельности.

    Ссуды банка и прочие краткосрочные займы учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Проценты по предоставленным кредитам учитываются в составе прочих расходов организации того периода, в котором они произведены. В случае использования заемных средств, для осуществления предварительной оплаты МПЗ, то проценты по кредиту относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой. (ПБУ 15/01)

    Задолженность предприятия по полученным кредитам и займам в соответствии с условиями договора с кредитом — обслуживающим банком или иным ссудодателем может быть краткосрочной и долгосрочной. Краткосрочной задолженностью считать задолженность по полученным кредитам, срок погашения которой не превышает 12 месяцев.

    Инвентаризация на предприятии проводится в следующие сроки: основных средств — один раз в три года; инвентаризация материалов — один раз в год по состоянию на 01 декабря; денежных средств в кассе — ежемесячно на последний рабочий день; денежных средств в банке — по мере поступления выписок; дебиторской и кредиторской задолженности — один раз в год по состоянию на 01 декабря; товаров — при смене материально — ответственных лиц, но не реже одного раза в год, за исключением тех случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль по деятельности, не облагаемой ЕНВД, применять метод начисления в соответствии со ст. 272 и 273 НК РФ.

    Первоначальная стоимость амортизируемого имущества погашается линейным методом исходя из норм, исчисленных на основании сроков полезного использования, в соответствии со ст. 259 НК РФ. Объекты основных средств стоимостью до 20000 рублей за единицу списываются на увеличение расходов предприятия по мере ввода их в эксплуатацию.

    Налоговый учет ведется в соответствии со ст. 313-333 НК РФ на основании данных бухгалтерского учета. При учете расчетов по налогу на прибыль, ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №114 н, не применять. Формирование налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость – метод начисления.

    Аудит учетной политики ООО «Даллас» проведен в таблице 6.

     

    Таблица 6 – Методический аспект учётной политики для целей бухгалтерского учёта ООО «Даллас»

    Элементы учётной политики

    Допустимые варианты в соответствии с нормативной базой

    Отражение в учётной политике

    1

    2

    3

    1 Срок полезного использования объектов основных средств

    — Срок полезного использования определяется с учетом Классификации, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 (далее — Классификация);
    — Срок полезного использования определяется самостоятельно без учета Классификации.

    п.20 ПБУ 6/01, Методические указания

    Срок полезного использования определяется с учетом Классификации

     

     

    Продолжение таблицы 6

    1

    2

    3

    2 Способы начисления амортизации объектов основных средств

    — Линейный способ;

    — Способ уменьшаемого остатка;

    — Способ списания пропорционально объёму производства продукции (работ);

    — Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования п.18 ПБУ 6/01

    Отражено 

    3 Лимит отнесения к группе основных средств,
    списываемых на затраты при вводе в эксплуатацию

    — 20 000 руб;
    — Иной лимит.

    п.18 ПБУ 6/01  

    20 000 руб

    4 Учет расходов по заготовке и доставке товаров

    — Расходы по заготовке и доставке товаров учитываются в составе фактических затрат на приобретение;
    — Расходы по заготовке и доставке товаров относятся на издержки обращения.

    п.13 ПБУ 5/01

    Расходы по доставке товаров списываются на затраты, не увеличивая стоимости покупных изделий

    5 Оценка товаров для организаций розничной торговли

    — Учет приобретаемых товаров ведется по покупной цене;
    — По отпускным ценам (с использованием счета 42).

    п.13 ПБУ 5/01  

    По отпускным ценам (с использованием счета 42)

    6 Метод оценки реализованных товаров

    — По себестоимости каждой единицы;
    — По средней себестоимости;
    — Метод ФИФО;
    п.16 ПБУ 5/01

    По покупной стоимости товаров

    7 Принцип отнесения доходов и расходов к основному виду деятельности, к прочим доходам и расходам

    Определяется принятый в организации принцип отнесения

    ПБУ 9/99  

    Определён принцип отнесения

    8 Порядок признания коммерческих и управленческих расходов

    Списываются полностью в отчетном году на расходы (в дебет счета 90);
    Распределяются пропорционально установленной базе на счет 20 (44)

    Отражено 

    9 Создание резервов предстоящих расходов

    — Создается (перечень расходов);
    — Не создается

    Отражено. Не создается

    10 Создание резервного капитала

    — Создается;
    — Не создается

    Отражено. Не создается

    11 Создание резервов по сомнительным долгам

    — Создается;
    — Не создается

    Отражено. Не создается

     

    На основании таблицы 6 можно сделать вывод, что в целом учетная политика ООО «Даллас» соответствует установленным нормативно-правовым документам.

    Таблица 7 – Оценка состояния внутреннего контроля

    Наименование процедуры контроля

    Конечные процедуры контроля

    Возможные методы проведения процедуры контроля на предприятии

    Оценка наличия внутреннего контроля

    + 

     

    1

    2

    3

    4

    5

    1. Контроль законности совершения операции и создания первичного документа

    1) Все хозяйственные операции совершаются и фиксируются в учете с письменного разрешения руководства или уполномоченных на то лиц

    Систематическая проверка первичной документации на наличие необходимых подписей службой внутреннего контроля

    + 

     

    Отказ в принятии документа в обработку работниками бухгалтерии без соответствующих подписей

    + 

     

    Отказ конкретных исполнителей в исполнении хозяйственной операции без соответствующих письменной распоряжений

     

     

    2) Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договора и действующим законодательством

    Визирование договоров и прочих юридических актов главным бухгалтером или другим уполномоченным работником бухгалтерии

    + 

     

    Визирование договоров и прочих юридических актов главным бухгалтером или других уполномоченным работником бухгалтерии

    + 

     

    Контроль со сторон службы внутреннего контроля и главного бухгалтера (или другого ответственного лица) за правильностью произведенных на счетах учета записей

    + 

     

    Разработка типовых корреспонденций счетов без дальнейшего контроля за них соблюдений

    + 

     

    2. Формальная проверка документации на наличие всех обязательных реквизитов

    3) Весь массив первичных документов в части наличия необходимых реквизитов отвечает требованиям законодательства о бухгалтерском учете

    Систематическая проверка службой внутреннего контроля наличия всех обязательных реквизитов в документах

    + 

     

    Контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих конкретные документы, за правильностью оформления документов

     


     

    + 

     

    Продолжение таблицы 7

    1

    2

    3

    4

    5

    3. Соответствие первичной документации регистрируемым оперативным фактам

    4) Достижение уверенности в том, что на каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный факт

    Систематическая проверка службой внутреннего контроля соответствия созданных и полученных первичных документов экономическому смыслу операции

    + 

     

    Арифметический и логический контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих документацию, за соответствием совершенной операции оформленному оправдательному документу

    + 

     

    4. Контроль полноты регистрации первичных документов

    5) Достижение уверенности, что все первичные документы на предприятии будут введены и обработаны

    Проверка службой внутреннего контроля полноты регистрации документов в учетных регистрах

    + 

     

    Единая нумерация первичной документации, контроль со стороны бухгалтерии за отклонениями в нумерации документов, ведение журналов регистрации первичных учетных документов

    + 

     

    Контроль со сторон службы внутреннего контроля и главного бухгалтера (или другого ответственного лица) за правильностью произведенных на счетах учета записей

    + 

     

    Разработка типовых корреспонденций счетов без дальнейшего контроля за них соблюдений

    + 

     

    5. Контроль точности регистрации и обработки первичных документов

    6) Точный количественный и качественный перенос данных из документа в систему учета

    Проверка службой внутреннего контроля соответствия занесения данных из первичного документа в систему бухгалтерского учета

    + 

     
       

    Автоматический ввод бухгалтерской проводки с документа с помощью соответствующих программных продуктов

    + 

     
       

    Обязательная корректировка первичных документов бухгалтеров, производящим их обработку

    + 

     

    6. Контроль своевременности регистрации и обработки первичных документов

    7) Достижение уверенности в том, что принцип временной определенности на предприятии соблюден

    Проверка службой внутреннего контроля соответствия даты документа дате его регистрации в учетном регистре

    +

     

     

    Продолжение таблицы 7

    1

    2

    3

    4

    5

       

    Проведение инвентаризации и сверок расчетов с целью установления реальности числящихся в учете сумм на определенную дату

    +

     

    Система поощрений и наказаний за выполнение бухгалтером – исполнителем своих обязанностей, в том числе за своевременность регистрации документов

    + 

     

    7. Контроль документопотоков

    8) Достижение уверенности в том, то на предприятии исполняются действующие графики документооборота

    Проверка службой внутреннего контроля исполнения функций персонала, задействованного в системе документооборота в соответствии с действующими графиками

    + 

     

    Контроль со стороны бухгалтерии за сроками оборота документов

    + 

     

    8. Контроль организации обработки и регистрации документов (с точки зрения защиты информации)


     

    9) Достижение уверенности в том, что в процессе регистрации и обработки информации, вся первичная документация будет защищена от несанкционированного доступа

    Проверка службой внутреннего контроля организации хранения документов в процессе текущей деятельности

    + 

       

    9. Контроль системы защиты информации в условиях

     

    Определение круга лиц, имеющих право доступа к той или иной документации, контроль со стороны работников бухгалтерии за документами, находящимися у них на обработке

    + 

     

    Практика введения паролей на автоматизированных рабочих местах (АРМ), установление системным оператором определенного порядка доступа к информации с другого АРМа

       

    10. Контроль организации хранения документов

    10) Достижение уверенности в том, что в организованной на предприятии

    Проверка службой внутреннего контроля соблюдения требований нормативных актов в части организации архивной службы

    + 

     

    Продолжение таблицы 7

    1

    2

    3

    4

    5

     

    системе хранения документов не будет допущено утери или исправления первичной документации на протяжении всего срока ее хранения

    Контроль со стороны бухгалтерии за соблюдением сроков сдачи документации в архив и сроков хранения первичной документации

    + 

     

    Инвентаризация дел в архивах

    + 

     

    11. Контроль за истребованием задолженности

    11) Достижение уверенности в том, что с любой сомнительной или просроченной задолженностью на предприятии будет проводиться соответствующая работа по ее истребованию

    Систематическая проверка службой внутреннего контроля своевременности предъявления претензий покупателям и заказчикам и своевременности подачи дел в арбитражные суды и отслеживание результатов проведенных мероприятий

    + 

     

    Контроль со стороны бухгалтерии за своевременностью истребования задолженности

    + 

     

    12. Контроль за правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета

    12. Достижение уверенности в том, что все операции по расчетам с покупателями и заказчиками будут отражены на соответствующих экономическому смыслу совершенной операции счетах бухгалтерского учета

    Использование на предприятии автоматизированных средств обработки данных, в которых реализована возможность автоматического формирования корреспонденции счетов по типовым операциям

    + 

     

    Контроль со сторон службы внутреннего контроля и главного бухгалтера (или другого ответственного лица) за правильностью произведенных на счетах учета записей

    + 

     

    Разработка типовых корреспонденций счетов без дальнейшего контроля за них соблюдений

    + 

     

     

     

    В ООО «ДАЛЛАС» основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организаций и ее собственников (учредителей).

    Таким образом, учетная политика в целом соответствует нормативным требованиям на дату ее формирования.

    3 Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Даллас»

    3.1 Учет дебиторской задолженности

     

    В бухгалтерском  балансе  ООО «Даллас» дебиторская   и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская  задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями»  и  76  «Расчеты с разными дебиторами  и  кредиторами»,  а  кредиторская  –  на  счетах  60 «Расчеты  с  поставщиками»  и  76   «Расчеты    с   разными   дебиторами   и кредиторами».
    

    Организация учета на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,   осуществляется на предприятии следующим образом. Отгрузка  и  отпуск  готовой  продукции  ООО «Даллас» производится со склада готовой продукции на  основании  товарно-транспортных   накладных (Приложение Е) и счетов –  фактур  (Приложение К),  которые  заносятся  в  книгу регистрации выданных счетов – фактур, а по мере оплаты данные  из  счетов  – фактур заносятся в книгу продаж.
    

    Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится в соответствии с заключенными договорами – поставки (Приложение Л) или непосредственно в процессе свободной продажи за наличный расчет с обязательным использованием контрольно-кассового аппарата.
    

    Приемка поставляемой продукции по количеству,  состоянию  упаковки  и внешнему   оформлению   производится   заказчиком   на   складе   ООО «Даллас». С этого момента заказчику  переходит  право  собственности  на продукцию. Поставляемая продукция ООО «Даллас» в соответствии с  договором  на поставку отпускается по отпускным ценам, действующим на момент отгрузки.
    

    Учет расчетов с покупателями  и  заказчиками  ООО  «Даллас»  ведется  на активном синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету открыты субсчета:
    

          62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»                            
    

    62.2 «Расчеты по авансам полученным»                            
    

    Аналитический учет по счету в целом ведется по покупателям и  заказчикам (субконто «Контрагенты») и основанию расчетов (субконто «Договоры»).                    
    

    По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию  бухгалтерия  ООО «Даллас»  отражает  по кредиту счета 90 «Продажи»  и  дебету  счета  62 «Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками»  сумму,  на  которую  предъявлены расчетные  документы.  
    

    После оплаты товаров покупателями в бухгалтерском  учете  заносятся следующие записи: Дебет 50 «Касса» Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
    

           В соответствии с заключенными договорами ООО «Даллас» может получать  авансы  под  поставку  материальных  ценностей.  Для  учета,  полученных  от  покупателей  авансов  в  ООО «Даллас»  используется субсчет  62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)».
    

    Дебиторская задолженность отражает состояние расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за проданную продукцию, товары, иное имущество, а также выполненные работы и оказанные услуги, она возникает в результате заключения организацией тех или иных сделок. Сделка, как правило, оформляется договором.

    Договор обязывает одну сторону — кредитора — предоставить определенные виды продукции либо выполнить работы и услуги, а другую сторону — дебитора — оплатить в установленные договором сроки, выполненные первой стороной обязательства.

    Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.

    Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажа» и 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы предъявленных расчетных документов, аккредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

    Расчеты с поставщиками и покупателями за товары и услуги на ООО «Даллас» производятся в основном через банки по безналичному расчету и регулируются соответствующими договорами, в которых оговариваются вид поставляемых ценностей, условия поставки, количественные и стоимостные показатели, сроки поставки, порядок расчетов (условия платежей) между организацией и поставщиками.

    В ООО «Даллас» товары поступают к покупателям в одни сроки, а платеж и проводятся в другие сроки.

    ООО «Даллас» как торговое предприятия при отгрузке товаров выставляют покупателю счета и оформляют в обязательном порядке счета-фактуры с указанием НДС. В случае расчетов наличными в счет также ранее должен был включаться налог с продаж (в регионах, где он был веден).

    В ООО «Даллас» учет расчетов с покупателями ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Здесь учитываются расчеты по предъявленным покупателям и принятым к оплате расчетным документам за отгруженные товары, расчеты с покупателями при наличии длительных хозяйственных связей, задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченную полученными векселями, а также по полученным авансам и предоплатам.

    В ООО «Даллас» аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

    Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуют в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, причитающиеся с покупателей, на которые покупателям предъявлены расчетные документы (при применении метода определения выручки по отгрузке и предъявлению расчетных документов).

    Кредитуют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов).

    На ООО «Даллас» синтетический и аналитический учет расчетов с покупателя отгруженные им товары (учет операций по счету 62) ведется в журнале-ордере № 11 (обороты по кредиту), в ведомости отгрузки и реализации товаров в разрезе каждого дебитора, которые дают возможность контролировать наличие задолженности покупателей, сроки оплаты за отгруженный товар. В зависимости от объема учетной работы и необходимости данных по различным группировкам можно вести несколько ордеров (по отдельным контрагентам, по транзитным операциям).

    Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы поступивших авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

     

    Таблица 8 – Корреспонденция по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за июль 2008 года

    Содержание хозяйственной операции

    Корреспонденция счетов

    Сумма, руб. 

    Дебет 

    Кредит 

    1 

    2 

    3 

    4 

    Возвращены из кассы излишне уплаченные покупателем денежные средства

    62 

    50 

    6254 

    Возвращен из кассы аванс, ранее полученный от покупателя

    62 

    50 

    18500 

    Продолжение таблицы 8

    1 

    2 

    3 

    4 

    Возвращен с расчетного счета аванс, полученный от покупателя

    62 

    51 

    40000 

    Сумма полученного аванса зачтена в счет погашения задолженности

    62 

    62 

    20600 

    Отражена выручка от продажи прочего имущества организации

    62 

    91-1 

    42402 

    Поступили в кассу деньги от покупателя

    50 

    62 

    14865 

    Внесен аванс денежным переводом под предстоящую поставку

    57 

    62 

    25000 

    Произведен зачет встречных однородных требований

    60 

    62 

    48607 

    Списан за счет резерва по истечении срока исковой давности сомнительный долг

    63 

    62 

    14500 

     

     

    Перейдем к анализу организации учетов расчетов с покупателями по авансам полученным и использованием векселей.

    Организация в случаях, предусмотренных заключенными договорами, получало от покупателей и заказчиков предварительную оплату или авансы под поставку материальных ценностей, включая суммы НДС. Суммы полученных авансов организация учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», обособленно, на отдельном субсчете 62.2 «Расчеты по авансам полученным».

    Документом, служащим для покупателей и заказчиков основанием для осуществления предварительной оплаты продукции, является счет на предстоящую поставку продукции, выписываемый им организацией.

    Исследуемое предприятие ООО «Даллас» (продавец) ведет учет оплаты продукции в обычном порядке на субсчете 62-1 «Расчеты с покупателями по оплате продукции, а учет предварительной оплаты продукции (авансов) ведет на субсчете 62-2 «Расчеты авансам полученным» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    В бухгалтерском учете суммы полученных авансов отражаются по кредиту счета «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным») в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Эти суммы числятся на субсчете 62-2 «Расчеты по авансам полученным» до тех пор пока покупателю не будет отгружена продукция.

    С полученных сумм авансов организация обязана начислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость.

    Начисление НДС с сумм полученных авансов отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-2 «Расчеты по авансам выданным») в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

    После поставки продукции и предъявления покупателю расчетных документов полученные авансы подлежат зачету.

    Зачет полученных авансов отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным») корреспонденции том счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-1 «Расчеты с покупателями по оплате продукции»). Одновременно с зачетом аванса сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса и перечисленная в бюджет, подлежит вычету при расчетах с бюджетом.

    Вычет НДС отражается записью по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным») и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

    При получении авансов в счет предстоящих поставок продукции поставщиком составляется счет — фактура, который регистрируется в книге продаж. Этот счет-фактура является основанием для уплаты в бюджет НДС от суммы полученной, предварительной (аванса).

    В бухгалтерском учете операции по продаже товаров при использовании предварительной оплаты продукции отражаются следующими проводками (табл. 9).

     

     

     

    Таблица 9 – Схема бухгалтерских проводок при продаже товаров с использованием метода начисления и предварительной оплатой продукции за июль 2008 г.

    Содержание хозяйственной операции 

    Корреспонденция счетов

    Сумма, руб 

    Дебет 

    Кредит 

    1. Получена предварительная оплата (аванс) от покупателя продукции (включая НДС)

    51 

    62-2 

    40000 

    2. Начислен НДС от суммы аванса 

    62-2 

    68-1 

    6102 

    3. Перечислен в бюджет НДС 

    68-1 

    51 

    6102 

    4. Отражена продажная стоимость отгруженной продукции согласно расчетным документам (на дату отгрузки продукции)

    62-1 

    90-1 

    65403 

    5. Отражена сумма НДС от продажной стоимости товаров, подлежащая уплате в бюджет

    90-3 

    68-1 

    9977 

    6. Списана фактическая себестоимость отгруженных товаров

    90-2 

    41/1 

    50302 

    7. Списаны расходы на продажу 

    90-2 

    44 

    3184 

    8. Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи товаров (в составе конечного финансового результата)

    90-9 

    99 

    1940 

    9. Зачтен аванс, полученный от покупателя в качестве предоплаты за поставленную продукцию

    62-2 

    62-1 

    40000 

    10. Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный по полученному авансу

    68-1 

    62-2 

    6102 

     

    Если организация не выполнила обязательства, обусловленные в договоре, или использовала полученные авансы частично, то они полностью или частично подлежат возврату покупателям (заказчикам).

    Возврат неиспользованных сумм полученных авансов отражается в учете по кредиту счетов денежных средств и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Расчеты по авансам полученным»).

    Невостребованные авансы, ранее полученные от покупателей, считаются прибылью организации и списываются с дебета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным» в кредит счета 91- «Прочие доходы и расходы».

    Возникшая дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, причем как лично должником, так и сторонней организацией по его поручению.

    Рассмотрим пример из хозяйственной деятельности ООО «Даллас». 5 августа 2008 г ООО «Даллас» отгрузило ЗАО «Кампари» продукцию на сумму 236000 рублей, в том числе НДС – 36000 рублей. Себестоимость отгруженной продукции равна 160000 рублей.

    По условиям договора ЗАО «Кампари» обязано было оплатить товар в течение пяти дней с момента отгрузки. В установленный договором срок оплата от ЗАО «Кампари» не поступила. Все же через 10 дней от ЗАО «Кампари» (16 августа 2008 г) поступили денежные средства на счет ООО «Даллас». В бухгалтерском учете эти операции были отражены следующим образом (таблица 10).

    Таблица 10 – Бухгалтерский учет операций при исполнении обязательства дебитором за июль 2008 г.

     

    Содержание операции

    Корреспонденция счетов 

    Сумма, руб. 

    Дебет 

    Кредит 

    Отражены выручка от продажи продукции

    62 

    90-1 

    236000 

    Списана фактическая себестоимость реализованной продукции

    90-2 

    43 

    160000 

    Начислен НДС с выручки от продажи продукции 

    90-3 

    68 

    36000 

    Отраден финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц

    90-9

    99

    40000

    Отражено получение денежных средств от должника в счет погашения дебиторской задолженности

    51

    62

    236000

     

    Перейдем к оценке организации учета кредиторской задолженности ООО «Даллас».

     

    3.2 Учет кредиторской задолженности

        

    В состав кредиторской задолженности ООО «Даллас» входят: задолженность перед поставщиками, персоналом, перед бюджетом и прочими дебиторами. Рассмотрим учет кредиторской задолженности перед поставщиками. Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между ООО «Даллас» и поставщиками договоров – поставки. В договорах оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон. Все ТМЦ, поступающие в ООО «Даллас» от поставщиков сопровождаются товарно-транспортными накладными и счет–фактурами, причем счет – фактуру поставщик прилагает к накладной сразу, либо предоставляет в течении 5-ти дней.

    Поступающие в ООО «Даллас» ТМЦ кладовщик должен принять по количеству и качеству. После приемки ТМЦ на склад,  кладовщик  составляет приходный ордер с  присвоением  номенклатурного  номера, учет сырья  ведут  в  разрезе  наименований.  Поступившее  на  предприятие  сырье приходуют по фактическим ценам. Все  накладные  на  приход  сырья  ежедневно сдаются на проверку в бухгалтерию.
    

    После оплаты поступивших ТМЦ поставщикам, данные из счета  –  фактуры заносятся в книгу покупок  для  того,  что  бы  в  конце  месяца вывести общую сумму НДС за месяц.
    

    Учет расчетов с поставщиками бухгалтерия ООО «Даллас» ведет  на  пассивном  синтетическом  счете  60 «Расчеты  с  поставщиками  и подрядчиками». К данному счету открыты следующие субсчета:
    

    60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»                            
    

    60.2 «Расчеты по авансам выданным»                
    

    Аналитический учет по счету ведется по поставщикам и подрядчикам (субконто «Контрагенты») и основанию расчетов (субконто «Договоры»).    
    

    Если при  заключении  договора  предусмотрен  аванс (предварительная оплата) поставщику, то он отражается бухгалтерией ООО «Даллас» на счете 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)».
    

    Все расчеты с  поставщиками  отражаются  бухгалтерией  предприятия  в карточке поставщика, где указывается номер и дата документов,  на  основании которых будет производиться расчет, а также суммы по дебету и кредиту  счета 60.1. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оплата поставщикам за поставленную продукцию (товары, работы, услуги) производится в ООО «Даллас» через расчетный счет платежными поручениями, наличными денежными средствами через кассу.
    

    На сумму предъявленных к оплате счетов  поставщиков  кредитуют  60 «Расчеты  с  поставщиками  и подрядчиками»  и дебетуют соответствующие материальные  счета  или счета по учету соответствующих расходов.
    

    На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» задолженность отражается в пределах сумм акцепта.  При обнаружении недостач по поступившим ТМЦ, несоответствия  цен,  обусловленных договором, и арифметических ошибок кладовщик  составляет  Акт  приемки,  где указывается   вид   транспорта   поставщика,   результат    недогруза    или некачественного  сырья.  При  этом  в  бухгалтерии  составляется   следующая проводка:
    

    Дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям»
    

    Кредит счета 60 «Расчеты  с  поставщиками  и подрядчиками».
    

    Сумма НДС включается поставщиками в  счета  на  оплату  и  отражается бухгалтерией ООО «Даллас» по дебету счета 19 «Налог на  добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) и кредиту  счета 60 «Расчеты  с  поставщиками  и подрядчиками». Погашение задолженности перед поставщиками отражается:  по дебету счета 60»Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»  и кредиту счета 51 «Расчетный счет», или по дебету счета 60 «Расчеты  с  поставщиками  и подрядчиками» и кредиту счета 58.
    

    Учет расчетов с поставщиками  ведется  бухгалтерией  ООО «Даллас» при помощи  компьютерной программы 1:С «Бухгалтерия 7.7». На основании отраженных в  программе операций с поставщиками и подрядчиками у бухгалтера предприятия существует возможность сформировать отчеты, предоставляющие полную информацию о расчетах с поставщиками и подрядчиками.
    

    Организацией предусмотрен порядок расчетов по  сальдо  взаимных требований, не связанных с непосредственным перечислением денежных  средств. Такие расчеты имеют место только в тех случаях,  когда  между  организациями заключены два различных договора на поставку продукции  (работ,  услуг), по которым возникли взаимные требования. У  организаций  образуется взаимная  дебиторская  и  кредиторская  задолженность,  которая  может  быть погашена зачетом взаимных требований.
    

    Для проведения взаимозачета  достаточно  заявления  одной  из  сторон договора при условии отсутствия разногласий по  предмету  взаимозачета.  Для этого необходимо оформить Акт сверки расчетов, в котором указать  документы, по которым возникли задолженности и суммы задолженности  с  выделением  НДС, оформить письменное  заявление  одной  из  сторон  о  проведении  зачета  за подписью руководителя и главного бухгалтера.
    

    В ООО «Даллас» первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются счета, счета-фактуры, накладные, акты приемки работ (услуг), платежные поручения и др.

    В ООО «Даллас» счета-фактуры, поступающие от поставщиков и подрядчиков, регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования поступивших ценностей (работ, услуг).

    В ООО «Даллас» при принятии материальных ценностей (работ, услуг) к учету сумма НДС, указанная в расчетных документах поставщика, не включается в стоимость их приобретения и отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Суммы выданных авансов, зачтенные поставщиком, отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным») в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты с поставщиками продукции»).

    Суммы по претензиям, выявленным при приемке предварительно оплаченной продукции, товаров (работ, услуг), отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным») в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по премиям»).

    В ООО «Даллас» возврат поставщиком неиспользованных сумм аванса отражается в учете по дебету учета денежных средств и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчики» (субсчет «Расчеты по авансам выданным»).

    Поступление в организацию товаров отражают в учёте с помощью документов «Поступление товаров» на основании товарных накладных от поставщиков. В результате проведения документа в учёте формируются следующие проводки, представленные в таблице 11 на основании документов по поступлению товаров от ООО «Виктория» согласно договора поставки №4/07/08 от 01.07.2008 г. На основании платежного поручения № 61 от 01.07.2008 года был перечислен аванс в сумме 155000 руб. На основании товарной накладной № 189 от 18.07.08 году поступили товары. На основании счета-фактуры № 189 от 18.07.08 был выделен НДС по приобретенным товарам в сумме 24006,91 руб.. В этот же день на основании расчета бухгалтерии был зачтен аванс в сумме 155000 руб. Платежным поручением № 42 от 20.09.08 года была перечислена сумма задолженности 2378,65 руб. Далее был зачтен НДС в сумме 24006,91 руб. Сумма аванса, уплаченного за поставку товаров, в пределах стоимости полученных товаров списывается проводкой с кредита субсчёта 60.2 «Расчёты по авансам выданным» в дебет субсчёта 60.1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

    Таблица 11 – Корреспонденция счетов по учету поступления товаров за сентябрь 2008г.

    Содержание операции

    Основание 

    Сумма, руб. 

    Дебет 

    Кредит 

    Перечислен аванс 

    Платежное поручение

    155000,00 

    60/2 

    51 

    Поступили товары

    Товарная накладная №189 от 18.09.08 г.

    157378,65 

    41/1 

    60/1 

    Выделен НДС по приобретённым товарам

    Счёт-фактура № 189 от 18.09.08 г. 

    24006,91 

    19/3 

    60/1 

    Зачтен аванс  

    Расчет бухгалтерии

    155000,00 

    60/1 

    60/2 

    Перечислена сумма задолженности поставщику

    Платежное поручение

    2378,65 

    60/1 

    51 

    Зачтен НДС 

    Расчет НДС 

    24006,91 

    68/2 

    19/3 

     

    Принятие к учету прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения, счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и стоимости их приобретения.

    Транспортные (по завозу товара) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

    Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям ассортимента товара, а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

    Синтетический учет расчетов с персоналом осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате». По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет средств на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате» фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате» показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

    При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной штаты, на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.

    В 2008 году по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в ООО «Даллас» были отражены следующие хозяйственные операции (таблица 12).

    Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

    Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.

    Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты».

     

    Таблица 12 – Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом за сентябрь 2008г.

    Содержание операции

    Сумма, руб. 

    Дебет 

    Кредит 

    Начислена заработная плата и отпускные работникам:

    2595030 

    44 

    70 

    Начислены премии и материальная помощь

    268482 

    91

    70 

    Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет ФСС

    22697 

    69.1

    70 

    Откорректирована сумма отпускных, приходящихся на следующие отчетные периоды

    18812 

    97 

    70 

    Удержан налог на доходы физических лиц

    57138 

    70 

    68.2 

    Выдана заработная плата из кассы наличными

    2656741

    70 

    50 

    Перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевые счета работника в Сбербанке

    84761

    70 

    51 

    Задепонированна сумма невыданной заработной платы

    81438 

    70 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

    76 

    Задепонированная сумма сдана в банка на расчетный счет 

    81438 

    51 

    50 

    Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов

    81438 

    50 

    51 

    Выдана депонированная заработная плата из кассы организации по расходному ордеру

    81438 

    76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

    50 

    Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается бухгалтерской записью

    Дебет счета 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» 13205 руб.

    Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 13205 руб.

     

    3.3 Анализ дебиторской задолженности

     

    Анализ финансового состояния предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает предприятия, в какие активы вложен капитал и какой доход они ему приносят.

    В процессе анализа изучим структуру текущих активов, размещение их в сфере обращения, эффективность использования. Для общей оценки изменений в наличии и структуре текущих активов по важнейшим их группам используем таблицу 13.

     

    Таблица 13 – Анализ наличия, состава и структуры оборотных активов ООО «ДАЛЛАС», тыс. руб.

     

    Показатель

    31.12.2006 г.

    31.12.2007 г.

    31.12.2008 г.

    Изменение за отчетный период

    Изменение структуры, %

    сумма, тыс. руб.

    уд. вес, %

    сумма, тыс. руб.

    уд. вес, %

    сумма, тыс. руб.

    в % уд. вес 

    абс. +;- тыс. руб.

    отн. % 

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    7

    8

    9

    10

    Оборотные активы

    Запасы 

    1080 

    88,5 

    2881 

    46,6 

    1643 

    16,64 

    +563 

    +52,1 

    -71,86 

    в том числе сырье, материалы и другие аналогичные ценности

    41 

    3,4 

    2 

    0,03 

    6 

    0,06 

    -35 

    -85,4 

    -3,34 

    Продолжение таблицы 13

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    7

    8

    9

    10

    незавершенное производство

     

     

    2 

    0,03 

     

     

     

     

     

    товары 

    682 

    55,9 

    2867 

    46,24 

    1591 

    16,1 

    +909 

    133,3 

    -39,8 

    товары отгруженные

    333 

    27,3 

     

     

     

     

    -333 

    -100 

    -27,3 

    расходы будущих периодов

    24 

    2,0 

    10 

    0,16 

    46 

    0,5 

    +22 

    0,2 

    -1,5 

    Дебиторская задолженность (платежи до 12 месяцев)

    12 

    1,0 

    2991 

    48,3 

    7137 

    72,3 

    +7149 

    596 раз 

    +71,3 

    Денежные средства

    18 

    1,5 

    42 

    0,7 

    46 

    0,5 

    +28 

    +55,6 

    -1,0 

    НДС 

    111 

    9,1 

    275 

    4,4 

    1041 

    10,6 

    +930 

    837,8 

    +1,5 

    ИТОГО по разделу II

    1221 

    100 

    6189 

    100 

    9867 

    100 

    +8655 

    +714,1

    0 

     

     

    Как видим, структура оборотных активов за анализируемый период существенно изменилась. Значительную долю занимают запасы (16,64% в 2008 г) и краткосрочная дебиторская задолженность (72,3% в 2006 г). Данная структура изменилась за анализируемый период – в 2006 году удельный вес запасов составляли запасы – 88,5%, а краткосрочная дебиторская задолженность была очень небольшой – порядка 1,0%. Но уже с 2007 года началось изменении структуры текущих активов. Снижение величины запасов является положительным моментом, так как говорит о том, что предприятие практически не имеет залежалых товаров. В структурном разрезе в запасах значительная доля товаров, т.е. подлежащей непосредственной реализации или к ликвидным активам организации. При этом снижение запасов произошло за счет снижения удельной доли на 39,8% товаров с 682 тыс. руб. до 1591 тыс. руб. в 2008 году. В базовом 2007 году до 1591 тыс. руб. в отчетном году. Следует отметить довольно значительное увеличение товаров на складе предприятия в 2007 году (46,24%).

    Задачи анализа оборачиваемости дебиторской задолженности состоят в выявлении размеров и оценке динамики неоправданной задолженности, причин ее возникновения или роста.

    Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных ф. №1 и ф. №5. Для внутреннего анализа используются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами.

    Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и продолжают в разрезе отдельных статей; определяют долю дебиторской задолженности в оборотных активах, анализируют ее структуру, определяют удельный вес дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение года, оценивают динамику этого показателя и проводят последующий анализ качественного состояния дебиторской задолженности с целью оценки динамики неоправданной (сомнительной) задолженности.

    Необходимо изучить состав и структуру дебиторской задолженности по данным бухгалтерского учета, для чего необходимо составить таблицу 14.

    Таблица 14 – Анализ состава и структуры дебиторской задолженности

     

     

    Показатель

    31.12.2006 г. 

    31.12.2007 г. 

    31.12.2008 г. 

    Изменение за отчетный период

    Изменение структуры, %

    сумма, тыс. руб.

    уд. вес, %

    сумма, тыс. руб.

    уд. вес, %

    сумма, тыс. руб.

    уд. вес, %

    абс. +;-тыс. руб.

    отн. % 

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    7

    8

    9

    10

    Дебиторская (задолженность по которой ожидаются до 12 месяцев после отчетной даты)

    покупатели и заказчики

    10 

    83,3 

    2095 

    70,0 

    6339 

    88,8 

    6329 

    632,9 

    +5,5 

    авансы выданные

    2 

    16,7 

    10 

    0,3

    20 

    0,3 

    +3,3 

    165 

    -13,4 

    авансы выданные

    2 

    16,7 

    10 

    0,3 

    20 

    0,3 

    +3,3 

    165 

    -13,4 

    прочие дебиторы

     

     

    886 

    29,7 

    778 

    10,9 

    +778 

    100 

    +100 

    Продолжение таблицы 14

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    7

    8

    9

    10

    Всего дебиторской задолженности

    12 

    100 

    2991 

    48,3 

    7137 

    100 

    +7149 

    596 раз 

     

     

     

    Таким образом, значительную долю краткосрочной дебиторской задолженности занимает задолженность, образованная покупателями и заказчиками, которая занимает значительную долю в базовом 2006 году – 83,3%, в 2007 году – 70%, в 2008 году – 88,8%. В абсолютном выражении динамика данного показателя положительна, наблюдается значительное увеличение с 10 тыс. руб. до 6329 тыс. руб. Отпуск товаров с оплатой в будущем (то есть отпуск на реализацию) позволяет предприятию повысить величину товарооборота. В свою очередь это создает ряд проблем, главные из которых – необходим контроль за величиной дебиторской задолженности каждого клиента организации для предотвращения перехода ее в долгосрочную.

    Полученные расчеты сведем в таблицу 15.

     

    Таблица 15 – Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

    Показатель 

    2006 г.

    2007 г.

    2008 г.

    Изменение 2007 г.

    к 2006 г.

    Изменение 2008 г.

    к 2007.

    Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах

    2063 

    34,3 

    10,7 

    -2028,7 

    -23,6 

    Период погашения дебиторской задолженности, дни

    0,2 

    11 

    33,6 

    +10,8 

    +22,6 

    Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %

    0,9 

    45,1 

    65,8 

    +44,2 

    +20,7 

    в том числе доля ДЗ покупателей и заказчиков в общем объеме текущих активов, %

    0,7 

    31,2 

    58,4 

    +30,5 

    +27,2 

    Доля сомнительной ДЗ в общем объеме дебиторской задолженности, %

    8,3 

    5,2 

    3,9 

    -3,1 

    -1,3 

     

    Таким образом, оборачиваемость дебиторской задолженности на ООО «ДАЛЛАС» за исследуемый трехлетний период имеет тенденцию к значительному снижению, что является негативным фактом. Соответственно, увеличивается период погашения дебиторской задолженности. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов предприятия возросла с 0,9% до 65,8%, в том числе выросла и доля дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в общем объеме текущих активов с 0,7 до 58,4%. Положительным является снижение доли сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности предприятия с 8,3% в 2006 году до 3,9% в 2008 году.

     

    Таблица 16 – Анализ состояния дебиторской задолженности в 2006 году

     

    Показатель 

    Всего на конец года

    В том числе по срокам образования 

    до 1 мес. 

    от 1 до 3 мес. 

    от 3 до 6 мес. 

    от 6 до 12 мес. 

    1. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

    10 

    4 

    3 

    2 

    1 

    2. Авансы выданные

    2 

    1,5 

    0,5 

    Всего дебиторской задолженности

    12 

    5,5 

    3,5 

    2 

    1 

    К общей сумме ДЗ, % 

    100 

    45,8 

    29,2 

    16,7 

    8,3 

     

    Итак, в 2006 году в ООО «ДАЛЛАС» основную часть дебиторской задолженности составляла задолженность со сроком возникновения до 1 месяца (удельный вес 45,8%), что вполне объяснимо видом основной деятельности предприятия – торговлей. В то же время следует заметить и довольно значительную величину доли задолженности со сроком от 1 до 3 месяцев – 29,2%. Негативным фактом является наличие дебиторской задолженности от 6 до 12 месяцев – 8,3%, у которой была возможность перейти в долгосрочную.

     

    Таблица 17 – Анализ состояния дебиторской задолженности в 2007 году

     

    Показатель 

    Всего на конец года

    В том числе по срокам образования

    до 1 мес. 

    от 1 до 3 мес. 

    от 3 до 6 мес. 

    от 6 до 12 мес. 

    1. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

    2095 

    1349 

    543 

    145 

    58 

    2. Авансы выданные

    10 

    8 

    2 

    3. Прочие дебиторы

    886 

    659 

    73 

    65 

    89 

    Всего дебиторской задолженности

    2991 

    2016 

    618 

    210 

    147 

    К общей сумме ДЗ, % 

    100 

    67,4 

    20,7 

    7,0 

    4,9 

     

    Итак, проанализировав данную таблицу 15, можно сделать следующий вывод. В 2007 году значительную долю занимает дебиторская задолженность со сроком до 1 месяца – 60,7%, что больше аналогичной задолженности в 2006 году на — 14,9%. Доля дебиторской задолженности со сроком от 1 до 3 месяцев составляет 20,7%, что меньше аналогичной задолженности 2006 года на 8,5%. Задолженность со сроком от 3 до 6 месяцев и от 6 до 12 месяцев составила соответственно 7,0 и 4,9% и можно отметить их снижение по сравнению с аналогичными показателями 2006 года.

     

    Таблица 18 – Анализ состояния дебиторской задолженности в 2008 году

     

    Показатель 

    Всего на конец года

    В том числе по срокам образования 

    до 1 мес. 

    от 1 до 3 мес. 

    от 3 до 6 мес. 

    от 6 до 12 мес. 

    1. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

    6339

    5461 

    680 

    156 

    42 

    2. Авансы выданные

    20 

    12 

    5 

    3 

    1 

    3. Прочие дебиторы 

    778 

    387 

    208 

    154 

    29 

    Всего дебиторской задолженности

    7137 

    5860 

    893 

    313 

    72 

    К общей сумме ДЗ, % 

    100 

    82,1 

    12,5 

    4,3 

    1,1 

     

    В 2008 году также значительную долю составляет дебиторская задолженность со сроком погашения до 1 месяца – 82,1%. Можно говорить о тенденции увеличения именно данного вида задолженности предприятия. Очень незначительную долю составляет дебиторская задолженность со сроком погашения от 6 до 12 месяцев – 1,1%. Задолженность со сроком погашения от 1 до 3 мес. и от 3 до 6 месяцев составляет 12,5% и 4,3% соответственно.

    Таким образом, структура оборотных активов за исследуемый период существенно изменилась. Значительную долю занимают запасы и краткосрочная дебиторская задолженность. Динамика удельного веса товарных запасов отрицательна, что свидетельствует об увеличении их оборачиваемости. В структурнее краткосрочной дебиторской задолженности значительную долю занимает задолженность, образованная покупателями и заказчиками. Оборачиваемость дебиторской задолженности имеет тенденцию к значительному снижению, что является негативным фактом. Положительным фактом является снижение доли сомнительной дебиторской задолженности. Основную часть дебиторской задолженности составляла задолженность со сроком возникновения до месяца, что объясняется торговым характером деятельности предприятия.

     

    3.4 Анализ кредиторской задолженности

     

    Предприятие может приобретать основные, оборотные средства и нематериальные активы за счет собственных и заемных (привлеченных) источников. Для их оценки по данным пассива баланса составляется таблицу 19.

    Таблица 19 – Анализ собственных и заемных источников предприятия

     

    Наименование статей

    31.12.2006 г. 

    31.12.2007 г. 

    31.12.2008 г. 

    31.12.2006 г. 

    31.12.2007 г. 

    сумма, тыс. руб.

    уд. вес, % 

    сумма, тыс. руб.

    сумма, тыс. руб.

    уд. вес, % 

    сумма, тыс. руб.

    абс. +;-, тыс. руб.

    отн. % 

    III. Капитал и резервы

    3.1. Уставный капитал

    8 

    0,6 

    8 

    0,1 

    8 

    0,07 

    3.4. Нераспределенная прибыль

    623 

    44,4 

    2231 

    33,6 

    3494 

    32,23 

    2871 

    +460,8

    -12,17 

    ИТОГО по разделу III

    631 

    45,0 

    2231 

    33,6 

    3502 

    32,3 

    +2871 

    +455,0 

    -12,7 

    V. Краткосрочные обязательства  

    5.1. Кредиты и займы

     

     

    2014 

    30,4 

     

     

     

     

     

    5.2. Кредиторская задолженность 

    772 

    55,0 

    2380 

    35,9 

    7350 

    67,7 

    +6578 

    +852,1 

    +12,7 

    ИТОГО по разделу V

    772 

    55,0 

    4394 

    66,2 

    7350 

    67,7 

    +6578 

    +852,1 

    +12,7 

    Итог баланса  

    1403 

    100 

    6633 

    100 

    10852 

    100 

    +9449 

    +673,5 

    0 

     

    Таким образом, следует отметить, что долгосрочными кредитами и займами предприятие не пользуется. Собственные средства организации составляют уставный капитал (его величина очень незначительна – порядка долей процента) и нераспределенная прибыль, рост которой за отчетный период составил 2871 тыс. руб. В 2007 году предприятие обращалось к краткосрочным кредитам в банках – 2014 тыс. руб., с которыми ООО «ДАЛЛАС» расплатилось полностью в 2008 году. Значительна доля краткосрочной кредиторской задолженности – порядка 55,0% в базовом году – 772 тыс. руб. и 7350 тыс. руб. в отчетном году.

    Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Он является основой самостоятельности и независимости предприятий. От того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия. Следует заметить, что значительный удельный вес в составе заемных средств имеет кредиторская задолженность.

    Далее необходимо изучить состав и структуру кредиторской задолженности, происшедшие изменения за исследуемый период. Анализ состава и структуры кредиторской задолженности проведем в таблице 20.

     

    Таблица 20 – Анализ кредиторской задолженности предприятия

     

    Наименование статей

    2006 г

    2007 г

    2008 г

    Изменение за отчетный период

    Изменение структуры, %

    сумма, тыс. руб.

    в % уд. вес 

    сумма, тыс. руб.

    в % уд. вес 

    сумма, тыс.руб.

    в % уд вес 

    абс. +;-, тыс.руб.

    отн. % 

    Кредиты и займы

     

     

    2014 

    45,8 

     

     

     

     

     

    Кредиторская задолженность 

    772 

    100 

    2380 

    54,2 

    7350 

    100 

    +6578 

    +852,1 

     

    в том числе: 

                     

    поставщики и подрядчики

    665 

    86,1 

    1650 

    37,6 

    6247 

    84,8 

    +5582 

    839,4 

    -1,3

    задолженность перед персоналом организации

    19 

    2,5 

    60 

    1,4 

    -19 

    -100 

    -100 

    задолженность по социальному страхованию и обеспечению

    7 

    0,9 

    4 

    0,1 

     

    -7 

    -100 

    -100 

    задолженность перед бюджетом

    33 

    4,3 

    36 

    8,2 

    41 

    0,8 

    +8 

    +24,2 

    -3,5 

    авансы полученные

    5 

    0,7 

    280

    6,4 

     

     

    -5 

    -100 

    -100 

    прочие кредиторы

    43 

    5,5 

    350 

    8,0 

    1062 

    14,4 

    +1019 

    237,0 

    +8,9 

    Итого краткосрочные обязательства

    772 

    100 

    4394 

    100 

    7350 

    100 

    +6578 

    +852,1 

     

     

    Из таблицы 20 видно, что в 2006 и 2008 годах предприятие не имело кредитов и займов. В 2007 году присутствовали краткосрочные займы в размере 2014 тыс. руб. (удельный вес составил 45,8%). В структуре краткосрочной кредиторской задолженности наибольший вес занимает задолженность перед поставщиками и подрядчиками, доля которой снизилась с 86,1% в базовом 2006 году до 84,8%. В отчетном 2008 году предприятие не имеет задолженности перед персоналом организации, хотя величина данной задолженности составляла в базовом 2006 году 19 тыс. руб. Задолженность перед бюджетом составляла 33 тыс. руб. в базовом 2006 году и 41 тыс. руб. в отчетном 2008 году, увеличившись на 8 тыс. руб. В то же время удельный вес данного показателя снизился на 3,5%, составив 0,8% на конец периода.

     

    Таблица 21 – Динамика соотношения дебиторской и кредиторской задолженности

    Вид задолженности

    Состояние задолженности,  

    Удельный вес, % к  

    2006 г.

    2007 г.

    2008 г.

    2006 г.

    2007 г.

    2008 г.

    1. Дебиторская задолженность, тыс. руб.

    12 

    2991 

    7137 

    1,5 

    47,0 

    49,3 

    2. Кредиторская задолженность, тыс. руб.

    772 

    3380 

    7350 

    98,5 

    53,0 

    50,7 

    3. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, раз (п. 1 : п. 2)

    0,02 

    88,5 

    97,1 

     

     

     

    4. Всего (п. 1+ п. 2) 

    784 

    6371 

    14487 

    100 

    100 

    100 

     

     

    Таким образом, по данным табл. 21 видно, что в течение исследуемого периода динамика дебиторской и кредиторской задолженности оказала влияние на их соотношение: сумма кредиторской задолженности превышает объем дебиторской задолженности, как на начало периода, так и на конец периода, так и в 2007 году, что говорит об устойчивости развития предприятия. Доля дебиторской задолженности в 2007 и в 2008 годах примерно равна кредиторской задолженности, а на конец 2008 года практически одинаковы. В российских инфляционных условиях предприятию выгоднее иметь кредиторскую задолженность большую, чем дебиторскую.

    4 Совершенствование системы учета и управления дебиторской и кредиторской задолженностями ООО «Даллас»

     

    4.1 Автоматизация учета дебиторской и кредиторской задолженности

     

    Как было выяснено во второй главе, бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован на основе применения программного комплекса 1:C Бухгалтерия версии 7.7. В то же время используемая конфигурация не предусматривает оперативного учета кредиторской и дебиторской задолженности.

    Руководству предприятия предлагается перейти на версию 1:C Бухгалтерия версия 8.0, которая обладает рядом несомненных преимуществ в части автоматизации учета дебиторской и кредиторской задолженности. Так в применяемой версии 1:C Бухгалтерия версия 7.7 возможность оперативного отражения наиболее важной информации отсутствует, в то время, как в предлагаемой версии.

    Во-первых, следует отметить, что в версии 1:C Бухгалтерия версия 7.7 учет ведется только по договорам в целом, в предлагаемой к внедрению на предприятию версии 8.0 есть возможность проанализировать задолженность по каждой расходной или приходной накладной, по каждому поступившему или выданному авансу. Для этого сведения о договоре с контрагентом и условия расчетов должны быть введены в информационную базу. Причем с одним контрагентом может быть заключено несколько договоров с разными условиями расчетов. В договоре может быть выбран один из следующих вариантов измерения взаимной задолженности между предприятием и контрагентом: в рублях, в условных единицах, в иностранной валюте.

    Последний вариант подходит для расчетов с иностранным партнером, а первые два могут использоваться для расчетов с отечественными партнерами. Причем вариант расчетов в условных единицах означает следующее: взаимные задолженности по договору фиксируются в иностранной валюте, выбранной в качестве условной единицы договора, но платежи выполняются в рублях. Для регистрации изменения состояния взаиморасчетов суммы платежей пересчитываются в условные единицы по курсу иностранной валюты на день платежа.

    Расчеты с контрагентами могут учитываться с разной степенью детализации:

    – по договору в целом,

    – по каждому расчетному документу (отгрузки, оплаты и т.п.).

    Во взаимоотношениях с контрагентами распространена практика, когда конкретная оплата привязывается к конкретной поставке: либо сначала регистрируется оплата поставки (по предварительно выписанному счету), а затем регистрируется сама поставка — поставка по предоплате, либо сначала регистрируется поставка, а затем регистрируется оплата — последующая поставка. Подобной практике деловых взаимоотношений больше подойдет детализация расчетов по каждому расчетному документу.

    Но при долгосрочных взаимоотношениях с надежными деловыми партнерами может быть установлено, что платежи не привязываются к конкретным поставкам. Например, по условиям договора контрагент может поставлять предприятию товары в течение месяца по разовым заявкам подразделений предприятия, а по завершении месяца финансовая служба предприятия будет оплачивать контрагенту все выполненные поставки и перечислять частичную предоплату на очередной месяц. Для подобной практики взаимоотношений подойдет вариант детализации расчетов с контрагентом по договору в целом, хотя можно выбрать и вариант детализации по каждому расчетному документу.

    При регистрации расчетного документа в информационной базе бухгалтерские проводки формируются автоматически. При этом в целях аналитического учета контрагент будет  указан в проводке в качестве субконто дебета или кредита. В качестве второго субконто проводки может быть указан договор, в качестве третьего — расчетный документ.

    Конфигурация может вести аналитический учет по расчетным документам даже в случае, когда пользователям это непосредственно не требуется, то есть в описании договора указана детализация расчетов по договору в целом.  Если для договора выбран вариант учета расчетов в условных единицах, то для корректного определения курсовых разниц при регистрации каждого изменения состояния взаиморасчетов потребуется привязка к конкретному расчетному документу, при этом расчетный документ будет подбираться из информационной базы автоматически по методу ФИФО.

    Суммы документов автоматически разделяются на погашения задолженностей и авансы, поскольку по правилам бухгалтерского учета эти суммы должны отражаться раздельно.

    Бухгалтерские счета для учета расчетов с контрагентами, используемые в проводках, указываются в расчетном документе.

    Но пользователю вряд ли потребуется самостоятельно указывать бухгалтерские счета в документе, поскольку они подставятся автоматически сразу после того, как он укажет контрагента и договор. Для подстановки счетов по умолчанию автоматически подберется наиболее подходящая запись из специального списка, хранящегося в информационной базе.

    Но пользователю вряд ли потребуется самостоятельно указывать бухгалтерские счета в документе, поскольку они подставятся автоматически сразу после того, как он укажет контрагента и договор. Для подстановки счетов по умолчанию автоматически подберется наиболее подходящая запись из специального списка, хранящегося в информационной базе.

    Во-вторых, в данной версии возможна корректировка задолженности, что не возможно в версии 7.0. «1С:Бухгалтерия 8» предоставляет средства для автоматизации сверки взаиморасчетов с контрагентами и их корректировки.

    Одним из таких средств является документ «Корректировка задолженности». С помощью представленного документа можно провести взаимный зачет дебиторской и кредиторской задолженностей, образовавшихся по разным договорам с одним контрагентом. Можно перенести задолженность с одного контрагента на другого контрагента (например, при их реорганизации), можно зарегистрировать списание безнадежного долга.

    Другой полезный документ — «Инвентаризация расчетов с контрагентами». Этот документ автоматизирует процесс составления акта инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами.

    Третья достоинство предлагаемой версии касается автоматизации учета движений денежных средств. Если в 1С Бухгалтерии 7.7 учет по статьям движений денежных средств ведется всегда, даже если эти данные не используются при подготовке отчетности, то в предлагаемой к внедрению версии 8.0 . Эффективный контроль за денежными потоками, формирование оперативной и достоверной информации, регулирование взаиморасчетов — неотъемлемое условие благополучного существования современного предприятия. «1С:Бухгалтерия 8.0» содержит подсистему учета денежных средств предприятия, которая обеспечивает формирование денежных документов — платежных поручений, платежных ордеров, кассовых ордеров.

    Исходящие документы безналичных денежных платежей могут быть сформированы как в печатном, так и в электронном виде. Обеспечено взаимодействие со специализированными банковскими программами типа «Клиент банка».

    Кассовая книга формируется автоматически.

    Предусмотрена возможность денежных расчетов банковскими картами, в иностранных валютах, обмена валюты.

    Денежные операции автоматически отражаются в бухгалтерском и налоговом учете. Предусмотрена возможность аналитического учета по статьям денежных средств. При использовании этой аналитики автоматически заполняется форма 4 «Отчет о движении денежных средств».

    Если форма 4 организацией не предоставляется, то учет по статьям можно отключить, что упростит работу с кассовыми и банковскими документами.

    В-третьих, применяемая версия 7.7 не поддерживает возможности кредитными картами. «1С:Бухгалтерия 8» автоматизирует кассовые операции. Формируются необходимые платежные документы: приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера. Кассовый документ может быть распечатан в бумажном виде непосредственно из экранной формы документа. «1С:Бухгалтерия 8» обеспечивает удобное взаимодействие между финансовыми службами и кассами предприятия.

    Кассовый документ может быть сформирован сотрудником финансовой службы — финансовым менеджером или бухгалтером. Этот же сотрудник распечатывает кассовый документ в бумажном виде, оформляет нужным образом и передает в кассу организации. Но он не проводит документ, поскольку не произошло фактической оплаты, то есть кассовый документ означает лишь намерение изменить состояние денежных средств.

    После фактической оплаты по документу кассир предприятия проводит документ — только после этого в информационной базе регистрируется фактическое движение денежных средств.

    Факт оплаты регистрируется в бухгалтерском учете и в налоговом учете.

    Кассиру предоставляется возможность автоматизированного формирования кассовой книги.

    Четвертым достоинством является возможность применения дистанционынх технологий системы «клиент банка». Для обмена информацией с банками по электронным каналам связи предназначены специализированные программы типа «Клиент банка». Конфигурация, в свою очередь, умеет обмениваться информацией с такими программами.

    Специальный механизм обмена информацией с программами типа «Клиент банка» позволяет:

    – формировать платежные документы в информационной базе, затем выгружать их в программу типа «Клиент банка» для передачи в банк по электронным каналам связи;

    – загружать в базу из программы типа «Клиент банка» информацию, поступившую из банка об операциях по расчетным счетам организации.

    Обмен данными между конфигурацией и программой типа «Клиент банка» осуществляется через промежуточное хранилище информации, в качестве которого используется файл обмена специального формата.

    Для отправки платежных документов подготовленные в конфигурации данные выгружаются в файл обмена. Программа типа «Клиент банка» этот файл читает и обрабатывает. Результат обработки передается по телекоммуникационным каналам в коммерческий банк.

    Для получения банковских выписок программой типа «Клиент банка» инициируется прием данных из коммерческого банка и формирование файла обмена. Затем этот файл читается и обрабатывается.

    Необходимое условие для взаимодействия с программой типа «Клиент банка»: банковская программа должна поддерживать стандарт обмена данными.

    Таким образом, переход на версию 8.0 позволит предприятию более эффективно вести учет денежных средств, кассовых и расчетных операций, расчетов с контрагентами, получать оперативную информацию по дебиторской и кредиторской задолженности.

     

    4.2 Совершенствование бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности

     

    В ходе анализа учетной политики предприятия было выявлено, что предприятие ООО «Даллас» не создает резервов по сомнительными долгам. В соответствии с Международными и российскими стандартами финансовой отчетности (МСФО) при допущении, что дебиторскую задолженность невозможно будет взыскать, создается резерв на ее покрытие. Для этого безнадежная задолженность относится на расходы того отчетного периода, в котором реализация привела к ее возникновению (принцип соответствия, согласно которому расходы и связанные с ними доходы должны отражаться в том же периоде). При этом дебиторская задолженность на конец отчетного периода оценивается по чистой цене реализации, т.е. в сумме денежных средств, которые ожидается получить.

    Необходимо отметить, что в МСФО нет единого правила для определения момента времени, когда дебиторская задолженность признается безнадежной. Непогашение задолженности в указанный в договоре срок совсем не обязательно означает, что задолженность невозможно истребовать вообще.

    В соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и отчетности, разрешается создание резервов по сомнительным долгам, но условия создания резервов отличаются от требований МСФО. Кроме того, многие российские организации зачастую не проводят регулярной оценки возможности взыскания дебиторской задолженности.

    Порядок отнесения дебиторской задолженности к сомнительной, установленный п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, практически совпадает с порядком, предусмотренным ст. 266 НК РФ.

    Сумма резервов определяется и в бухгалтерском, и в налоговом учете по результатам проведенной инвентаризации. Однако правила создания резервов, предусмотренные ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), отличаются от правил, установленных нормативными документами по бухгалтерскому учету. В отличие от правил бухгалтерского учета при создании резервов по сомнительным долгам для целей налогообложения установлены два ограничения.

    Во-первых, это ограничение по сроку возникновения сомнительного долга:

    – до 45 дней – резерв не создается;

    – от 45 до 90 дней (включительно) – в сумму резерва включаются 50% от суммы сомнительной задолженности;

    – свыше 90 дней – в сумму резерва включается вся сумма сомнительной задолженности;

    Во-вторых, это ограничение величины создаваемого резерва.

    Сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

    Учитывая, что правила создания резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, данные по счету 63 `Резервы по сомнительным долгам не могут быть использованы. В связи с этим для налогового учета необходимо разработать формы акта инвентаризации дебиторской задолженности и расчета резервов по сомнительным долгам.

    Очевидно, что МСФО предоставляют большую свободу в принятии решения о создании резервов по сомнительным долгам. Руководство организации может самостоятельно решать вопросы относительно создания не только резервов по конкретной задолженности, но и общего резерва по всем категориям дебиторской задолженности.

    Создание резервов связано с определением сумм, формирующих ожидаемые убытки. Организация в своих расчетах основывается на практике прошлых лет и учитывает изменения в экономических условиях. При этом могут быть применены два метода определения суммы безнадежной задолженности: в процентах от нетто-реализации и путем учета задолженности по срокам оплаты. Российские стандарты бухгалтерского учета и отчетности предусматривают создание резервов только в отношении конкретной задолженности.

    Отсутствие своевременно полной и достоверной информации о платежеспособности клиентов препятствует эффективной работе по созданию резервов по сомнительным долгам. Поэтому вероятность погашения дебиторской задолженности оценивается с существенной погрешностью, и решения о создании специального или общего резерва по сомнительным долгам часто не выполняются или выполняются неточно. В результате такие резервы не соответствуют величине сомнительных долгов.

    Ежеквартально отдел (сектор) общего контроллинга организации должен проводить оценку вероятности взыскания задолженности. Такая оценка основывается на данных о погашении клиентом задолженности в прошлом, сроках задолженности, о текущем финансовом положении и отношениях с компанией. Как правило, рассматриваются все крупные дебиторы в отдельности и применяется общий подход в отношении более мелких (для целей МСФО). Анализ резерва ежеквартально пересматривается и утверждается руководством организации.

    МСФО и российские стандарты содержат основные принципы работы с резервами по сомнительным долгам. В частности, любое изменение резерва по сомнительным долгам отражается в отчетности; дебиторская задолженность сроком более одного года относится на расходы в отчете о прибылях и убытках. Согласно МСФО, общая сумма, списанная за счет созданного резерва по сомнительным долгам в течение периода, редко равняется сумме, находящейся на счете резерва на начало периода. Резерв будет иметь кредитовый остаток на конец периода, если сумма списаний за период была меньше начального сальдо, и дебетовый, если сумма списаний превышает размер начального сальдо. Как правило, к концу года счет резерва по сомнительным долгам имеет кредитовое сальдо.

    В соответствии с учредительными документами, Законом об обществах с ограниченной ответственностью и Планом счетов предприятие имеет право создавать из прибыли до налогообложения оценочные резервы: резерв по сомнительным долгам; резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

    В настоящее время создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги на предприятие не актуально так, как предприятие практически не осуществляет финансовых операций с ценными бумагами. В противоположность резерву под обесценение вложений в ценные бумаги создание резерва на покрытие сомнительных (безнадежных) долгов будет иметь принципиально важный характер так, как это позволит: снижать величину налогооблагаемой базы, – то есть позволит не платить налог на прибыль по признанному, но не оплаченному покупателями к концу года объему реализации; повысит информативность по контролю. За не поступившей в срок дебиторской задолженностью.

    Резерв на покрытие сомнительных долгов создается в организациях по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и необеспеченная соответствующими гарантиями. После истечения срока исковой давности дебиторская задолженность, а также другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя организации за счет средств резервов сомнительных долгов.

    Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяют к прибыли соответствующего года.

    Особенностью резерва по сомнительным долгам является то, что Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» предусмотрен специальный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

    На сумму создаваемого резерва организация делает записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании безнадежных долгов, которые ранее были признаны организацией сомнительными, производится запись по дебету счета 63 «Резервы сомнительных долгов» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается в учете следующим образом:

    Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

    По итогам сверки дебиторской задолженности на 31 декабря 2008 года была выявлена задолженность предприятия «Виктория», перед «Даллас» за отгруженную продукцию в сумме 92800 рублей. Согласно договора купли-продажи оплата за отгруженный товар должна была произвестись 27 сентября 2008 года. Следовательно, данная задолженность просрочена на 95 дней. ООО «Даллас» на день сверки получило выручку в размере 76258000 рублей. Расходы предприятия по обычной деятельности составили 371000 рублей, по прочей деятельности 213000 руб. Ситуации, при которых предприятие ООО «Даллас» создает и не создает резервов по сомнительным долгам, представлены в таблице 22.

     

    Таблица 22 – Формирования налоговой базы по налогу на прибыль при создании резерва по сомнительным долгам

     

    Показатель

     

    2008 г.

     

    С учетом создания резерва по сомнительным долгам

    Выручка (нетто), тыс. руб.

    76258

    76258

    Себестоимость, тыс. руб

    69935

    69935

    Валовая прибыль, тыс. руб.

    6323

    6323

    Коммерческие расходы, тыс. руб.

    371

    371

    Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.


     

    3952

    3952

    Прочие расходы, тыс. руб.

    213 

    213

    Резерв по сомнительным долгам, тыс. руб.

     

    92,8

    Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.

    3739

    3646,2

    Налог на прибыль

    988

    875,1

    Чистая прибыль тыс. руб.

    2751

    2771,1

    Сумма экономии, тыс. руб.

     

    20,1

     

    Корреспонденция счетов по учету созданного резерва по сомнительным долгам представлена в таблице 23.

    Таблица 23 – Корреспонденция счетов по учету резерва по сомнительным долгам

    Хозяйственные операции 

    Дебет счета

    Кредит счета 

    Сумма, руб.

    Создается резерв по сомнительному долгу предприятия «Виктория»

    91/2 

    63 

    92800 

    Задолженность «Виктория» списывается за счет образованного резерва по истечению срока исковой давности

    63 

    62/1 

    92800 

    Задолженность предприятия «Виктория» учитывается на забалансовом счете в течение 5 лет

    007 

     

    92800 

     

    Создание резерва на сумму просроченной задолженности отражается записью:

    Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

    Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

    Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражается записью:

    Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

    Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

    Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность.

    Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов с помощью записи:

    Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. — списана сумма дебиторской задолженности, превышающая резерв.

    Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму, равную остатку резерва предыдущего отчетного периода.

    Если должник погасил задолженность, производятся записи:

    Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. — отражено полное (частичное) погашение задолженности;

    Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» — сумма неиспользованного резерва включена в состав прочих доходов.

     

    4.3 Пути улучшения системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью

     

    Оценка вероятности реального состояния кредиторской задолженности, то есть оценка вероятности погашения долгов, — один из важнейших вопросов управления оборотным капиталом. Эта оценка ведется отдельно по группам кредиторской задолженности с различными сроками и причинами возникновения.

    Процесс управления кредиторской задолженностью может быть представлен в виде алгоритма, включающего следующие этапы:

  • 1 этап — финансовый анализ деятельности организации — должника;
  • 2 этап — выработка кредитной политики организации;
  • 3 этап — принятие решения об обеспечении, страховании кредиторской задолженности;
  • 4 этап — изменение кредитной политики организации;
  • 5 этап — контроль за отгрузкой продукции, выпиской счета и его отправкой покупателю (аванс), оплатой; составление картотеки кредиторов;
  • 6 этап — контроль за финансовым состоянием организации — должника;
  • 7 этап — установление оперативной связи с кредитором на предмет реструктуризации долга при невозможности погашении долга или его части.

    Усиление контроля над качеством бухгалтерской отчетности предполагает тщательную проверку достоверности отчетности силами внутреннего контроля, проведение аудита и дополнительный контроль со стороны общественных профессиональных организаций, причем последние должны контролировать не только достоверность, но и полноту представления отчетности, ее реальную полезность и востребованность пользователями. Любой субъект хозяйствования, заинтересованный в своем успешном развитии, должен использовать отчетность как способ доказательства своей надежности в качестве партнера, чтобы максимально привлечь потенциальных клиентов и поставщиков (подрядчиков). При этом существующая структура бухгалтерской отчетности, состоящая из определенного числа форм, дает информацию о финансовом положении и финансовых результатах деятельности, что недостаточно для принятия в должной мере обоснованного решения. На наш взгляд, необходимо расширение показателей пояснений и дополнений к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Объективная необходимость пояснений и дополнений к отчетности появляется в процессе анализа отчетных данных, когда необходимо разъяснить причины, в результате которых изменились финансовые результаты деятельности или финансовое состояние организации, и объяснить, какие причины являются случайными, а какие -устойчивыми, изменение каких факторов зависит от самой организации, а какие — определены внешними условиями. Особое значение имеют данные анализа о соотношении активов (имущества) и кредиторской задолженности, поскольку именно оно дает ответ на вопрос об эффективности финансовой политики, проводимой предприятием. Следует отметить, что в теории анализа хозяйственной деятельности о таком анализе практически ничего не сказано, а в современных рыночных условиях информация о соотношении имущества и задолженности необходима и самому хозяйствующему субъекту, и его контрагентам, поскольку даст ответ на вопрос, насколько эта организация платежеспособна. Результаты подобного анализа используются предприятием для контроля поддержания оптимального соотношения активов (имущества) и кредиторской задолженности, при котором важно поддерживать более меньший темп прироста кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской.

    В этой связи представляются целесообразными следующие основные направления оптимизации результативности управленческого учета кредиторской задолженности.

    Во-первых, необходимо использовать систему скидок за ускорение расчетов. Скидки предпочтительнее штрафов за просрочку для организации -кредитора, так как ускоряется приток денежных средств в организацию. Во-вторых, кроме используемой в настоящее время номинальной стоимости долга, необходима оценка кредиторской задолженности по рыночной или договорной стоимости (через создание дополнительной счетной группировки). В-третьих, следует осуществлять регулирование долговых обязательств для установления экономического равновесия между дебиторской и кредиторской задолженностью. В-четвертых, необходимо производить пролонгирование договоров с установлением гибких условий по срокам оплаты и форм расчетов. В-пятых, настоятельно необходимой является индивидуальная работа с крупными кредиторами.

    При этом необходимо заметить, что управление кредиторской и дебиторской задолженностью для повышения финансово-экономической эффективности работы возможно только во взаимосвязи с частью имущества предприятия, выступающей в виде дебиторской задолженности. Дебиторская и кредиторская задолженность имеют схожие причины и порядок образования, но последствия их существования для предприятия в корне различны. Долги дебиторов — это всегда изъятия, в то время как кредиторская задолженность представляет собой чужие ресурсы, которыми можно распоряжаться по своему усмотрению в течение определенного периода времени.

    С целью максимизации денежных средств предприятию следует разрабатывать широкое разнообразие моделей договоров с гибкими условиями формы оплаты и гибким ценообразованием. Возможны различные варианты; от предоплаты или частичной оплаты до банковской гарантии. В условиях дефицита денежных средств на предприятии необходим выбор между немедленной оплатой денежных средств кредитору, либо какими-то альтернативными решениями.

    Проиллюстрируем выбор между кредитом и предоплатой в условиях дефицита денежных средств на предприятии. ООО «Даллас» фактически является покупателем товаров своих поставщиков (кредиторов) и производит их реализацию своим дебиторам. В целях оплаты своей задолженности перед кредиторами ООО «Даллас» имеет возможность взять кредит в банке или стимулировать своих дебиторов производить полную предоплату за поставленный товар путем предоставления скидки.

    Произведем сравнение альтернативных вариантов оплаты с учетом следующих условий. Инфляционный рост цен — в среднем 2,55% в месяц, согласно официальной статистике за первые два месяца 2009 года уровень инфляции составил 4,2%. Договорной срок оплаты — 1 месяц. При оплате за 2 месяца — скидка продавца 2%. Банковский процент по краткосрочному кредиту — 18%. Рентабельность альтернативных вложений капитала — 10% годовых. Необходимо оценить целесообразность предоплаты по сравнению с банковским кредитованием. Расчеты систематизированы в таблице 24.

    Таблица 24 – Сравнение альтернативных вариантов оплаты в кредит и предоплаты

     

    Показатели

    Предоплата со скидкой

    Кредит

    Индекс цен

    1,0255

    1,0255

    Коэффициент дисконтирования

    0,9745

    0,9745

    Скидка в случае предоплаты с каждой 1000 рублей, руб.

    20

    Потери от инфляции с каждой 1000 рублей (1000-1000×0,9745), руб.

    25,5

    Доход от альтернативных вложений капитала, руб.

    (1000 – 20)х0,1х0,9745 = 95,50

    (1000×0,1)х0,9745 = 97,45

    Оплата процентов, руб.

     

    1000×0,18/12 = 15

    Финансовый результат, руб.

    95,50-20 = 75,5

    97,45 – 25,5 — 15 = 56,95

    Расчет показывает, что при согласии на предоплату предприятие ООО «Даллас» может получить доход больше (75,5 рублей с каждой тысячи рублей), чем при использовании кредита (56,95 рублей с каждой тысячи рублей).

    Большое значение имеет оценка выгодности поставок с рассрочкой платежа. При оценке целесообразности предлагаемых условий рассрочки необходимо сравнить доход от дополнительных продаж с дополнительными издержками по оплате процентов за рассрочку и увеличением кредиторской задолженности.

     

     

    Заключение

     

    Изучение поставленных задач позволило сделать ряд выводов, благодаря которым можно дать чёткую оценку организации учёта дебиторской и кредиторской задолженности, а также же на основе проведённого анализа оценить их динамику.

    В ходе теоретического исследования было выяснено, что дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений между ними, по своей сущности она означает отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их другими организациями, лицами или учреждениями. В свою очередь, кредиторская задолженность – это суммы, причитающиеся с данного предприятия, организации или учреждения в пользу других юридических или физических лиц, возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар и услуги с моментом перехода права собственности на него, из-за незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т.п. В отличие от дебиторской задолженности, предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, неоплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества. Установлено, что дебиторская и кредиторская задолженности обладают общностью и различиями. Общность состоит в том, что оба вида задолженностей основаны, как правило, на разрыве во времени между товарной сделкой и её оплатой, и, следовательно, на различном осуществлении функции денег как средства платежа. Различия между ними возникают из особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.

    В ходе экономической оценки хозяйственной деятельности было установлено, что финансовое состояние предприятия ООО «ДАЛЛАС» следует охарактеризовать как неустойчивое и предприятие нельзя отнести к надежным и кредитоспособным, так как высока вероятность невозврата предоставленных кредитов. Бухгалтерский учет на предприятии ведется на основании первичных документов, составленных на типовых унифицированных формах посредством программного обеспечения «1 С Бухгалтерия 7.7». Учет на предприятии ведется по единой методологии бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи с применением журнально-ордерной системы посредством автоматизированной системы учета. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ — в рублях и копейках. Учетная политика в целом соответствует нормативным требованиям на дату ее формирования.

    В бухгалтерском балансе ООО «Даллас» дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская – на счетах 60 «Расчеты с поставщиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В ходе оценки дебиторской и кредиторской задолженности было определено, что структура оборотных активов за исследуемый период существенно изменилась. Значительную долю занимают запасы и краткосрочная дебиторская задолженность. Динамика удельного веса товарных запасов отрицательна, что свидетельствует об увеличении их оборачиваемости. В структурнее краткосрочной дебиторской задолженности значительную долю занимает задолженность, образованная покупателями и заказчиками. Оборачиваемость дебиторской задолженности имеет тенденцию к значительному снижению, что является негативным фактом. Положительным фактом является снижение доли сомнительной дебиторской задолженности. Основную часть дебиторской задолженности составляла задолженность со сроком возникновения до месяца, что объясняется торговым характером деятельности предприятия. В течение исследуемого периода динамика дебиторской и кредиторской задолженности оказала влияние на их соотношение: сумма кредиторской задолженности превышает объем дебиторской задолженности, как на начало периода, так и на конец периода, так и в 2007 году, что говорит об устойчивости развития предприятия. Доля дебиторской задолженности в 2007 и в 2008 годах примерно равна кредиторской задолженности, а на конец 2008 года практически одинаковы. В российских инфляционных условиях предприятию выгоднее иметь кредиторскую задолженность большую, чем дебиторскую.

    На основе проведенного анализа организации бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности, оценки их величины, были предложены мероприятия по совершенствованию организации учета дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия, оптимизации их величины.

     

    Список использованных источников

     

     

     

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть II.Федеральный закон от 26.01.1996 г. №14-ФЗ // Справочно-правовая система Гарант.
  2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 26.11.1996 г. №129-ФЗ // Справочно-правовая система Гарант.
  3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н // Справочно-правовая система Гарант.
  4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н // Справочно-правовая система Гарант.
  5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44 // Справочно-правовая Гарант.
  6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.
  7. Абрютина М.С. Финансовый анализ коммерческой деятельности». – М.: Финпресс, 2007.
  8. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учёт и документооборот в оптовой и розничной торговле. – М.: Гроссмедиа, 2008.
  9. Бабаев Ю.А., Петрова А.М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности. – М.: ТК Велби, 2006.
  10. Баканов М.И. Экономический анализ в торговле. – М.: Финансы и статистика, 2007
  11. Баканов М.И. Бухгалтерский учёт в торговле. – М.: Финансы и статистика, 2005.
  12. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Экономический анализ. – М.: Финансы и статистика, 2007.
  13. Бариленко В.И., Кузнецов С.И., Плотникова Л.К., Кайро О.В. Анализ финансовой отчётности. – М.: Кнорус, 2006.
  14. Брунгильд С. Управление дебиторской задолженностью. – М.: АСТ, 2007.
  15. Булатова З.Г., Булатов М.А. Бухгалтерский учёт товаров, расчётов и финансовых результатов в торговых организациях. – М.: ЭКЗАМЕН, 2009.
  16. Гиляровская Л.Т., Лысенко Д.В., Ендовицкий Д.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: Проспект, 2007.
  17. Ефимова О.В. Финансовый анализ – М.: Бухгалтерский учёт, 2006.
  18. Касьянова Г.Ю. Списание дебиторской задолженностью. – М.: АБАК, 2009.
  19. Касьянова Г.Ю. Торговля: бухгалтерский и налоговый учёт. – М.: Аргумент, 2008.
  20. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учёт в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2005.
  21. Ковалев В.В. Финансовый анализ. Методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2006.
  22. Ковалев В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Анализ отчётности. – М.: Финансы и статистика, 2008.
  23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Инфра – М, 2009.
  24. Кравченко Л.Н. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. – М.: Новое издание, 2005.
  25. Крылов Э.И., Власова В.М. Бухгалтерский учёт и анализ деятельности торговой организации. – М.: Кнорус, 2008.
  26. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М.: ЮНИТИ, 2006.
  27. Маренков Н.Л. Международные стандарты финансовой отчётности. – М.: ЭКЗАМЕН, 2005.
  28. Маркарьян Э.А., Маркарьян С.Э., Герасименко Г.П. Управленческий анализ в отраслях. – М.: Март, 2005.
  29. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчётности и бухгалтерский учёт в России. – М.: Бухгалтерский учёт, 2006.
  30. Николаева Г.А., Сергеева, Т.С. Бухгалтерский учёт в оптовой торговле. – М.: ПРИОР, 2008.
  31. Николаева С.А. Международные стандарты бухгалтерского учёта. –М.: Аналитика-пресс, 2005.
  32. Палий В.Ф. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности. – М.: ИНФРА-М, 2007.
  33. Патров В.В. Бухгалтерский учёт в торговле и общественном питании. – СПб.: ПИТЕР, 2008.
  34. Пашкина И.Н., Соснаускане О.И., Фадеева О.В. Работа с дебиторской задолженностью. – М.: В помощь бухгалтеру и руководителю. – М.: Омега-Л., 2009.

  35. Покудов А. В. Как управлять дебиторской задолженностью. – М. : Эксмо, 2007.
  36. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Бухгалтер торгового предприятия. – – СПб.: Издательский дом Герда, 2006.
  37. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Финансовое управление. – М.: ЮНИТИ, 2005.
  38. Сотникова Л.В. Бухгалтерский и налоговый учет дебиторской и кредиторской задолженности. – М.: НОРМА, 2005.

  39. Тихонова Е.П. Дебиторская и кредиторская задолженность. – М.: Горячая линия бухгалтера, 2008.
  40. Харитонов С.А. Компьютерная бухгалтерия 8.0. – СПб.: ЭЛБИ-СПБ, 2009.
  41. Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. – М.: Дашков и К, 2005.
  42. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 2005.
  43. Шредер Н.Г. Анализ финансовой отчётности. – М.: Альфа-Пресс, 2006.
  44. Фельдман А.Б. Оценка дебиторской и кредиторской задолженности. – М.: РИО МАОК, 2009.
  45. Филина Н.В. Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения. –М.: РОСБУХ, 2008.

     


     

Комментирование закрыто.

Вверх страницы
Statistical data collected by Statpress SEOlution (blogcraft).
->