ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ: ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ

Актуальность темы исследования Существование в таможенном праве института таможенных платежей как совокупности норм, определяющих виды, порядок расчета и условия взимания соответствующих пошлин, налогов и сборов, должно восприниматься с учетом нескольких правовых оговорок, которые содержатся как в ТК РФ, так и в части первой НК РФ.

Так, в соответствии с абзацем 3 пункта 1 ст. 3 ТК РФ при регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство Российской Федерации применяется в части, не урегулированной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В ч. 2 ст. 2 НК РФ также отмечается, что к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

И хотя отдельные вопросы, связанные с таможенными платежами, регулируются Налоговым кодексом РФ, все же значительная часть норм содержится в источниках, относящихся к таможенному законодательству и иным правовым актам в области таможенного дела (Таможенный кодекс РФ, Закон РФ «О таможенном тарифе РФ», постановления Правительства РФ об утверждении ставок таможенных пошлин, о таможенных сборах за таможенное оформление).

Таким образом, взяв за основу соответствующие статьи Таможенного и Налогового кодексов РФ и учитывая положения правовых источников, главным образом таможенного законодательства, можно сформулировать понятие таможенных платежей.

Под таможенными платежами понимаются пошлины, налоги и сборы (перечисленные в ст. 318 Таможенного кодекса РФ), взимаемые таможенными органами в области таможенного дела.

Задачи исследования:

– дать понятие, рассмотреть сущность и содержание таможенных платежей;

– рассмотреть понятие, ставки, исчисление, порядок, сроки уплаты и способы обеспечения таможенных пошлин, налогов и сборов;

– рассмотреть порядок и основания принудительного взыскания и возврата таможенных пошлин, налогов и сборов.

Нормативно-правовой базой исследования являются Налоговый и Таможенный кодексы Российской Федерации, федеральные законы и другие правовые акты, регулирующие сферу таможенных платежей в российском экономическом пространстве.

Теоретической основой работы являются труды следующих авторов: Арутюнян Г.В., Бакаева О.Ю., Давыдов Ю.Г., Гушина И.В., Козырин А.Н., Косов А.А., Лебедев В.А., Миляков Н.В., Свиунохов В.Г. и др.

Вопрос о таможенных платежах и их классификации в теории таможенного права до настоящего времени признается дискуссионным1. Суть проблемы кратко можно определить как неопределенность отраслевой принадлежности таможенных платежей: нужно ли рассматривать их как правовой институт таможенного, налогового, финансового, бюджетного2 или иных комплексных отраслей права.

Термин «таможенные платежи» используется во многих кодифицированных нормативных правовых актах, в частности в ст. 50 Бюджетного кодекса РФ 1998 г., в ст. 2, 38, 188, 34516 Налогового кодекса РФ, ст. 16.2, 16.20, 16.21 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) 2001 г., ст. 194 Уголовного кодекса РФ 1996 г. Однако в Таможенном кодеке РФ 2003 г. законодатель отказался от разъяснения термина «таможенные платежи» в ст. 11 этого кодифицированного нормативного правового акта. Вместе с тем большинство ученых продолжают отождествлять таможенные платежи с таможенными пошлинами, налогами3.

К таможенным платежам относятся:

  1. ввозная таможенная пошлина;
  2. вывозная таможенная пошлина;
  3. налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
  4. акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
  5. таможенные сборы.

    Это предусмотрено в п. 1 ст. 318 ТК РФ. Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с законодательством России о мерах по защите экономических интересов России при осуществлении внешней торговли товарами, взимаются по правилам, предусмотренным Таможенным кодексом РФ для взимания ввозной таможенной пошлины (п. 2 ст. 318 ТК РФ).

    Допустимо использование термина «таможенные платежи» и во втором значении, что фактически закреплено в п. 1 ст. 318 ТК РФ и к характеристике чего приступаем.

    По мнению ВТ. Свинухова, таможенная пошлина — это «обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при импорте или экспорте товара и являющийся условием импорта или экспорта»1. Этим автором выделены «три основные функции таможенных пошлин» — фискальная, протекционистская (защитная) и балансировочная, а также разработана классификация видов таможенных пошлин: по способу взимания — специфические, адвалорные, комбинированные; по объему обложения — импортные, экспортные, транзитные; по характеру — сезонные, антидемпинговые, компенсационные, специальные;2 по происхождению — автономные, конвенционные, преференциальные; по типам ставок — постоянные, переменные; по способу вычисления — номинальные, эффективные3.

    Таможенные платежи взимаются, если они установлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Общего понятия плательщиков таможенных платежей таможенное законодательство не дает. Вместе с тем по аналогии с ч. 1 ст. 19 НК РФ, а также в соответствии с пунктом 1 ст. 328 ТК РФ можно отметить, что плательщики таможенных платежей — это лица, обязанные в соответствии с таможенным законодательством и в установленные им сроки уплачивать необходимые пошлины, налоги и сборы. Иными словами, лица, ответственные за уплату таможенных платежей (ст. 320 ТК РФ).

    По существу, аналогичное определение таможенной пошлины предлагает и Н.В. Милюков, который выделяет четыре признака — обязательность, индивидуальная безвозмездность, персональность и абстрактность, что позволило ему сделать следующий вывод: «вопреки собственному названию таможенная пошлина имеет не пошлинную, а налоговую природу»1.

    Распространено суждение об отождествлении таможенной пошлины с косвенным налогом, которым облагается внешнеторговый оборот товаров при пересечении ими таможенной границы2.

    Иное суждение было высказано русским ученым Василием Александровичем Лебедевым: таможенные пошлины «не составляют особого по существу вида налога — это лишь своеобразная форма взимания налога с потребления»3.

    Средства от взимания таможенных пошлин поступают в федеральный бюджет.

    В перечень п. 1 ст. 318 ТК РФ включен и налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию России.

    Налог на добавленную стоимость (НДС), как указывает Н.Д. Эриашвили, является «федеральным налогом, одним из самых важных и в то же время наиболее сложным видом налога для исчисления. Этот налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства4.

    Правовую основу налога на добавленную стоимость (НДС) составляют ст. 12—13, 143—177 Налогового кодекса РФ. В соответствии сп. 1 ст. 12 НК РФ в России устанавливаются федеральные налоги и сборы. В перечень федеральных налогов и сборов включен налог на добавленную стоимость (подл. 1 ст. 13 НК РФ). Глава 21 (ст. 143—177) НК РФ специально посвящена налогу на добавленную стоимость.

    Порядок взимания налога на добавленную стоимость с товаров, ввозимых на территорию России, закреплен в подзаконном нормативном правовом акте — приказе Председателя ГТК РФ «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации» от 7 февраля 2001 г. № 1311

    В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 318 ТК РФ к таможенным платежам отнесен акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию России.

    Акцизы — это «косвенные налоги включаемые в цену товара. Устанавливаются они с целью изъятия в доход бюджета сверхприбыли, полученной от производства высокорентабельной продукции»2.

    Правовую основу акциза составляют ст. 12—13, 179—205 НК РФ. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 12 НК РФ в России устанавливаются федеральные налоги и сборы. В перечень федеральных налогов и сборов включены акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья (подп. 2 п. 1 ст. 13 НК РФ). Глава 22 (ст. 179—205) НК РФ специально посвящена акцизам.

    Порядок взимания акцизов с товаров, ввозимых на территорию России, закреплен в подзаконном нормативном правовом акте — приказе Председателя ГТК РФ «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации» от 26 ноября 2001 г. № 11273.

    Одним из видов таможенных платежей являются таможенные сборы, предусмотренные в п. 1 ст. 318 ТК РФ.

    В теории таможенного права дискутируется вопрос о разграничении таможенных сборов и таможенных платежей. «Размытость, нечеткость определения понятий «таможенные платежи» и «таможенные сборы», — как указывает А.Н. Козырин, — является … существенным недостатком понятийного аппарата нового ТК РФ»4.

    Примечательно, что ТК РФ допускает уплату таможенных платежей за товары, перемещаемые через таможенную границу любыми лицами. Вместе с тем таких лиц нельзя относить к категории плательщиков таможенных платежей, поскольку это их право, но не обязанность. То есть в случае неуплаты таможенных платежей в установленный срок таможенный орган будет требовать исполнение соответствующей обязанности только от лиц, ответственных за уплату платежа (пункт 2 ст. 348 ТК РФ).

    Таким образом, содержание ст. 328 ТК РФ выходит за рамки ее наименования, так как на «любое лицо» не возлагается в соответствии с ТК РФ обязанность уплачивать таможенные пошлины, налоги, соответственно такое лицо не должно рассматриваться в качестве плательщика таможенных платежей.

    На основании ст. 320 и пункта 1 ст. 328 ТК РФ всех плательщиков таможенных платежей можно разделить на несколько самостоятельных групп.

    1. Обязательные плательщики таможенных платежей. К обязательным плательщикам следует отнести декларантов и таможенных брокеров, поскольку они являются участниками таможенных операций и процедур, требования которых предусматривают уплату таможенных платежей.
    2. Возможные плательщики таможенных платежей. Данная категория плательщиков может рассматриваться в качестве таковых
      только при наличии определенных обстоятельств (как правило, отличных от факта законного перемещения товаров через таможенную
      границу), с которыми ТК РФ связывает возникновение обязанности
      по уплате таможенных платежей.

    К числу таких плательщиков относятся:

  • лицо, осуществляющее грузовые операции при прибытии товаров на таможенную территорию РФ, в случае утраты товаров либо
    передачи их третьим лицам без разрешения таможенных органов при
    разгрузке и перегрузке (перевалке) товаров в морском, речном порту в месте прибытия (пункт 4 ст. 78 ТК РФ);
  • перевозчик товаров по процедуре внутреннего таможенного
    транзита (таможенный перевозчик, международный перевозчик или
    иное лицо, получившее разрешение на внутренний таможенный транзит) либо экспедитор, в случае недоставки иностранных товаров в
    таможенный орган назначения (пункт 1 ст. 90 ТК РФ);
    • владелец склада временного хранения, в случае утраты хранящихся товаров либо их выдачи без разрешения таможенного органа
      (пункт 2 ст. 112 ТК РФ), а также иное лицо, осуществляющее временное хранение иностранных товаров (железная дорога — пункт 3 ст. 116 ТК РФ; получатель товаров — пункт 3 ст. 117 ТК РФ);

    —    владелец таможенного склада, в случае утраты хранящихся
    товаров либо их выдачи без разрешения таможенного органа (пункт
    2 ст. 230 ТК РФ);

    —лицо, получившее разрешение на переработку товаров на таможенной территории, или лицо, которому передано разрешение на переработку (пункт 7 ст. 179 ТК РФ);

    —    лицо, получившее разрешение на переработку товаров для
    внутреннего потребления (пункт 6 ст. 192 ТК РФ);

    —лицо, получившее разрешение на переработку товаров вне таможенной территории (пункт 5 ст. 203 ТК РФ);

    —лицо, получившее разрешение на временный ввоз, или лицо, которому переданы временно ввезенные товары (пункт 7 ст. 212 ТК
    РФ);

    —лицо, поместившее товары под таможенный режим временного вывоза (ст. 257 ТК РФ);    

    —    владелец магазина беспошлинной торговли (пункт 2 ст. 262
    ТК РФ);

    —лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства через таможенную границу (пункт 4 ст. 320 ТК РФ);

    • лица, участвующие в незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу, если они зналиили должны были знать о незаконности такого перемещения (пункт 4 ст. 320 ТК РФ);
    • лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности такого ввоза (пункт 4 ст. 320 ТК РФ), то есть недобросовестные
      приобретатели товаров;

    — организация почтовой связи, утратившая или выдавшая без разрешения таможенного органа международные почтовые отправления (пункт 5 ст. 295 ТК РФ).

    Таким образом, обязательные плательщики таможенных платежей — это лица, которые обязаны уплатить платеж в установленный срок. Они же являются лицами, ответственными за исполнение данной обязанности.

    Возможные плательщики таможенных платежей изначально не несут никакой обязанности по их уплате. Однако данная обязанность может появиться в случае возникновения оснований ответственности за уплату таможенных платежей. Другими словами, если у обязательных плательщиков обязанность связана с ответственностью, то у возможных плательщиков; наоборот, ответственность порождает обязанность1.

    Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами, взимаются по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом для взимания ввозной таможенной пошлины.

    При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:

  1. при ввозе товаров — с момента пересечения таможенной границы; при вывозе товаров — с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации.

    Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если:

    1)    в соответствии с законодательством Российской Федерации или настоящим Кодексом:

  • товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами;
  • в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, — в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение;
  1. общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей;
  2. до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных настоящим Кодексом, иностранные то вары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки,
    хранения или использования (эксплуатации);
  3. товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

    В отношении товаров, выпущенных для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации либо вывезенных с этой территории, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

    Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с пунктом 2 ст. 144 ТК РФ.

    При несоблюдении положений Кодекса о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных требований и условий, установленных настоящим Кодексом для применения таможенных процедур и таможенных режимов, содержание которых предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов в случаях, прямо предусмотренных настоящим Кодексом, являются владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.

    При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов.

    При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе — также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они, знали или должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Указанные лица несут такую же, ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как если бы они выступали в качестве декларанта незаконно вывозимых или незаконно ввезенных товаров.

    Общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, без учета пеней и процентов, за исключением случаев, когда сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения ставок таможенных пошлин, налогов, когда к товарам применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом при заявлении измененного таможенного режима. В указанных случаях суммы уплаченных таможенных пошлин, налогов при предшествующем таможенном режиме подлежат зачету при уплате сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии с условиями вновь избранного таможенного режима.

    2. ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ И СБОРЫ КАК СПОСОБ ОПЕРАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: ПОНЯТИЕ, ИСЧИСЛЕНИЕ, ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ

     

    2.1. Понятие, ставки таможенных пошлин и сборов и порядок их установления

     

    Таможенная пошлина — обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза (пункт 5 ст. 5 Закона РФ «О таможенном тарифе»1).

    Таможенная пошлина носит характер косвенного налога. Назначение таможенной пошлины двояко. Во-первых, таможенная пошлина может рассматриваться как источник пополнения государственного бюджета. Во-вторых, посредством введения таможенной пошлины, изменения размеров ее ставок либо отмены таможенной пошлины на отдельные товары государство регулирует динамику внешнеторгового товарооборота, в том числе решая вопросы защиты российских производителей товаров, а также наполнения внутреннего рынка необходимой продукцией.2

    В зависимости от обложения таможенной пошлиной ввозимых либо вывозимых товаров и в соответствии с подпунктами 1,2 пункта 1 ст. 318 ТК РФ, существует два вида таможенных пошлин:

  • ввозная (импортная) таможенная пошлина;
  • вывозная (экспортная) таможенная пошлина.

Наибольший перечень товаров (по видам) подлежит обложению
ввозными таможенными пошлинами.

Вывозными таможенными пошлинами облагаются в основном товары, отнесенные к категории сырьевых, например, древесина и изделия из нее, древесный уголь, нефть сырая, нефтепродукты, спирт этиловый неденатурированный.

Из чего складывается размер таможенной пошлины или, иначе говоря, что представляет собой, налоговая база таможенной пошлины и ее ставка. Прежде всего, необходимо уяснить разницу между такими понятиями, как «размер таможенной пошлины» или собственно таможенная пошлина и «ставка таможенной пошлины»1.

Размер таможенной пошлины — это общая сумма, которую требуется уплатить по данному виду платежа в отношении конкретного товара, перемещаемого через таможенную границу РФ на определенных условиях.

Ставка таможенной пошлины — это фиксированная величина, являющаяся основанием для расчета размера таможенной пошлины. Данная величина устанавливается на каждый вид товара, который подлежит обложению таможенной пошлиной.

Правовые основы применения в РФ таможенных пошлин закреплены в Законе РФ «О таможенном тарифе». Порядок уплаты таможенной пошлины устанавливается ТК РФ.

Таможенный тариф Российской Федерации – это свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через ее таможенную границу и систематизированным в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВД). ТН ВЭД РФ определяется правительством РФ, исходя из принятых в международной практике систем классификации товаров. Таможенный тариф применяется в отношении ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации и вывоза товаров с этой территории.2

Ставки таможенных пошлин является едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу Российской Федерации, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Ставки ввозных таможенных пошлин в пределах, установленных законом, определяются Правительством РФ и периодически изменяются.

Предельные ставки ввозных таможенных пошлин, применяемые в отношении товаров, происходящих из стран, в торгово-политических отношениях с которыми Россия применяет режим наибольшего благоприятствования, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

В отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми не предусматривают режима наибольшего благоприятствования либо страна происхождения которых не установлена, ставки ввозных пошлин, определенных на основании закона, увеличиваются вдвое, исключением случаев предоставления тарифных льгот (преференций) на основании соответствующих положений закона.

Ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, а также нетарифные меры внешнеэкономического регулирования устанавливаются Правительством Российской Федерации и являются исключительно мерами оперативного регулирования ВЭД на территории страны.

 

2.2. Исчисление таможенных пошлин

 

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством Российской Федерации, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.

Заявляемая декларантом таможенная стоимость товаров и представляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации.

Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенными органами в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, в соответствии с настоящим Кодексом.

Таможенный орган на основании документов и сведений, представленных декларантом, а также на основании имеющейся в его распоряжении информации, используемой при определении таможенной стоимости товаров, принимает решение о согласии с избранным декларантом методом определения таможенной стоимости товаров и о правильности определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров.

Если представленные декларантом документы и сведения не являются достаточными для принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров, таможенный орган в письменной форме запрашивает у декларанта дополнительные документы и сведения и устанавливает срок для их представления, который должен быть достаточен для этого.

Для подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров декларант обязан по требованию таможенного органа представить необходимые дополнительные документы и сведения либо дать в письменной форме объяснение причин, по которым запрашиваемые таможенным органом документы и сведения не могут быть представлены.

Декларант имеет право доказать правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверность представленных им сведений.

При отсутствии данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, либо при обнаружении признаков того, что представленные декларантом документы и сведения не являются достоверными и (или) достаточными, таможенный орган вправе принять решение о несогласии с использованием избранного метода определения таможенной стоимости товаров и предложить декларанту определить таможенную стоимость товаров с использованием другого метода. В указанном случае между таможенным органом и декларантом могут проводиться консультации по выбору метода определения таможенной стоимости товаров1.

Если в сроки выпуска товаров (ст. 152 ТК РФ) процедура определения таможенной стоимости товаров не завершена, выпуск производится при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены. Таможенный орган в письменной форме сообщает декларанту размер требуемого обеспечения уплаты таможенных платежей. Дополнительное обеспечение уплаты вывозных таможенных пошлин, налогов не предоставляется в случае экспорта биржевых товаров, цена реализации которых на момент таможенного оформления неизвестна.2

В случаях, когда декларантом не представлены в установленные таможенным органом сроки дополнительные документы и сведения либо таможенным органом обнаружены признаки того, что представленные декларантом сведения могут не являться достоверными и (или) достаточными, и при этом декларант отказался определить таможенную стоимость товаров на основе другого метода по предложению таможенного органа, таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость товаров, последовательно применяя соответствующие методы определения. Таможенный орган уведомляет декларанта о принятом решении в письменной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения. В случае, когда таможенный орган определяет таможенную стоимость товаров после выпуска товаров, таможенный орган выставляет требование об уплате таможенных платежей (ст. 350), если требуется доплата таможенных пошлин, налогов. Уплата дополнительно исчисленных сумм таможенных пошлин и налогов должна быть осуществлена в течение 10 рабочих дней со дня получения требования. Пени на дополнительную сумму таможенных пошлин, налогов, уплаченную в течение указанного срока, не начисляются.

 

 

2.3. Порядок исчисления таможенных пошлин

 

Таможенные пошлины исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных п. 3 ст.. 295 ТК РФ.

При выставлении требования об уплате таможенных платежей в соответствии со ст. 350 Кодекса исчисление подлежащих уплате таможенных пошлин и налогов производится таможенным органом.

Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин и налогов производится в валюте Российской Федерации.

Для целей исчисления таможенных пошлин и налогов применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом, за исключением случаев, предусмотренных статьями 150, 312 и п. 1 ст. 327 ТК РФ.

Для целей исчисления таможенных пошлин и налогов применяются ставки, соответствующие наименованию и классификации товаров в соответствии с Таможенным тарифом Российской Федерации и Налоговым кодексом Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым настоящего пункта, а также предусмотренных статьей 282 настоящего Кодекса при применении единых ставок таможенных пошлин к товарам, перемещаемым через таможенную границу физическими лицами для личного пользования. 1

При декларировании товаров нескольких наименований с указанием одного классификационного кода по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности в соответствии со ст. 128 Кодекса в отношении всех таких товаров применяются ставки таможенных пошлин, соответствующие этому классификационному коду.

В случаях, когда для целей исчисления таможенных пошлин и налогов, в том числе определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

В отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации с нарушениями требований и условий, установленных ТК РФ, и в отношении которых не уплачены таможенные пошлины и налогов, суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов исчисляются, исходя из ставок таможенных пошлин, налогов, действующих на день пересечения таможенной границы, а если такой день установить невозможно, — на день обнаружения таможенными органами таких товаров. В случае утраты, недоставки или выдачи без разрешения таможенных органов товаров, перевозимых или хранящихся в соответствии с таможенными процедурами соответственно внутреннего таможенного транзита и временного хранения, суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, исчисляются, исходя из ставок, действующих на день помещения товаров под соответствующую таможенную процедуру1.

При незаконном вывозе товаров с таможенной территорий Российской Федерации суммы подлежащих уплате таможенных пошлин и налогов исчисляются исходя из ставок таможенных пошлин, действующих на день пересечения таможенной границы, а если такой день установить невозможно, — на 1-е число месяца или на 1-е число первого месяца года, в течение которых товары были вывезены.

Для целей исчисления таможенных пошлин и налогов в отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, в качестве налоговой базы используются таможенная стоимость товаров, их количество либо иные характеристики, используемые для определения налоговой базы, на день применения ставок таможенных пошлин и налогов в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи. Если определить сумму подлежащих уплате таможенных платежей невозможно в силу непредставления в таможенный орган точных сведений о характере товаров, об их наименовании, о количестве, стране происхождения и таможенной стоимости товаров, сумма таможенных платежей определяется, исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налогов, количества или стоимости товаров, которые могут быть определены на основании имеющихся сведений. При установлении в течение одного года со дня уплаты или выпуска точных сведений о товарах производится возврат излишне уплаченных сумм таможенных пошлин и налогов, либо взыскание недоплаченных сумм в соответствии с настоящим разделом.

Из суммы таможенных пошлин и налогов в отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, вычитается уплаченная при обороте товаров сумма налога на добавленную стоимость в размере, подтвержденном документами, используемыми для расчета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 1

При использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми было предоставлено полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов, применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Таможенная стоимость товаров, их количество либо иные характеристики, используемые для определения налоговой базы, определяются на день применения ставок таможенных пошлин и налогов.

 

2.4. Порядок и сроки уплаты, способы обеспечения таможенных пошлин и сборов

 

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларанты и иные лица, на которых настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать таможенные пошлины.

Любое лицо вправе уплатить таможенные пошлины за товары, перемещаемые через таможенную границу.

При ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

При вывозе товаров таможенные пошлины и налогов должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено в ТК РФ.

При изменении таможенного режима таможенные пошлины и налогов должны быть уплачены не позднее дня, установленного настоящим Кодексом для завершения действия изменяемого таможенного режима.

При использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены таможенные льготы, для целей исчисления пеней (ст. 349 ТК РФ) сроком уплаты таможенных пошлин и налогов считается первый день, когда лицом были нарушены ограничения на пользование и распоряжение товарами. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин считается день принятия таможенным органом таможенной декларации на такие товары.

При нарушении требований и условий таможенных процедур, которое в соответствии с настоящим Кодексом влечет обязанность уплатить таможенные пошлины и налогов, сроком уплаты таможенных платежей для целей исчисления пеней считается день совершения такого нарушения. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры.1

Сроки уплаты таможенных платежей и сборов в отношении товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования, в международных почтовых отправлениях, трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи, временно ввезенных товаров с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, незаконно ввезенных товаров, обнаруженных у их приобретателей (организаций, осуществляющих оптовую или розничную продажу ввезенных товаров) на территории Российской Федерации, определяются ТК РФ.

Авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров.

Авансовые платежи могут быть внесены в кассу или на счет таможенного органа в валюте Российской Федерации, а также в иностранной валюте в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле.

Денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи в соответствии со статьей 353 ТК РФ. В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается подача им или от его имени таможенной декларации либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей и сборов. 1

По требованию плательщика таможенный орган обязан представить ему отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, в письменной форме не позднее 30 дней со дня получения требования. В случае несогласия плательщика с результатами отчета таможенного органа проводится совместная выверка расходования денежных средств плательщика. Результаты такой выверки оформляются актом по форме, определяемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается таможенным органом и плательщиком. Один экземпляр акта после его подписания подлежит вручению плательщику.

Возврат авансовых платежей осуществляется по правилам, предусмотренным ТК РФ для возврата таможенных пошлин (глава 33), если заявление об их возврате подано в течение трех лет со дня внесения их в кассу или поступления на счет таможенного органа.

Таможенные пошлины и налоги уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии: с законодательством Российской Федерации, за исключением случая, предусмотревшего п. 4 ст. 295 ТК РФ.

Таможенные пошлины и налоги уплачиваются по выбору плательщика как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком Российской Федерации, в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле. 1

Пересчет валюты Российской Федерации в иностранную валюту для целей уплаты таможенных пошлин, налогов, исчисленных в валюте Российской Федерации, производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных пошлин не связана с подачей таможенной декларации, — на день фактической уплаты.

Таможенные пошлины и налогов могут быть уплачены в любой форме в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме.

Обязанность по уплате таможенных пошлин считается исполненной с учетом особенностей, установленных настоящим Кодексом:

  1. с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке;
  2. с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;
  3. с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин и налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, — с момента принятия заявления о зачете;
  4. с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлина и налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, – с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

    5) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

    6) с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи и налогов, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов.

    Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется на срок от одного до шести месяцев.

    Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов или об отказе в ее предоставлении в письменной форме доводится до лица, обратившегося с заявлением о ее предоставлении. В решении указывается срок, на который предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, а в случае отказа в предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин и налогов — причины такого решения1.

    При наличии оснований, установленных ст. 334 ТК РФ, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, или определяемые им иные таможенные органы по заявлению плательщика таможенных пошлин в письменной форме могут изменить срок уплаты таможенных пошлин.

    Изменение срока уплаты таможенных пошлин и налогов производится в форме отсрочки или рассрочки.

    В предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин может быть отказано исключительно при наличии оснований, предусмотренных ст. 335 ТК РФ. 1

    Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин и налогов может предоставляться по одному или нескольким видам таможенных пошлин, налогов, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части.

    Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин предоставляется при условии обеспечения уплаты таможенных платежей в порядке, предусмотренном главой 31 ТК РФ. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин принимается в срок, не превышающий 15 дней со дня подачи заявления об этом.

    Основания для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин.

    Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин и налогов предоставляется плательщику таможенных пошлин при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

  5. причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
  6. задержка этому лицу финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
  7. товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;
  8. осуществление лицом поставок по межправительственным соглашениям.

    Согласно ст. 335 ТК РФ отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин и налогов не предоставляется, если в отношении лица, претендующего на предоставление указанной отсрочки или рассрочки:

  9. возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушениями таможенного законодательства Российской Федерации;
  10. возбуждена процедура банкротства.

    При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин и налогов не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене, о чем лицо, подавшее заявление о получении отсрочки или рассрочки, уведомляется в письменной форме в течение трех рабочих дней.

    За предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, а также в иных случаях, предусмотренных подразделом 2 раздела П ТК РФ, взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности по уплате таможенных пошлин исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов.

    Исполнение обязанности уплаты таможенных пошлин и налогов обеспечивается в случае:

  11. предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов;
  12. условного выпуска товаров;
  13. перевозки и (или) хранения иностранных товаров;

    4) осуществления деятельности в области таможенного дела.

    Обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов не предоставляется, если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и процентов составляет менее 20 тысяч рублей, а также в случаях, когда таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, будут выполнены.

    Обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов производится лицом, ответственным за их уплату, либо любым иным лицом в пользу лица, ответственного за уплату таможенных пошлин, налогов.

    Размер обеспечения уплаты таможенных платежей и налогов определяется таможенным органом, исходя из сумм таможенных платежей, процентов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения или их вывозе в соответствии с таможенным режимом экспорта, и не может превышать размер указанных сумм.

    В случае, предусмотренном п. 3 ст. 153 ТК РФ, размер обеспечения уплаты таможенных платежей определяется таможенным органом как разница между суммой таможенных пошлин, налогов, которые могут быть дополнительно начислены с учетом требований, установленных пунктами 1 и 2 настоящей статьи, и суммой уплаченных таможенных пошлин, налогов.

    Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, вправе устанавливать фиксированный размер обеспечения уплаты таможенных платежей и налогов в отношении отдельных видов товаров с учетом требований, установленных пунктами 1 и 2 настоящей статьи.

    Осуществление деятельности в качестве таможенного брокера, владельца склада временного хранения, владельца таможенного склада и таможенного перевозчика обусловлено обеспечением уплаты таможенных платежей и налогов.

    Размеры обеспечения уплаты таможенных платежей и налогов при осуществлении этих видов деятельности не могут быть менее:

  • 50 миллионов рублей для таможенного брокера;
  • 2,5 миллиона рублей и дополнительно 1 000 рублей за 1 квадратный метр полезной площади, если в качестве склада используется открытая площадка, или 300 рублей за 1 кубический метр полезного объема помещения,
    если в качестве склада используется помещение, для владельцев складов временного хранения и таможенных складов открытого типа;
  • 2,5 миллиона рублей для владельцев складов временного хранения и таможенных складов закрытого типа;
  • 20 миллионов рублей для таможенного перевозчика.

    Уплата таможенных платежей обеспечивается следующими способами (ст. 340):

  1. залогом товаров и иного имущества;
  2. банковской гарантией;
  3. внесением денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог);
  4. поручительством.

    Обеспечение уплаты таможенных платежей и налогов может производиться любым из способов, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по выбору плательщика.

    Помимо этих способов, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, совместно с федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью устанавливает случаи, когда уплата таможенных платежей может обеспечиваться договором страхования (ст. 347). Правовыми актами Российской Федерации могут быть предусмотрены другие способы обеспечения уплаты таможенных платежей1.

    При неисполнении перед таможенными органами обязательств, обеспеченных залогом, суммы задолженности по уплате таможенных платежей и налогов перечисляются таможенными органами в федеральный бюджет за счет стоимости заложенного имущества.

    При исполнении обязательства, обеспеченного денежным залогом, уплаченные денежные средства подлежат возврату в соответствии со ст. 357 ТК РФ или по желанию плательщика — использованию для уплаты таможенных платежей, зачету в счет будущих таможенных платежей либо для обеспечения уплаты таможенных платежей по другому обязательству перед таможенными органами.

     

     

     

     

     

     

    3. ВЗЫСКАНИЕ И ВОЗВРАТ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН, НАЛОГОВ И СБОРОВ

     

    3.1. Порядок и основания принудительного взыскания таможенных пошлин, налогов и сборов

     

    В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин в установленные сроки таможенные органы взыскивают таможенные пошлины и налогов принудительно в порядке, определенном главой 32 ТК РФ.

    Принудительное взыскание таможенных пошлин и налогов производится с лиц, ответственных за уплату таможенных пошлин (ст. 320), либо за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные пошлины не уплачены (ст. 352 ТК РФ).

    Принудительное взыскание таможенных пошлин и налогов с юридических лиц производится путем взыскания таможенных пошлин, налогов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках (ст. 351 ТК РФ), или за счет иного имущества плательщика (ст. 353 ТК РФ), а также в судебном порядке. Принудительное взыскание с физических лиц производится в судебном порядке. 1

    До применения мер по принудительному взысканию таможенных пошлин и налогов таможенный орган выставляет лицу, ответственному за их уплату, требование об уплате таможенных платежей (ст. 350 ТК РФ), за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 352 ТК РФ.

    Принудительное взыскание таможенных платежей и налогов не производится:

    – если требование об уплате таможенных платежей и сборов (статья 350 ТК РФ) не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты либо со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные пошлины, налоги в соответствии с настоящим Кодексом;

    – если размер неуплаченных сумм таможенных пошлин и налогов в отношении товаров, указанных в одной таможенной декларации, либо товаров, отправленных в одно и то же время одним и тем же отправителем в адрес одного получателя, составляет менее 150 рублей. При неуплате таможенных пошлин, налогов в установленный срок (просрочке) уплачиваются пени.

    При выставлении требования об уплате таможенных пошлин и налогов поручителю или гаранту пени начисляются не более чем за три месяца со дня, следующего за днем истечения сроков исполнения обязательств, обеспеченных поручительством или банковской гарантией.

    При выставлении требования об уплате таможенных пошлин и и налогов лицу, ответственному за их уплату, пени начисляются по день выставления требования включительно. В случае неуплаты таможенных пошлин, налогов в сроки, указанные в требовании, пени начисляются в соответствии с п. 2 ст. 350 ТК РФ.

    В случае нарушения срока подачи таможенной декларации и сборов при нахождении товаров на складе временного хранения (глава 12 ТК РФ) за период временного хранения пени не начисляются и уплате не подлежат.

    Пени уплачиваются помимо сумм недоимки независимо от применения иных мер ответственности за нарушение таможенного законодательства Российской Федерации. Одновременно с уплатой сумм таможенных пошлин, налогов или после уплаты таких сумм, но не позднее одного месяца со дня уплаты сумм таможенных пошлин, налогов.

    Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин не приостанавливает начисления пеней на сумму недоимки.

    Уплата, взыскание и возврат пеней осуществляются по правилам, установленным ТК РФ в отношении уплаты, взыскания и возврата таможенных пошлин.

    Требование об уплате таможенных платежей и сборов представляет собой извещение таможенного органа в письменной форме о не уплаченной в установленный срок сумме таможенных платежей, а также об обязанности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и (или) проценты.

    Требование об уплате таможенных платежей и сборов должно содержать сведения о сумме подлежащих уплате таможенных платежей, размере пеней и (или) процентов, начисленных на день выставления требования, сроке уплаты таможенных платежей в соответствии с ТК РФ, сроке исполнения требования, а также о мерах по принудительному взысканию таможенных платежей и обеспечению их взыскания, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком, и об основаниях выставления требования. Форма требования об уплате таможенных платежей устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

    Требование об уплате таможенных платежей и сборов должно быть направлено плательщику не позднее 10 дней со дня обнаружения факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей.

    Срок исполнения требования об уплате таможенных платежей и сборов составляет не менее 10 рабочих дней и не более 20 дней со дня получения требования. В случае неисполнения указанного требования таможенные органы принимают меры по принудительному взысканию таможенных платежей в соответствии с глава 12 ТК РФ.

    Требование об уплате таможенных платежей может быть передано руководителю или иному уполномоченному представителю организации или физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения требования. Если указанные лица уклоняются от получения указанного требования, оно направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате таможенных платежей считается полученным по истечении шести дней со дня отправления заказного письма.

    При неисполнении требования об уплате таможенных платежей в сроки, предусмотренные ст. 350 ТК РФ, таможенные органы принимают меры по принудительному взысканию таможенных платежей в соответствии с главой 32 ТК РФ.

    Требование об уплате таможенных платежей направляется плательщику независимо от привлечения его к уголовной или административной ответственности.

     

     

     

    3.2. Возврат таможенных пошлин, налогов и сборов

     

    Излишне уплаченной или излишне взысканной суммой таможенных пошлин является сумма фактически уплаченных или взысканных в качестве таможенных пошлин денежных средств размер которых превышает сумму, подлежащую уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации и ТК РФ (ст. 355).

    Излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин подлежат возврату таможенным органом по заявлению плательщика. Указанное заявление подается в таможенный орган, на счет которого были уплачены указанные суммы либо которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.

    При обнаружении факта излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин таможенный орган не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта обязан сообщить плательщику о суммах излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин и налогов.

    Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин и налогов производится по решению таможенного органа, на счет которого поступили суммы таможенных платежей и сборов. Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин не может превышать одного месяца со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин и налогов, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата. Если уплата или взыскание таможенных пошлин, производились в иностранной валюте, проценты начисляются на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин и налогов, пересчитанную по курсу Центрального банка Российской Федерации в валюту Российской Федерации на день, когда произошли их излишняя уплата или излишнее взыскание. 1

    Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин и налогов производится на счет, указанный в заявлении о возврате.    

    Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин и налогов производится в валюте Российской Федерации. Если уплата или взыскание таможенных пошлин и налогов производились в иностранной валюте, возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей и сборов производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день, когда произошли их излишняя уплата или излишнее взыскание.

    При возврате излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин и налогов возврату также подлежат суммы пеней и процентов, уплаченные или взысканные с суммы возвращаемых таможенных пошлин, налогов, за исключением возврата таможенных платежей и сборов в соответствии со ст. 356 ТК РФ.

    Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин и налогов по желанию плательщика может производиться в форме зачета в счет исполнения обязанностей по уплате других таможенных платежей и сборов, пеней, процентов или штрафов. Зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей и сборов осуществляется в соответствии с настоящей статьей применительно к порядку возврата с учетом положений пункта 9 ст. 355 ТК РФ.

    Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин и сборов не производится:

    при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей и сборов в размере указанной задолженности. В указанном случае может быть произведен зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов;

    если сумма таможенных платежей и сборов, подлежащих возврату, менее 150 рублей, за исключением случаев излишней уплаты таможенных платежей и сборов физическими лицами или их излишнего взыскания с указанных лиц;

    в случае подачи заявления о возврате сумм таможенных пошлин и налогов, по истечении установленных сроков. При наличии задолженности по уплате таможенных платежей, пеней и процентов таможенный орган вправе самостоятельно производить ее погашение за счет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей и сборов. Таможенный орган обязан проинформировать плательщика о произведенном зачете в течение трех дней со дня его осуществления.

    При возврате таможенных платежей и сборов проценты с них не выплачиваются, за исключением случая, предусмотренного пунктом 4 ст. 355 НК РФ, к суммы не индексируются.

    Возврат таможенных пошлин и налогов производится также в случае1:

  5. если представленная в таможенный орган таможенная декларация считается неподанной в соответствии с настоящим Кодексом;
  6. отзыва таможенной декларации;
  7. предоставления тарифных льгот в виде возврата уплаченной суммы таможенной пошлины и налогов;
  8. восстановления режима наиболее благоприятствуемой нации или тарифных преференций;
  9. если ТК РФ предусматривается возврат уплаченных сумм таможенных пошлин и налогов при вывозе иностранных товаров с таможенной территории Российской Федерации, или при их уничтожении либо отказе в пользу государства, или при реимпорте товаров;
  10. изменения с разрешения таможенного органа ранее заявленного таможенного режима, если суммы таможенных пошлин и налогов, подлежащие уплате при помещении товаров под вновь избранный таможенный режим, меньше сумм таможенных пошлин, налогов, уплаченных при первоначальном таможенном режиме, за исключением случая, предусмотренного п. 6 ст. 212 ТК РФ;
  11. установленных законодательством Российской Федерации о мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами в отношении временных специальных,
    антидемпинговых или компенсационных пошлин.

    Возврат таможенных пошлин и налогов в случаях, указанных в пункте 1 настоящей статьи производится при подаче заявления об этом не позднее одного года со дня, следующего за днем наступления обстоятельств, влекущих за собой возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов, в соответствии со ст. 355 ТК РФ применительно к возврату излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей. При этом положения п. 7 ст. 355 ТК РФ не применяются.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     

    Таможенная пошлина — обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза (пункт 5 ст. 5 Закона РФ «О таможенном тарифе»).

    Таможенная пошлина носит характер косвенного налога. Назначение таможенной пошлины двояко. Во-первых, таможенная пошлина может рассматриваться как источник пополнения государственного бюджета. Во-вторых, посредством введения таможенной пошлины, изменения размеров ее ставок либо отмены таможенной пошлины на отдельные товары государство регулирует динамику внешнеторгового товарооборота, в том числе решая вопросы защиты российских производителей товаров, а также наполнения внутреннего рынка необходимой продукцией.

    В зависимости от обложения таможенной пошлиной ввозимых либо вывозимых товаров и в соответствии с подпунктами 1,2 пункта 1 ст. 318 ТК РФ, существует два вида таможенных пошлин:

  • ввозная (импортная) таможенная пошлина;
  • вывозная (экспортная) таможенная пошлина.

Наибольший перечень товаров (по видам) подлежит обложению
ввозными таможенными пошлинами.

Вывозными таможенными пошлинами облагаются в основном товары, отнесенные к категории сырьевых, например, древесина и изделия из нее, древесный уголь, нефть сырая, нефтепродукты, спирт этиловый неденатурированный.

Размер таможенной пошлины — это общая сумма, которую требуется уплатить по данному виду платежа в отношении конкретного товара, перемещаемого через таможенную границу РФ на определенных условиях.

Ставка таможенной пошлины — это фиксированная величина, являющаяся основанием для расчета размера таможенной пошлины. Данная величина устанавливается на каждый вид товара, который подлежит обложению таможенной пошлиной.

Правовые основы применения в РФ таможенных пошлин закреплены в Законе РФ «О таможенном тарифе». Порядок уплаты таможенной пошлины устанавливается ТК РФ.

Таможенный тариф Российской Федерации – это свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через ее таможенную границу и систематизированным в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВД). ТН ВЭД РФ определяется правительством РФ, исходя из принятых в международной практике систем классификации товаров. Таможенный тариф применяется в отношении ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации и вывоза товаров с этой территории.

Ставки таможенных пошлин является едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу Российской Федерации, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Ставки ввозных таможенных пошлин в пределах, установленных законом, определяются Правительством РФ и периодически изменяются.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. (в ред на 01.01.2008) // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г. (в ред на 01.01.2008)
    // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
  3. Таможенный кодекс РФ от 28 мая 2003 г. (в ред на 01.01.2008) // Российская газета. 05 июня 2003.
  4. Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности: ФЗ РФ от 21 ноября 2003 г. (в ред. от 5 мая 2004 г.)// СЗ РФ. 2004. № 35. Ст. 3607.
  5. О валютном регулировании и валютном контроле: ФЗ от 10.12.03 № 173-ФЗ (в ред. ФЗ от 18.07.05 № 58-ФЗ) // СЗ РФ. 2003. № 50. Ст. 4859.
  6. О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров: ФЗ от 18 ноября 2003 г. // СЗ РФ. 2003. № 50. Ст. 4851
  7. Об экспортном контроле: ФЗ РФ от 22 июня 1999 г., с изменениями и дополнениями (в ред на 01.01.2008) // СЗ РФ. 1999. № 30. Ст. 3774.
  8. О таможенном тарифе: Закон РФ от 21 мая 1993 г. // СЗ РФ. 2001. № 33 (часть I). Ст. 3429.
  9. О направлении Методических рекомендаций по применению методов определения таможенной стоимости: Письмо Председателя ГТК РФ № 01-06/49564 от 19 декабря 2003 г. //БТИ «Таможенные ведомости».2005. № 4. С. 54 – 158.
  10. Приказ Председателя ГТК РФ «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации» от 7 февраля 2001 г. № 131// БТИ «Таможенные ведомости». 2001. № 5
  11. Приказ председателя ГТК РФ «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации» от 26 ноября 2001 г. № 1127 // БТИ «Таможенные ведомости». 2002. № 3.
  12. Арутюнян Г.В. Правовое регулирование таможенных платежей.–М.: Юриспруденция, 2005.
  13. Бакаева О.Ю., Матвиенко Г.В. Таможенное право России.–М.: Юристъ, 2006.
  14. Бюджетная система Российской Федерации / Под ред. О.В. Врублевской, М.В. Романовского.–М.: Юрайт-Издат, 2006.
  15. Давыдов Ю.Г. Таможенное право Российской Федерации.–М.: ТК Велби, 2007.
  16. Гушина И.В. Российское таможенное право.–М.: ЮРАЙТ , 2007.
  17. Козырин А.Н. Таможенная пошлина.–М.: Налоговый вестник, 2006.
  18. Комментарий к таможенному кодексу Российской федерации / Под ред. А.Н. Козырина. –М.: ЮНИТИ, 2007.
  19. Косов А.А. Научно-практический комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации. М., 2007.
  20. Лебедев В.А. Финансовое право. –М.: Статус, 2007.
  21. Миляков Н.В. Таможенная пошлина.–М.: Финансы и статистика, 2006.
  22. Свинухов В.Г. Таможе0но-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности.–М.: Экономстъ, 2007.
  23. Таможенное право / Под ред. М. М. Рассолова, Н.Д. Эриашвили.–М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
  24. Тимошенко И.В. Таможенное право России: курс лекций. –М.: Приоритет, 2006.
  25. Эриашвили Н.Д. Финансовое право.–М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.


     

Комментирование закрыто.

Вверх страницы
Statistical data collected by Statpress SEOlution (blogcraft).
->