Сущность, понятие, функции и принципы налогообложения

Налог представляет собой сложное, многогранное явление, будучи одновременно материальной, экономической и юридической категорией.

Налоговый кодекс РФ [2] дает легальное (законодательное) определение налога. Согласно ст. 8 НК РФ [2] под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Это достаточно точное и научно корректное определение налога, вполне отвечающее потребностям правового регулирования налоговых отношений и практике осуществления налоговой деятельности государства применительно к условиям Российской Федерации.

В свою очередь, в части 2 статьи 8 НК РФ [2] указано, что под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В материальном смысле налог — это определенная сумма денег (или материальных ценностей, если налог является натуральным), подлежащая передаче налогоплательщиком государству в обусловленные сроки и в установленном порядке. Как экономическая категория — это денежное (имущественное) отношение, опосредующее одностороннее движение стоимости от плательщика к государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и определенном порядке. В правовом смысле — это государственное установление, порождающее обязательство лица по передаче государству суммы денег (материальных ценностей) в определенных размерах, в обусловленные сроки и в предписанном порядке.

Экономическими признаками налога являются следующие:

– налог выражает распределение совокупного общественного продукта в пользу государства;

– налог, как правило, носит денежную форму, хотя могут существовать и натуральные налоги;

– налог является безвозвратным платежом;

– уплата налога носит безэквивалентный характер;

– при уплате налога происходит смена формы собственности;

– налог порождает стабильное экономическое отношение.

Налог – это принудительное изъятие государством в целях финансового обеспечения своей деятельности денежных средств, принадлежащих на праве собственности организациям и физическим лицам: а) осуществляемое на основе правового акта, принятого надлежащим государственным органом и в надлежащей форме; б) производимое в определенных размерах и в установленном порядке; в) носящее обязательный, безвозвратный и безвозмездный характер.

В первой части НК РФ определена система законодательства о налогах и сборах Российское законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. В НК РФ закреплены основные принципы налогообложения, такие как:

обязанность каждого платить законно установленные налоги;

запрет на дискриминационный характер налогов и недопустимость их различного применения исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критерий;

недопустимость установления дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства
физических лиц или места происхождения капитала;

недопустимость установления па территории РФ налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство, и в частности прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств;

невозможность возложения на кого-либо иного, кроме законно установленного плательщика, обязанности уплачивать налоги и сборы;

законодательное определение всех элементов налогообложения (акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить);

толкование всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу плательщика.

Эти принципы, развивающие основные конституционные права и гарантии граждан, направлены на построение налоговой системы, отвечающей требованиям правового государства и рыночной экономики.

Общие принципы построения налоговой системы Российской Федерации воплощаются при их формировании через элементы налогов, которые проиллюстрированы на рисунке 1.


Рисунок 1 – Элементы налогов

 

Данные элементы налогов являются объединяющим началом всех налогов и сборов. Через них в законах о налогах устанавливается вся налоговая процедура, в том числе порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, ставки, сроки и другие условия налогообложения.

Субъектом налога является налогоплательщик — это лицо (юридическое или физическое), на которое, по закону, возложена обязанность платить налог.

Объектом налогообложения признается предмет, подлежащий налогообложению.

Объекты налогообложения представлены на рисунке 2.


Рисунок 2 – Объекты налогообложения

 

Единица обложения представляет собой определенную количественную меру измерения объекта налогообложения. Она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной или денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара и т.д.).

Налоговая ставка (норма налогообложения) — это величина налога на единицу обложения (доход, имущество и т.п.). Различают предельную ставку, ставку обложения налогом дополнительной единицы дохода и среднюю, соотношение суммы налогов к величине доходов. Если предельная ставка растет вместе с доходом, то и средняя растет по мере роста доходов. Налоговая ставка, устанавливаемая в процентах к доходу, называется налоговой квотой.

Совокупность налоговых ставок и налоговых льгот составляет налоговый режим.

В соответствии со ст. 13—15 НК РФ [2] в Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов:

– федеральные налоги и сборы;

– региональные налоги;

– местные налоги.

 

Таблица 1 – Виды налогов и сборов в Российской Федерации

Федеральные налоги

Региональные налоги 

Местные налоги 

Налог на добавленную стоимость;

Акцизы;

Налог на доходы физических лиц;

Единый социальный налог;

Налог на прибыль организаций;

Налог на добычу полезных ископаемых;

Водный налог;

Государственная пошлина;

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Налог на имущество организаций;

 

Транспортный налог;

Налог на игорный бизнес

Земельный налог;

 

 

Налог на имущество физических лиц

 

 

 

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ [2] и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ [2] и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ [2] и законами субъектов РФ о налогах. При установлении региональных налогов законодательными представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ [2], следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ [2].

Налоговым кодексом РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 «Федеральные налоги и сборы» НК РФ [2] определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. 13—15 НК РФ [2].

Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ [2] и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ [2] и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13 — 15 НК РФ [2]. К специальным налоговым режимам относятся:

  • система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
  • упрощенная система налогообложения;
  • система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
  • система налогообложения при выполнении соглашении о разделе продукции.

    Налогообложение выполняет следующие функции:

    – фискальную (бюджетную)»;

    – распределительную (социальную);

    – регулирующую.

    Важнейшие функции налогов представлены на рисунке 3.


     

    Рисунок 3 – Функции налогов

     

    Все функции налога не могут существовать независимо друг от друга, они взаимосвязаны, взаимозависимы и в своем проявлении представляют собой единое целое.

    Совершенно очевидно, что основной функцией налога является фискальная. Под фискальной функцией [от лат. fiscus — казна] понимается такое направление его действия, которое обеспечивает получение государством необходимых ему денежных средств. При реализации данной функции налог выступает в качестве инструмента перераспределения денежных средств в пользу государства. Данная функция является для налога наиболее естественной, так как добывание государству денежных средств, без которых оно не может существовать, является главным назначением налога

    В литературе, обычно называют следующие три подфункции регулирующей функции налога:

    – стимулирующую;

    – дестимулирующую (сдерживающую);

    – воспроизводственную.

    Дестимулирующая, или сдерживающая подфункция реализуется либо путем введения специального налога на какие-либо виды производства или деятельности с целью их подавления, либо путем установления повышенных ставок налога для каких-либо категорий налогоплательщиков. Характеризуя эту подфункцию, Н.В.Миляков, являющийся, кстати, сторонником наличия такой подфункции, пишет: «Следует, однако, помнить, что налоговые отношения, как и всякие другие экономические отношения, должны воспроизводиться. Налоги должны взиматься и сегодня, и завтра — всегда. Поэтому, эксплуатируя дестимулирующую подфункцию, нельзя подрывать основы налогообложения путем угнетения, а тем более ликвидации источника налогов. В противном случае в дальнейшем налоги не из чего будет взимать».

    Среди регулирующих подфункций налогов упоминается также и «подфункция воспроизводственного назначения».

    Второй функцией налогов является контрольная функция, которая носит вспомогательный и служебный характер по отношению к основной функции налогов — распределительной (фискальной). Посредством контрольной функции налогов осуществляется контроль за полной и своевременной уплатой налога и исполнением субъектами налоговых отношений других обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством. Вместе с тем, благодаря расширительному толкованию данной функции, государство использует контрольную функцию налогообложения в качестве средства тоталитарного экономического сыска и надзора за деятельностью юридических лиц и жизнью граждан. Это приводит к нарушению конституционных прав и свобод граждан.

     

  1. 1.2. Законодательное и нормативное регулирование организации и учета налогообложения юридических лиц

 

Бухгалтерский учет налогов и сборов регулируется ФЗ «О бухгалтерском учете», Налоговым кодексом РФ, Положением о бухгалтерском учете, Планом счетов, Методическими указания и рекомендациями по ведению бухгалтерского учета.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации. Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

— обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

— составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлены:

  1. Понятие, объекты, задачи бухгалтерского учета и предъявляемые к нему требования.
  2. Состав и цели законодательства по бухгалтерскому учету.
  3. Способы регулирования и организации бухгалтерского учета.
  4. Полномочия и ответственность главного бухгалтера, его взаимоотношения с руководителем организации, внешними лицами.
  5. Правила документирования хозяйственных операций, формирования учетных регистров, хранения документации.
  6. Правила оценки и инвентаризации имущества и обязательств.
  7. Порядок составления, утверждения и публикации бухгалтерской отчетности.

    8. Особенности организации и ведения бухгалтерского учета, формирования и представления бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

    Перечисленные выше вопросы, представленные в Законе, конкретизированы в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

    Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

    Статьей 313 главы 25 НК РФ цель налогового учета определена как «формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций». При осуществлении этого вида учета организация должна руководствоваться специально разработанной учетной политикой для целей налогообложения и использовать аналитические регистры (в ряде случаев отличные от регистров финансового учета). Несмотря на то, что первичная база всех трех видов учета (финансового, управленческого и налогового) должна быть одинакова, каждый факт хозяйственной деятельности классифицируется и отражается ими по–своему, в соответствии с требованиями данного вида учета. Это совершенно разные направления бухгалтерской деятельности, отличающиеся собственными целями, задачами и конечными информационными результатами.

    НК РФ состоит из двух частей. Первая часть устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

    а) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

    б) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

    в) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

    г) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

    д) формы и методы налогового контроля;

    е) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

    ж) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

    Условия установления конкретных видов налогов определяются второй частью НК РФ, которая состоит из семнадцати глав. Именно в них НК РФ определяет субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, налоговые ставки, налоговые льготы, порядок, особенности и сроки уплаты каждого налога, установленного в соответствии с действующим законодательством на территории Российской Федерации.

    В настоящее время разработано 20 Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), перечень которых представлен в списке литературы. ПБУ 16/02 — ПБУ 20/03 вступили в действие в рамках реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Так ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

    С целью увязки налога на прибыль, определяемого по правилам бухгалтерского учета с данным показателем, рассчитываемого в соответствии с требованиями НК РФ, Минфином РФ утверждено ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (Приказ от 19 ноября 2002 года №114). С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финансовых результатов. В соответствии с действующей версией данного бухгалтерского положения постоянным налоговым активом признается сумма налога, на которую нужно уменьшить «прибыльный» налог в бухучете из-за превышения балансовой прибыли над налогооблагаемой. Что касается определения величины данного показателя, то она рассчитывается как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль (п. 7 ПБУ 18/02).
    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, сумма налога на прибыль, определенная исходя из бухгалтерской прибыли и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли, является условным расходом по налогу на прибыль.

    Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» [6], утвержденное приказом Министерства финансов от 6 мая 1999 г № 32н и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [7], утвержденное приказом Министерства финансов РФ 1999 г № 33 н. Данные Положения устанавливают принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета и формирования состава финансовых результатов и доходов организации.

    В соответствии с ПБУ 9/99 [6] под доходами организации признается увеличение имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). В свою очередь, в соответствии с ПБУ 10/99 [6] под расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

    В Плане счетов бухгалтерского учета финансово––хозяйственной деятельности представлен систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, предназначенных для обобщения информации о хозяйственных операциях, наличии и движении имущества организации, источников его формирования. Наряду с типовым Планом счетов в России используются специализированные Планы счетов бухгалтерского учета для бюджетных и кредитных организаций. Планы счетов бухгалтерского учета, как и другие нормативные документы, систематически изменяются по мере появления новых объектов бухгалтерского учета, развития финансово-экономических отношений.

    В Плане счетов бухгалтерского учета предприняты шаги к разделению финансового и управленческого учета, к реализации варианта учета с двумя системами счетов. В частности, счета 30 –– 39 оставлены свободными и предназначены для организации учета затрат по элементам. Связь между финансовой и производственной бухгалтериями рекомендуется организовывать с помощью так называемых отражающих счетов (счетов–экранов). По существу предприятию предоставляется возможность организации управленческого учета в режиме автономии, т.е. в системе счетов, изолированной от счетов финансового учета.

    Методические указания и рекомендации предназначены для конкретизации правил бухгалтерского учета отдельных объектов, изложенных в Положениях по бухгалтерскому учету и иных документах вышестоящих уровней системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

     

    1. 1.3 Основные методы анализа налоговой нагрузки предприятия

     

    Термин «налоговая нагрузка» является относительным показателем, так как соотносит налоговые суммы с определенным финансовым показателем. Именно такое соотнесение величин даст возможность провести сопоставительный анализ налоговых изъятий за отдельные периоды времени, у отдельных предприятий или у предприятий разных отраслей.

    Дистанция между существующей и критической налоговой нагрузкой вынуждает налогоплательщиков анализировать действующую систему налогообложения. В этой связи под налоговым планированием следует понимать способ выбора оптимального сочетания инструментов, снижающих налоговую нагрузку в рамках действующего налогового законодательства, учитывая существующие возможности в процессе управления налоговыми платежами.

    Практика становления и развития налоговой системы, как в зарубежных странах, так и в России показывает, что введение новых налогов или изменение порядка уплаты действующих автоматически вызывает ответную реакцию налогоплательщиков, направленную на снижение налоговой нагрузки. Данная зависимость имеет объективные причины существования, среди которых можно выделить две, наиболее значимые:

    1) чем меньше сумма налогов , тем больше финансовых ресурсов остается в распоряжении налогоплательщиков;

    2) чем ближе к установленному сроку платежа уплачены налоги, тем дольше денежные средства находятся в обороте хозяйствующих субъектов.

    Как результат, снижение налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика.

    Поэтому можно говорить о необходимости анализа уровня налоговой нагрузки в процессе налогового планирования.

    Как отмечает Е.В.Чипуренко, в Российской Федерации не существует единого термина, характеризующего влияние налоговой системы на хозяйственную деятельность предприятия и его финансовое состояние. Для отражения данного влияния часто применяются следующие понятия: « налоговая нагрузка», «налоговое бремя», «совокупное налоговое изъятие», « налоговый пресс», «бремя обложения» и т.д.

    В целом, совокупная налоговая нагрузка характеризует долю налоговых платежей в совокупных доходах налогоплательщика и может быть определена следующим образом:

     

    СНН = Д/СНП*100%, (1)

     

    где СНН – Совокупная налоговая нагрузка предприятия;

    Д – Доходы предприятия;

    СНП – Совокупные налоговые платежи.

    В научной литературе рассматриваются различные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Основная цель разрабатываемых методик предполагает универсальный характер показателя налогового бремени хозяйствующего субъекта, который позволяет соизмерять уровень налогообложения в различных отраслях народного хозяйства. При этом следует оценить влияние изменения числа налогов, налоговых ставок и льгот на деятельность хозяйствующего субъекта.

    Виды методик количественной оценки налогового бремени хозяйствующего субъекта представлены на рисунке 4.

     


    Рисунок 4 – Методики количественной оценки налогового бремени хозяйствующего субъекта

     

    Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика для определения уровня налогового бремени хозяйствующего субъекта. Согласно этой методики, тяжесть налогового бремени в относительном выражении рассчитывают отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации [см/ формулу (2)]:

     

    НБ = ∙ 100%, (2)

     

    где НБ – налоговое бремя,

    Н – суммарная величина уплачиваемых налогов,

    ОВ – общая суммарная выручка от реализации.

    Уровень налогового бремени, рассчитанный по данной методике, характеризует удельный вес налогов в выручке от реализации.

    Методика определения налогового бремени хозяйствующего субъекта Крейниной М. Н. предполагает сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

    Методика Крейниной М. Н. опровергает мнение о том, что большой размер налогов, включаемых в себестоимость, выгоден экономическому субъекту, так как позволяет уменьшить прибыль и, соответственно, налог на прибыль. Автор аргументирует это тем, что за снижение прибыли платит как само предприятие, ограничивая объемы свободных средств, так и бюджет, получающий в результате меньшую сумму налога на прибыль. С правовой точки зрения, коммерческие организации, в уставах которых основной задачей обозначено получение прибыли на вложенный капитал, в таком случае затрудняют ее решение. Интегральным показателем в данной методике выступает прибыль хозяйствующего субъекта, к которой приводится сумма всех налогов.

    При определении налогового бремени предполагается исходить из ситуации, когда предприятие не платит налоги, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом, определяется тяжесть налогового бремени. Для работы с этой методикой используются следующие формулы (3) и (4):

     

    ОНН = ∙ 100% (3)

     

    ОНН = ∙ 100% (4)

     

    где ЗП – затраты на производство реализованной продукции без учета

    налогов;

    ФП – фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении

    предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.

    Эта формула показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

    Основным отличием данного подхода является то, что косвенные налоги не рассматриваются как налоги, влияющие на величину прибыли. НДС и акцизы следует сопоставлять с величиной кредиторской задолженности, либо с валютой баланса, так как сумму налогов надо соотносить с источниками уплаты. Данная методика представляется действенным инструментом анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние предприятия, но недооценивает влияние косвенного налогообложения.

    Методика определения налогового бремени, предложенная Островенко Т. К., предполагает разделять показатели на частные и общие. К обобщающим показателям для оценки налогового бремени предприятия относятся:

  • налоговая нагрузка на доходы предприятия (НБД) [см. формулу (5)]:

     

    НБД = ∙ 100% (5)

    где НИ – налоговые издержки.

  • налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия (НБФ) [см. формулу (5)]:

     

    НБФ = ∙ 100% (6)

    где ВБс – среднегодовая валюта баланса.

     

  • налоговая нагрузка на собственный капитал (НБСК) [см. формулу (7)]:

     

    НБСК = ∙ 100% (7)

    где СКс – среднегодовая величина собственного капитала.

  • налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (НБП) [см. формулу (8)]:

     

    НБП = ∙ 100% (8)

    где Пн – прибыль до налогообложения.

    Более конкретные и информативные частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку предприятия, вычисляются по источникам возмещения: себестоимости, выручки от реализации, финансовых результатов, чистой прибыли и фондов специального назначения. В соответствии с перечисленными источниками формируется четыре группы налоговых издержек, при чем чистая прибыль и фонды специального назначения рассматриваются комплексно.

    Налоговая нагрузка, согласно методике Островенко Т. К., определяется как отношение налоговых издержек к соответствующей группе источника покрытия. Следовательно, автор выделяет следующие частные показатели, характеризующие налоговое бремя предприятия [см. формулу (9)]:

    а) налоговая нагрузка на реализацию (НБР):

     

    НБР = ∙ 100% (9)

    где НИр – налоговые издержки, относимые на счета реализации.

    б) налоговая нагрузка на себестоимость (НБ) [см. формулу (10)]:

     

    НБС = ∙ 100% (10)

     

    где НИс – налоговые издержки, относимые на себестоимость

    реализованных товаров, работ, услуг;

    Ср – себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.

    в) налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (НБФР) [см. формулу (11)]:

    НБФР = ∙ 100% (11)

     

    где НИфр – налоговые издержки, относимые на счета финансовых результатов;

    ФР – положительный финансовый результат от реализации

    г) налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения (НБЧП) [см. формулу (12)]:

     

    НБЧП = ∙ 100% (12)

    где НИчп – налоговые издержки относимые на чистую прибыль;

    ЧП – чистая прибыль хозяйствующего субъекта.

    Кроме того, при необходимости, по методике Островенко Т. К. может быть рассчитана налоговая нагрузка в расчете на одного работника. Этот показатель, сравниваемый с показателями средней заработной платы и прибыли на одного работника, позволяет исследовать вклад отдельного работника в формирование прибыли предприятия, налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды из собственного дохода.

    На текущий момент предприятиям и организациям в части оценки налоговой нагрузки, предложены следующие показатели, позволяющие получить наиболее обобщенную характеристику эффективности избранной налоговой политики:

    – доля налогов в выручке – сумма всех начисленных налогов к выручке;

    – доля налогов в активах – сумма всех начисленных налогов к активам;

    – доля налогов в себестоимости – сумма всех начисленных налогов к себестоимости и т.д.

    Все предлагаемые коэффициенты можно оценить с точки зрения возможности или невозможности их повсеместного использования и качества получаемых результатов.

    Каждый из применяемых в настоящее время показателей налогового бремени хозяйствующего субъекта имеет как преимущества, так и определенные недостатки. И при этом ни один из них не является универсальным показателем, который мог бы с абсолютной точностью гарантировать сопоставимость налогового бремени в различных отраслях экономики.

     

     

  1. 1.4. Зарубежный опыт налогообложения и его сравнительная характеристика

 

Для обеспечения процесса постоянного поступательного экономического развития и успешного преодоления кризисных явления правительства каждой страны используют арсенал методов, имеющихся в системе государственного воздействия на экономику, в соответствии с принятой теоретической концепцией регулирования экономики и выбранной моделью экономического развития. В послевоенный период истории действовали три основные модели экономического развития, каждая из которых отводила свое место системе государственного регулирования экономики и роли налогов и налоговой политики в этом процессе.

Первая из них — «либеральная» модель. Наиболее последовательно либеральная стратегия развития национальной экономики реализуется правительствами таких государств, как США и Великобритания. Правительства этих стран влияют на субъекты экономики в пределах, минимально необходимых для поддержания социального и экономического порядка, а в остальном полагаются на законы рынка. Объем налоговых изъятий устанавливается на том минимальном уровне, который способен обеспечить государство финансовыми ресурсами, достаточными для выполнения присущих ему функций.

Вторая модель — планово-административная экономика. Ее важнейшая черта — высокий уровень государственного регулирования, когда практически все предприятия принадлежат государству и управляются органами власти директивным методом. В данной модели экономического развития значение налоговой политики минимально, поскольку государство не решало вопрос распределения прибыли предприятия между собой, с одной стороны, и собственниками (акционерами) предприятия, управляющими (высшими менеджерами) и работниками предприятия — с другой. Государство изымало в бюджет основную часть прибыли юридического лица, за исключением той ее индивидуально установленной для каждого предприятия части, которая считалась нормативно необходимой для финансирования развития субъекта хозяйствования согласно утвержденному государственному плану.

Третья модель — это условно называемая модель «стратегии ускоренного развития». В рамках этой модели широко распространились методы, предполагавшие руководящую роль правительства в определении отраслей, имеющих наиболее высокий потенциал роста. Для налоговой политики, которую применяют страны, исповедующие стратегию ускоренного развития, характерно большое количество целевых налоговых льгот, которые призваны повысить эффективность политики государственного влияния на экономику. Кроме того, основная тяжесть налогового бремени перенесена посредством прогрессивной шкалы подоходного налога с корпораций на физических лиц. Таким образом, очевидно, что роль налоговой политики в государственном регулировании экономики в странах модели «ускоренного экономического развития» достаточно высока.

Все эти модели сходны в одном — даже в странах, экономическая политика которых исповедует либерализм, существует государственное регулирование экономики и налоговая политика как его основная часть. Государственное регулирование экономики связано с выполнением государством комплекса присущих ему экономических функций, важнейшими из которых являются:

  • обеспечение законодательной базы и общественной атмосферы, способствующей эффективному функционированию экономики;
  • обеспечение конкурентоспособности экономики и защита национального производства;
  • обеспечение процесса социально справедливого перераспределения доходов и национального богатства;

    –оптимизация структуры национальной экономики посредством перераспределения ресурсов сообразно целям, обозначенным в долгосрочной стратегии развития;

    – сглаживание влияния экономических циклов на национальную экономику, стимулирование экономического роста.

    Вышеперечисленные функции государства в большей или меньшей степени отражаются в налоговой политике, реализуемой властями с помощью системы целенаправленных мероприятий, проводимых в области налогов и налогообложения. В таблице 2 приведено сравнение налоговых платежей в некоторых странах.

    Таблица 2 – Ставки налоговых платежей и сборов в России и странах зарубежья за 2008 год

    Наименование платежа

     

    Россия 

     

    Бельгия 

     

    Япония

     

    Франция 

     

    США 

     

    Канада 

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    7

    Налог на добавленную стоимость

    0, 10, 18% 

    0; 7; 12; 21% 

    0; 5% 

    0; 5,5; 18,6% 

     

    15% 

    Налог на прибыль корпораций 

    24% 

    14; 39; 43 % 

    40% 

    10 – 24%,

    39; 42% 

    0,5; 5%; 34% 

    12% 

    Подоходный налог с физических лиц

    13% 

    25 – 55% 

    35 – 42% 

    0 – 56,8% 

    15% плюс до 39,6% 

     

    Продолжение таблицы 2

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    7

    Социальный налог

    26% 

     

     

    2,4% 

    15,3% 

     

    Налог на имущество

    2,2% 

     

    1,4% 

    4; 5; 7; 7,5% 

     

     

    Регистрационный налог

     

     

     

    1 – 4,8%

    13,4 до 15,4% 

     

     

    Налог с продаж 

     

     

     

     

     

    7 – 15%

     

    К основным недостаткам
    действующих налоговых систем
    в развитых странах, в том числе и России, можно отнести следующие:

    – налоговые системы остаются сложными для понимания налогоплательщиков, налоговое законодательство в целом ряде стран не систематизировано;

    – число налогов, обязательных платежей в большинстве стран измеряется десятками, а с учетом платежей обязательного характера на региональном и местном уровне, нередко, превышает сотни. Сочетание сложности норм налогового права и большого числа налогов и иных платежей обязательного характера становится фактором, снижающим эффективность управления налоговой сферой, и вызывают многочисленные нарекания налогоплательщиков;

    – налогообложение доходов во многих странах характеризуется неравномерностью распределения налогового бремени, выражающегося в том, что налогоплательщики примерно с одним уровнем доходов и одного социального статуса платят разные налоги;

    – высокие предельные ставки налогов в налогообложении доходов приводят к потере стимулов к труду, росту оборотов теневой экономики, вывозу капитала и уходу производств в другие страны;

    – несоблюдение принципов нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности обусловливает регистрацию значительного числа фиктивных компаний, усложнение экономических связей, создание специфических форм экономической деятельности, рост числа мнимых сделок;

    – многочисленные льготы, предоставляемые действующим налоговым законодательством, часто теряют свою эффективность, переставая быть стимулом для каких–то полезных изменений, и становятся просто формой снижения налоговых обязательств для предпринимателей, на высоком уровне владеющих технологиями налогового планирования;

    В мировой налоговой практике в качестве показателя налоговой нагрузки на макро уровне служит отношение суммы всех взысканных с налогоплательщиков налогов, вне зависимости от того, в бюджет какого уровня или в какой внебюджетный фонд они поступают, к объему полученного валового внутреннего продукта (ВВП).

    Данные о степени налоговых изъятий по отношению к ВВП в различных странах приведены в табл. 3.

    Таблица 3 – Удельный вес налоговых поступлений в различных странах по отношению к ВВП (в процентах) в 2007 году

    Страна

    Доля налогов и обязательных платежей

    Доля налогов без обязательных платежей

    1

    2

    3 

    Австрия 

    45,7

    30,1

    Бельгия 

    46,6

    32,2

    Великобритания 

    34,1

    28,1

    Германия 

    43,1

    22,9

    Дания 

    53,1

    50,1

    Испания 

    36,6

    22,1

    Италия 

    43,1

    26,9

    Канада 

    36,4

    30,9

    Нидерланды 

    45,1

    27,1

    США 

    30,7

    22,5

    Франция 

    48,1

    25,1

    Швеция 

    53,1

    37,9

    Япония 

    29,1

    17,9

    Россия

    31,7

    21,89

     

     

    Из данных таблицы 3 можно сделать несколько важных выводов. Во–первых, большинство экономически развитых стран мира к настоящему времени практически достигли максимально возможного уровня перераспределения через налоговую систему ВВП и национального дохода. Поэтому обеспечение дальнейшего роста поступлений доходов в бюджеты этих стран возможно в основном за счет изменения структуры налоговых изъятий и обеспечения на этой основе прямой зависимости роста налогов от роста ВВП. Увеличение же ставок налогов, равно как и отмена льгот по ним чреваты для этих стран как экономическими, так и негативными социальными последствиями. Во–вторых, напрашивается вывод о том, что налоговое бремя для российских налогоплательщиков не столь велико, как это постоянно трактуется в экономической литературе. Действительно, уровень налогового изъятия в России в последние годы не превышал 32% ВВП.

    Общие результаты сравнительного анализа систем налогообложения различных государств сведены в таблицы 4 и 5.

    Таким образом, очевидно, что у нашей страны имеются значительные резервы в повышении инвестиционного, отраслевого и конкурентного потенциала налоговой системы, а также повышения её фискальной функции в части доходов физических лиц и налогообложения собственности. Эти задачи, возможно, будут решаться в процессе дальнейшего развития и совершенствования налоговой системы Российской Федерации.

    Таблица 4 – Уровни реализации экономической функции налоговых систем разных стран

    Название страны

    Уровень реализации экономической функции

    Инвестиционный потенциал 

    Региональный потенциал 

    Отраслевой потенциал 

    Конкурентный потенциал 

    1

    2

    3

    4

    5

    США 

    средний 

    Средний

    низкий 

    высокий 

    Канада 

    средний 

    Высокий 

    низкий 

    средний 

    Германия 

    высокий 

    Высокий 

    низкий 

    высокий 

    Франция 

    средний 

    Низкий 

    низкий 

    высокий 

    Испания 

    средний 

    Высокий 

    средний 

    низкий 

    Россия 

    низкий 

    Средний 

    низкий 

    низкий 

     

     

     

    Таблица 5 – Уровни реализации фискальных функций налоговых систем различных стран

    Название страны

    Уровень реализации экономической функции

    Доходы физических лиц

    Доходы юридических лиц

    Собственность 

    Акцизные платежи

    США 

    высокий 

    Средний 

    средний 

    низкий 

    Канада 

    высокий 

    Низкий 

    низкий 

    средний 

    Германия

    высокий 

    средний

    высокий 

    высокий 

    Франция 

    средний 

    высокий 

    средний 

    высокий 

    Испания 

    высокий 

    средний 

    средний 

    высокий 

    Россия 

    низкий 

    высокий 

    низкий 

    высокий 

     

     

    Учет отложенных налогов на прибыль регламентируется МСФО 12 «Налоги на прибыль». В России данному вопросу посвящено ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Российский стандарт предполагает расчет отложенных налоговых активов и обязательств методом «отчета о прибылях». МСФО требует использовать «балансовый» метод учета отложенных налоговых активов и обязательств, что значительно изменяет порядок расчета отложенного налога на прибыль.

    Метод «отчета о прибылях и убытках» рассматривает срочные разницы (разница между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью), а метод «по балансу» — временные разницы (разница между налоговой базой актива или обязательства и их балансовой стоимостью). Понятие временных разниц шире понятия срочных разниц. Временная разница может быть: налогооблагаемой, которая приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли в будущих периодах, либо вычитаемой, которая приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли (формированию налогового убытка) в будущих периодах.

    Временные разницы возникает в том случае, когда бухгалтерская оценка активов и обязательств отличается от показателей, определяемых на основе налоговых правил.

    Налогооблагаемая разница приводит к появлению отсроченного налогового обязательства, а вычитаемая — отсроченного налогового требования.

    Согласно МСФО учет отложенных налогов предусматривает следующие шаги:

    расчет текущего налога на прибыль;

    определение налоговой базы активов и обязательств;

    расчет разниц с целью определения временных разниц;

    выделение временных разниц, которые не учитываются согласно МСФО;

    расчет чистой временной разницы;

    анализ чистой вычитаемой временной разницы с целью обоснования признания актива по отложенному налогу;

    расчет актива и обязательства по отложенному налогу путем умножения ставок налога на временную разницу;

    определение движения сальдо по отложенному налогу за отчетный период;

    принятие решения о возможности зачета активов и обязательств по отложенному налогу;

    регистрация активов и обязательств по отложенному налогу с отражением соответствующей записи на счете прибылей и убытков или на счете капитала.

    Расход (или доход) по налогу текущего периода отражает величину кредиторской (или дебиторской) задолженности. Текущие расходы по налогу отражаются в отчете о прибылях и убытках, кроме налогов, относящихся к операциям, которые отражаются на счете капитала.

    Обязательство по отсроченному налогу рассчитывается как произведение временной разницы и ставки налога на прибыль. Движение активов и обязательств по отложенному налогу следует учитывать как расходы по отложенному налогу в отчете о прибылях и убытках, либо в отчете об изменениях в капитале в отношении тех операций, налоговые последствия по которым признаются в отчете об изменениях в капитале. После признания балансовая стоимость активов и обязательств по отложенному налогу изменяется вследствие возникновения и сокращения временных разниц в последующих периодах. Балансовая стоимость актива по отложенному налогу должна пересматриваться на каждую отчетную дату на предмет изменения налоговых ставок, предполагаемого способа возмещения актива и будущей прибыли.

     

    2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Оконные Системы» как экономического субъекта исследования

  1.  
  2. 2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

     

    Общество с ограниченной ответственностью «Оконные Системы» создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.98 г., является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

    Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Оконные Системы», сокращенное наименование: ООО «Оконные Системы».

    Общество является коммерческой организацией, вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения, имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и
    другие средства визуальной идентификации, является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательственные права по отношению к Обществу.

    Место нахождения Общества: 350018, Россия, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Сормовская, 7.

    Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

    Исследуемое предприятие вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности ООО являются:

    оптово-розничная торговля оконным профилем, фурнитурой для производства оконных блоков, ПВХ подоконников и т.д.;

    – изготовление металлопластиковых окон, дверей, и других изделий из металлопластика;

    оптовая торговля продовольственными и непродовольственными товарами;

    – осуществление других работ и оказание других услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.

    Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными Федеральными законами, Общество может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии).

    Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как исключительной, то Общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) не вправе осуществлять иные виды деятельности, за исключением видов деятельности, предусмотренных специальным разрешением (лицензией) и им сопутствующих.

    ООО «Оконные Системы» осуществляет внешнеэкономическую деятельность в соответствии действующим законодательством Российской Федерации.

    Для достижения целей своей деятельности ООО «Оконные Системы» может приобретать права, нести обязанности и осуществлять любые действия, которые не будут противоречить действующему законодательству и настоящему Уставу.

    ООО «Оконные Системы» осуществляет свою деятельность на основании любых, за исключением запрещенных законодательством, операций, в том числе путем:

    – проведения работ и оказания услуг по заказам юридических лиц и граждан, как в России, так и за рубежом, на основании заключенных договоров или в инициативном порядке на условиях, определяемых договоренностью сторон;

    – участия в деятельности других юридических лиц путем приобретения их акций, внесения паевых взносов;

    –создания совместных предприятий с иностранными юридическими лицами органами, в соответствии с действующим законодательством;

    – осуществления совместной деятельности с другими юридическими лицами для достижения общих целей.

    На рис. 6 изображена организационная структура исследуемого предприятия.

     

     

     

     

     


    Рисунок 6 – Организационно-управленческая структура ООО «Оконные Системы»

     

    Текущей деятельностью ООО руководит директор, который решает все вопросы деятельности ООО, кроме тех, которые входят в исключительную компетенцию Участника. Он формирует штаты, назначает и освобождает от должности руководителей структурных подразделений ООО, филиалов и представительств.

    Директор координирует работу фирмы, принимает управленческие решения, делегирует полномочия. Совместно с советом учредителей в функции директора входит: определять цели; формирует организационную структуру; распределяет стратегические ресурсы; управляет прибылью.

    Коммерческий директор назначается на должность и освобождается от должности в установленном действующим трудовым законодательством порядке приказом Генерального директора, подчиняется непосредственно Генеральному директору. В обязанности коммерческою директора входит руководство финансово-хозяйственной деятельностью предприятия в области материально-технического обеспечения, сбыта продукции, транспортного и административно-хозяйственного обслуживания; отвечает за разработку и исполнение ассортиментной и ценовой политики как и приложении к различным категориям товаров, гак и к различным рынкам сбыта; заключает финансовых и хозяйственных договоров с поставщиками. Коммерческий директор отвечает за сферу продаж, маркетинг, также общее управление.

    Главный бухгалтер подчиняется непосредственно Генеральному директору предприятия. Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и (финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия, организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.

    Начальник отдела маркетинга подчиняется непосредственно Генеральному директору. Должностные обязанности начальника отдела маркетинга состоят в осуществлении разработки маркетинговой политики на предприятии на основе анализа потребительских свойств продаваемой продукции и прогнозирования потребительского спроса и рыночной конъюнктуры; руководит проведением исследований основных факторов, формирующих динамику потребительского спроса на продукцию предприятия, соотношение спроса и предложения на аналогичные виды продукции, технических и иных потребительских качеств конкурирующей продукции; координирует деятельность всех функциональных подразделений по сбору и анализу коммерческо-экономической информации, созданию банка данных по маркетингу продукции предприятия (договоры на поставку, наличие запасов, емкость рынка и т.п.); осуществляет методическое руководство дилерской службой и ее обеспечение всей необходимой технической и рекламной документацией; руководит работниками отдела.

    Администратор подчиняется непосредственно Генеральному директору.

    Администратор организует бесперебойную работу предприятия; осуществляет работу по организации эффективного и культурного обслуживания покупателей, созданию для них комфортных условий, контролирует отсутствие нарушений правил торгов; консультирует покупателей по вопросам, касающимся оказываемых услуг; контролирует в общем приемку-сдачу товаров на склад, своевременную подачу товаров в торговом зале, работу касс, проверяет качество, сроки годности товаров, проверяет наличие маркировок, легко читаемых ценников на товарах, наличие в доступных для покупателей местах книг жалоб и предложений.

    Кладовщик подчиняется непосредственно коммерческому директору. Кладовщик: осуществляет руководство работами по приему, хранению и отпуску товарно-материальных ценностей на складе, но их размещению с учетом наиболее рационального использования складского помещения, облегчения и ускорения поиска и отпуска, а также сохранности товарно-материальных ценностей; обеспечивает сохранность складируемых товарно-материальных ценностей, соблюдение режимов хранения, ведение учета складских операций; обеспечивает соблюдение правил оформления и сдачи приходно-расходных документов, составление установленной отчетности; участвует в проведении инвентаризаций товарно-материальных ценностей.

    Кассир осуществляет операции по отражению на контрольно-кассовом аппарате всех полученных от покупателей денежных сумм в соответствии с руководством но эксплуатации для соответствующего типа контрольно-кассовых машин; определяет для каждого покупателя общую сумму покупки по показанию индикатора контрольно-кассовой машины или с помощью счетного устройства и сообщает ее покупателю; получает от покупателя денежные средства за приобретаемые товары согласно сумме, называемой покупателем или указанной в ценниках; обеспечивает бесперебойную работу кассы, находится в рабочее время на своем рабочем: месте; обеспечивает сохранность денег, находящихся в кассе, контрольно-кассовой машины и прочих материальных ценностей.

    Начальник отдела сбыта подчиняется непосредственно Генеральному директору. Функциональные обязанности заключаются в осуществлении рациональной организации сбыта продукции предприятия, ее поставку потребителям в сроки и объеме в соответствии с заказами и заключенными договорами; обеспечении участия отдела в подготовке прогнозов, проектов перспективных и текущих планов поставок и реализации продукции, проведении маркетинговых исследований по изучению спроса на продукцию предприятия, перспектив развития рынков сбыта.

     

     

    1. 2.2. Анализ основных финансовых показателей деятельности ООО «Оконные Системы»

     

    Основные показатели, характеризующие производственно-финансовую деятельность ООО «Оконные Системы» за период с 2006 – 2008 гг. приведены в таблице 6.

     

    Таблица 6 – Основные экономические показатели деятельности ООО «Оконные Системы» за 2006 – 2008 гг.

     

    Показатели

     

     

    2006г

     

     

    2007г

     

     

    2008г

    Отклонение(+,-)

    Темп роста , %

    2007 к 2006 г

    2008 к 2007 г

    2007 г к 2006 г.

    2008 к

    2006 г.,

    1 

    2 

    3 

    4 

    5

    6

    7

    8

    Выручка от продаж, тыс. руб.

    61743

    125522

    146914

    63779 

    21392

    203,30 

    117,04 

    Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.

    52342

    108404

    126519

    56062 

    18115

    207,11 

    116,71 

    Валовая прибыль, тыс. руб.

    9401

    17118

    20395

    7717 

    3277

    182,09 

    119,14

    Коммерческие расходы, тыс. руб.

    5271

    8071

    14621 

    2800

    6550

    153,12 

    181,15 

    Прибыль от продаж, тыс. руб.

    4130

    9047

    5774

    4917 

    -3273 

    219,06 

    63,82 

    Проценты к уплате, тыс. руб.

    46

    0 

    46

    -46 

    100

    Прочие доходы, тыс. руб.

    36

    81

    15 

    45 

    -66 

    225,00 

    18,52 

    Прочие расходы, тыс. руб.

    60

    500

    155 

    440 

    -345 

    833,33 

    31 

    Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

    4106

    8582

    5634

    4476 

    -2948 

    209,01 

    65,65 

    Чистая прибыль, тыс. руб.

    3103

    6491

    4231 

    3388 

    -2260 

    209,18 

    65,18 

    Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

    72,5

    226,5

    436

    154

    209,5 

    312,41 

    192,49 

    Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.

    6738,5

    18444,5

    27747

    11706 

    9302,5

    273,72 

    150,44 

    Среднесписочная численность персонала, чел.

    9

    15

    16

    6

    1 

    166,67 

    106,67 

    Фонд оплаты труда, тыс. руб.

    646

    1342

    1652

    696 

    310 

    207,74 

    123,1 

    Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.

    5,98

    7,46

    8,6

    1,48 

    1,14 

    124,75 

    115,28 

    Рентабельность производства, %

    7,84 

    5,99 

    3,34 

    -1,86 

    -2,64 

    76,33 

    55,85 

    Рентабельность продаж, %

    6,65 

    6,84 

    3,83 

    0,19 

    -3 

    102,81 

    56,09 

    Фондоотдача 

    851,63 

    554,18

    336,96 

    -297,45 

    -217,2 

    65,07 

    60,8 

    Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз

    9,16 

    6,81 

    5,29 

    -2,36 

    -1,51 

    74,27 

    77,8 

     

    Выручка от продаж в 2007 г. по сравнению с 2006 годом увеличилась на 63779 тыс. руб. или на 203,3%, что связано с увеличением объемов хозяйственной деятельности исследуемой организации. В отчетном 2008 г. выручка от продаж выросла на 21392 тыс. руб. и достигла 146914 тыс. руб. Темп роста составляет 117,04%. Себестоимость реализованной продукции также увеличилась в 2007 г. на 56062 тыс. руб. и составила 108404 тыс. руб. (темп роста 207,11%), что превышает объем выручки 2006 года на 56062 тыс. руб. Следовательно, рост выручки от продаж произошел за счет роста объемов продаж при сохранении цены реализации на реализуемые товары и услуги. Если в 2006 г. прибыль от продаж составляла 4130 тыс. руб., то в 2007 г. предприятие имело прибыль в сумме 9047 тыс. руб. В отчетном 2008 г. прибыль от продаж снизилась на 3273 тыс. руб., составив 4231 тыс. руб. Необходимо отметить, что, несмотря на значительную положительную динамику выручки от продаж, отмечается снижение прибыли до налогообложения, что связно как с ростом себестоимости реализованной продукции, положительным (почти трехкратным ростом) коммерческих расходов.

    Среднегодовая стоимость основных средств составляла 72,5 тыс. руб. в 2006 году. Данный показатель вырос на 154 тыс. руб. в 2007 г. и на 209,5 тыс. руб. в 2008 г., составив 436 тыс. руб. Предприятие за исследуемый период обновило свои основные фонды.

    Среднесписочная численность персонала на предприятии выросла с 9 человека в 2006 г. до 15 чел. в 2007 г. и 16 человек в 2008 г. Фонд оплаты труда на предприятии вырос с 646 тыс. руб. в 2006 г. до 1342 тыс. руб. в 2007 г. (абсолютный прирост равен 696 тыс. руб.). В 2008 г. фонд оплаты труда составил 1652 тыс. руб., увеличившись по сравнению с предыдущим годом на 310 тыс. руб. Среднемесячная заработная плата выросла с 5,98 тыс. руб. до 7,46 тыс. руб. в 2007 г., а в отчетном году она составила 8,6 тыс. руб. Увеличение численность персонала обусловлено расширением объемов производства.

    Рентабельность производства составляла 7,84 % в 2006 г. и 3,34% в 2008 г. Рентабельность продаж снизилась с 6,65% в 2006 г. до 3,83% в 2008 г.

    Фондоотдача составляла 851,63 в 2006 г., 554,18 в 2007 г. и 336,96, что свидетельствует в целом о снижении эффективности использования основных средств.

    Для более полной оценки финансового положения ООО «Оконные Системы» рассчитаем показатели ликвидности и платежеспособности (таблица 6).

    Таблица 7 – Показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «Оконные Системы»

    Показатель

    Норм. огр. 

    Значение показателя 

    2008 г

    к 2006 г

    2006 г.

    2007 г.

    2008 г.

    1

    2

    3 

    4 

    5 

    6 

    Коэффициент текущей ликвидности 

    1,5 – 2,5

    2,11

    1,62

    2,20

    0,09

    Коэффициент промежуточной ликвидности

    0,8

    1,28

    1,47

    1,29

    0,01

    Коэффициент абсолютной ликвидности

    0,2

    0,49

    0,05

    0,03

    0,46

    Коэффициент обеспеченности собственными средствами 

    1

    0,53

    0,38

    0,55

    0,02

    Коэффициент автономии (финансовой независимости)

    ≥ 0,5 

    0,53

    0,39

    0,55

    0,02

    Коэффициент мобильности оборотных средств

     

    0,107

    0,759

    0,545

    0,438

    Коэффициент маневренности собственного капитала

    0,5 

    0,98

    0,97

    0,97

    -0,01

    Коэффициент краткосрочной задолженности

    ≥ 0,1 

    0,667

    0,0

    0,306

    -0,361

    Коэффициент восстановления платежеспособности

    1,0 

    0,69

    1,17

    1,17

    Финансовый рычаг 

    опти-мально 1,0 (чем меньше тем лучше) 

    0,88

    1,55

    0,81

    -0,07

    Коэффициент соотношения собственных и заемных средств

    Х

    0,88

    1,55

    0,81

    -0,07

    Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами

    Х

    1,34

    4,05

    1,31

    -0,03

     

    Продолжение таблицы 7

    1

    2

    3 

    4 

    5 

    6 

    Коэффициент имущества производственного назначения

    Х

    0,40

    0,11

    0,43

    0,03

    Коэффициент кредиторской задолженности 

    Х

    0,334

    1,0

    0,695

    0,361

     

    Как видно из таблицы 7, на начало анализируемого периода у предприятия не хватает средств для финансирования собственных запасов и затрат, а на конец периода для формирования запасов и затрат у предприятия хватает нормальных источников финансирования — предприятие использует для их финансирования собственные и долгосрочные заемные средства. Анализ финансовой устойчивости по относительным показателям, представленный в таблице 7, говорит о том, что, по представленным в таблице показателям, по сравнению с базовым периодом (декабрь 2006 года) ситуация на ООО «Оконные Системы» осталась в целом на том же уровне.

    Коэффициент автономии за анализируемый период увеличился на 0,02 и на конец декабря 2008 года составил 0,55. Это выше нормативного значения (0,5) при котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия.

    Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг) за анализируемый период снизился на -0,07 и на конец декабрь 2008 составил 0,81. Чем больше этот коэффициент превышает 1, тем больше зависимость предприятия от заемных средств. Допустимый уровень часто определяется условиями работы каждого предприятия, в первую очередь, скоростью оборота оборотных средств. Поэтому дополнительно необходимо определить скорость оборота материальных оборотных средств и дебиторской задолженности за анализируемый период. Если дебиторская задолженность оборачивается быстрее оборотных средств, что означает довольно высокую интенсивность поступления на предприятие денежных средств, т.е. в итоге — увеличение собственных средств. Поэтому при высокой оборачиваемости материальных оборотных средств и еще более высокой оборачиваемости дебиторской задолженности коэффициент соотношения собственных и заемных средств может намного превышать 1.

    Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств за анализируемый период снизился на -51,93 и на конец декабря 2008 года составил 54,57. Коэффициент определяется как отношение мобильных средств (итог по второму разделу) и долгосрочной дебиторской задолженности к иммобилизованным средствам (внеоборотные активам, скорректированным на дебиторскую задолженность долгосрочного характера). Нормативное значение специфично для каждой отдельной отрасли, но при прочих равных условиях увеличение коэффициента является положительной тенденцией.

    Коэффициент маневренности за анализируемый период снизился на -0,01 и на конец декабря 2008 года составил 0,97. Это выше нормативного значения (0,5). Коэффициент маневренности характеризует, какая доля источников собственных средств находится в мобильной форме. Нормативное значение показателя зависит от характера деятельности предприятия: в фондоемких производствах его нормальный уровень должен быть ниже, чем в материалоемких. На конец анализируемого периода ООО «Оконные Системы» обладает легкой структурой активов. Доля основных средств в валюте баланса менее 40,0%. Таким образом, предприятие нельзя причислить к фондоемким производствам.

    Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами за анализируемый период снизился на -0,02 и на конец дек. 2008 года составил 1,31. Это выше нормативного значения (0,6-0,8). Таким образом, предприятие имеет излишек собственных средств для формирования запасов и затрат, что показал и анализ показателей финансовой устойчивости в абсолютном выражении. Коэффициент равен отношению разности между суммой источников собственных оборотных средств, долгосрочных кредитов и займов и внеоборотных активов к величине запасов и затрат.

    На начало анализируемого периода – на конец декабря 2006 года значение показателя абсолютной ликвидности составило 0,49. На конец декабря 2008 года значение показателя снизилось, что можно рассматривать как отрицательную тенденцию и составило 0,03. На конец анализируемого периода показатель находится ниже нормативного значения (0,2), что говорит о том, что значение коэффициента слишком низко и предприятие не в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов.

    Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов. Нормативное значение показателя — 0,6-0,8, означающее, что текущие обязательства должны покрываться на 60-80% за счет быстрореализуемых активов. На начало анализируемого периода — на конец декабря 2006 года значение показателя быстрой (промежуточной) ликвидности составило 1,28. На конец декабря 2008 года значение показателя возросло, что можно рассматривать как положительную тенденцию и составило 1,29. Коэффициент текущей ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода (декабрь 2006 – декабря 2008 г.г.) находится выше нормативного значения (2,0), что говорит о том, что предприятие в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. На начало анализируемого периода — на конец декабря 2006 года значение показателя текущей ликвидности составило 2,11. На конец анализируемого периода значение показателя возросло, и составило 2,20. Показатель утраты платежеспособности говорит о том, сможет ли в ближайшие шесть месяцев предприятие утратить свою платежеспособность при существующей динамике изменения показателя текущей ликвидности. На конец периода значение показателя установилось на уровне 1,11, что говорит о том, что предприятие не утратит свою платежеспособность, так как показатель больше единицы.

    Таким образом, ООО «Оконные Системы» — организация, которая занимается достаточно прибыльным видом деятельности, расширяет ее, увеличивая размер выручки от реализации продукции. Но уровень рентабельности снижается мал, поэтому руководству ООО «Оконные Системы» следует принять меры по увеличению доходности бизнеса, для чего рекомендуем провести подробный анализ расходов организации и их целесообразности, а также снизить себестоимость продукции. Предприятию крайне необходимо повысить производительность труда работников.

     

    1. 2.3. Оценка системы бухгалтерского учета ООО «Оконные Системы»

     

    Ввиду малых размеров предприятия, на исследуемом ООО «Оконные Системы» бухгалтерский и налоговый учет ведется главным бухгалтером, осуществляющим также функции кассира:

    – осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия;

    – формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

    – возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

    – обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля, формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах, а также разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины;

    – организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций;

    – обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия;

    – осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий в подразделениях предприятия;

    – принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства. Участвует в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролирует передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы.

    – принимает меры по накоплению финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости предприятия;

    – осуществляет взаимодействие с банками по вопросам размещения свободных финансовых средств на банковских депозитных вкладах (сертификатах) и приобретения высоко ликвидных государственных ценных бумаг, контроль за проведением учетных операций с депозитными и кредитными договорами, ценными бумагами;

    – оказывает методическую помощь работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа.

    В ООО «Оконные Системы» бухгалтерский учет ведется по автоматизированной системе с использованием компьютерной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 8.0». Налоговый учет ведется в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации на основе данных бухгалтерского учета. Характеризуя организацию первичного учета и документооборота отметим, что на ООО «Оконные Системы» применяются типовые формы документов, предусмотренные общероссийским классификатором управленческой документации (ОКУД). Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, подлежат обязательному утверждению руководителем предприятия.

    Инвентаризация имущества и обязательств основана на утвержденном графике проведения инвентаризации и имущества в соответствии с п. 3 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

    Исследуемое предприятие на основе типового плана счетов бухгалтерского учета составило свой рабочий план счетов, используя ограниченное количество счетов синтетического учета и субсчетов к ним. Рабочий План счетов прилагается в приложении.

    Анализ учетной политики для предприятия проведем в таблице 8.

    Таблица 8 – Методический аспект учётной политики для целей бухгалтерского учёта

    Элементы учётной политики 

    Допустимые варианты в соответствии с нормативной базой

    Отражение в учётной политике 

    1

    2

    3

    1 Изменение стоимости основных средств

    — Производится переоценка (один раз в год);
    — Переоценка не производится;
    — По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств;
    — При достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты учитываются на счете 01 обособленно (на отдельном субсчете)

    Не произодится

    2 Срок полезного использования объектов основных средств

    — Срок полезного использования определяется с учетом Классификации, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация);
    — Срок полезного использования определяется самостоятельно без учета Классификации.

    п.20 ПБУ 6/01, Методические указания 

    Не отражено

    3 Способы начисления амортизации объектов основных средств

    — Линейный способ;

    — Способ уменьшаемого остатка;

    — Способ списания пропорционально объёму производства продукции (работ);

    — Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. п.18 ПБУ 6/01

    Линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации)

    4 Лимит отнесения к группе основных средств,
    списываемых на затраты при вводе в эксплуатацию


     

    — 20 000 руб;
    — Иной лимит.

    п.18 ПБУ 6/01  

    20 000 руб 

     

    Продолжение таблицы 8

    1

    2

    3

    5 Способы начисления амортизации нематериальных активов

    — Линейный;
    — Способ уменьшаемого остатка;
    — Способ списания пропорционально объему
    продукции (работ).

    п.15 ПБУ 14/2000  

    Линейный (исходя из норм, исчисленных на основании срока полезного использования)

    6 Порядок отражения в учете амортизационных отчислений нематериальных активов

    — С использованием счета 05;
    — Без использования счета 05.

    п.21 ПБУ 14/2000

    С использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов (путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (кроме организационных расходов и деловой амортизации)

    7.Методы оценки материально-производственных запасов, организациями осуществляющими торговую деятельность

    -п.6,13 ПБУ 5/01

    П 2.2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат , включаемых в издержки производства и обращения, и финансовых результатах на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Роксомторгом и Мифином 20.04.1955 № 1—550/32-2)

    Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до моментах передачи в продажи учитываются в составе расходов на продажу (счет 44 «Расходы на продажу»)

    8 Оценка товаров для организаций
    розничной торговли

    — Учет приобретаемых товаров ведется по покупной цене;
    — По отпускным ценам (с использованием счета 42).

    — п.13 ПБУ 5/01

    Учет приобретаемых товаров ведется по покупной цене;

         

    9 Метод оценки реализованных товаров

    — По себестоимости каждой единицы;
    — По средней себестоимости;
    — Метод ФИФО;
    п.16 ПБУ 5/01

    По средней себестоимости 

    10 Формирование резервов под обесценение материально-производ-ственных запасов

    — Формируется;
    — Не формируется.

    Методические указания  

    Не отражено 

    11 Оценка незавершенного производства

    По нормативной производственной себестоимости;
    По прямым статьям затрат;
    По стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

    п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

    По прямым статьям расходов

     

    Продолжение таблицы 8

    1

    2

    3

    12 Создание резервов по сомнительным
    долгам

    — Создается;
    — Не создается

    П 45, 70 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998 № 34н)

    Создается

    13 Учет дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов

    п. 20 Приказа Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н «ОБ утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01

    Включаются в затраты того периода, в котором они произведены

    14 Способ определения стоимости финансового актива при его выбытии

    П. 26 Приказа Минфина РФ от 10.12.20002 № 126н «ОБ утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02»

    По первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений

    15 Оценка готовой продукции, отгруженной продукции

    п. 59, 61 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998 № 34 н

    Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости (счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) не используется

    16 Отражение в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов

    п. 18.2 ПБУ 9/99 

    Прочие доходы отражаются в отчете и прибылях развернуто

    17. База распределения общепроизводственных расходов

    Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

    Общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат

     

    Таким образом, учетная политика ООО «Оконные системы» имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Самым значительным недочетом является наличие некоторых устаревших методов и принципов формирования учетной политики. А положительным моментом является соблюдение и описание основных аспектов, из которых должна состоять учетная политика.

    Внутренний контроль на предприятия осуществляется непосредственно руководителем предприятия и главным бухгалтером.

    Система внутреннего контроля представляет собой совокупность методик и процедур, принятых руководством организации и направленных на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений учетной информации, которые могут повлиять на достоверность показателей бухгалтерской отчетности.

     

    3 Организация, учет и анализ налогообложения на ООО «Оконные Системы»

     

    1. 3.1. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

 

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным налогам, и расчеты по нему производятся в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. На ООО «Оконные Системы» при исчислении НДС также руководствуются Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденными приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 (в редакции последующих приказов).

На ООО «Оконные Системы» объектом налогообложения являются следующие операции:

– реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по оглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав,

– передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

На ООО «Оконные Системы» налоговая база при реализации организацией товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

ООО «Оконные Системы» в соответствии с НК РФ установлены следующий порядок и сроки уплаты НДС в бюджет – ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим месяцем.    

На ООО «Оконные Системы» в бухгалтерском учете операция по начислению НДС, подлежащего к уплате в бюджет, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

На ООО «Оконные Системы» перечисление сумм НДС в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

На ООО «Оконные Системы» при расчетах с бюджетом по НДС предъявляется к вычету сумму НДС, уплаченную поставщикам, подрядчикам и другим контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг). На ООО «Оконные Системы» вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в отношении:

  • товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
  • товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На ООО «Оконные Системы» для учета сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, работ, услуг, а также основных средств и другого имущества, предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

На ООО «Оконные Системы» к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» открыты субсчета:

  • 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
  • 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

    -19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально — производственным запасам» и др.

    На ООО «Оконные Системы» причитающиеся к уплате суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 60, 76). Так как в хозяйственной деятельности ООО «Оконные Системы» имеют место операции как по приобретению (изготовлению) товаров, так и по их продаже, то оно должно уплачивать в бюджет разницу между полученными от покупателей суммами НДС и причитающимися к уплате НДС. На ООО «Оконные Системы» сумма НДС выделяются отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах. На ООО «Оконные Системы» данные, используемые при учете и исчислении налога на добавленную стоимость подтверждаются счет-фактурами.

    ООО «Оконные системы» является плательщиком «Налога на добавленную стоимость».

    Ежеквартально сумма исчисленного «Налога на добавленную стоимость», применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, уплачивается организацией в бюджет.

    Товары, работы и услуги ООО «Оконные системы» облагаются «Налогом на добавленную стоимость» по ставке 0% и 18 %.

    Хозяйственные операции, связанные с «Налогом на добавленную стоимость» предприятие отражает на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    По дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» ООО «Оконные системы» отражает суммы налога по приобретаемым основным средствам, материальным ресурсам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другими счетами, предусмотренными рабочим планом счетов.

    Суммы НДС, подлежащие вычету после принятия на учет и получения счета-фактуры, списывают с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68, уменьшая этим сумму начисленного НДС.

    Так, на основании договора купли-продажи от 10.01.2008 № 023-2008-ПА предприятие ООО «Оконные системы» приобрело материалы для производства пластиковых окон (профиль армирующий П-обр AR A 33х20х1,2П) на сумму 91848,96 рублей, в т.ч. НДС. Материалы оприходованы и оформлены соответствующими документами. В бухгалтерском учете были произведены следующие записи, приведенные в таблице 9.

    Таблица 9 – Хозяйственные операции по приобретению материалов

     

    Наименование операции 

    Дт счета 

    Кт счета 

    Сумма, руб 

    1 

    Поступили материалы от поставщика  

    10/1 

    60/1 

    77838,10

    2 

    Отражен НДС по приобретенным ценностям

    19/3 

    60/1 

    14010,86

    3

    Принята к вычету сумма НДС 

    68/НДС 

    19/3 

    14010,86

    4 

    Отражена стоимость услуг транспортной организации

    10/1

    60

    2000 

    5 

    Отражена сумма НДС со стоимости услуг по доставке материалов

    19/3 

    60 

    360 

    4 

    Произведена оплата услуг транспортной организации по доставке материалов, включая НДС

    60

    51

    2360 

    5 

    Отражена оплата приобретенных материалов, включая НДС

    60 

    51 

    91848,96 

     

    Если выявлена недостача или порча материальных ресурсов до момента отпуска их в производство и до момента оплаты поступивших материальных ресурсов, сумма НДС по ним списывается с кредита счета 19 в дебет счета учета недостач материальных ценностей. В случае обнаружения недостачи или порчи материальных ресурсов до момента отпуска их в производство после их оплаты суммы НДС, ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», в корреспонденции с дебетом счетов недостач материальных ценностей.

    Аналогично налог на добавленную стоимость учитывается при покупке основного средства, только вместо счета 10 «Сырье и материалы» применяется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором собираются все затраты по приобретению, а затем сформированная полная стоимость основного средства переносится в дебет счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    При продаже продукции, выполнении работ или оказании услуг, произведенных (оказанных) предприятием ООО «Оконные системы» исчисленная сумма «Налога на добавленную стоимость» отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета учета денежных средств 51 «Расчетный счет».

    На основании договора от 09.01.2008 № 14П предприятие «Оконные системы Сочи» приобрело у предприятия «Оконные системы» коробку L60, стоимость которой составила 10275,60 рублей, в т.ч. НДС. Производственная себестоимость данного станка составила 8708,14 рублей. Запись на счетах бухгалтерского учета по учету данной операции, приведена в таблице 10.

    Таблица 10 – Хозяйственные операции по учету продажи произведенной продукции

     

    Наименование операции 

    Дт счета 

    Кт счета 

    Сумма, руб 

    1 

    2 

    3 

    4 

    5 

    1 

    Отражена продажная стоимость отгруженной продукции

    62/1 

    90/1 

    10275,60

    2 

    Начислен НДС на стоимость реализованной продукции

    90/3 

    68/НДС 

    1567,46

    3 

    Списана фактическая себестоимость реализованной продукции

    90/2 

    43 

    7256,78

    4 

    Получены денежные средства от покупателя

    51 

    62/1 

    10275,60

    Продолжение таблицы 10

     

    Наименование операции 

    Дт счета 

    Кт счета 

    Сумма, руб 

    1 

    2 

    3 

    4 

    5 

    1 

    Отражена продажная стоимость отгруженной продукции

    62/1 

    90/1 

    10275,60

    2 

    Начислен НДС на стоимость реализованной продукции

    90/3 

    68/НДС 

    1567,46

    3 

    Списана фактическая себестоимость реализованной продукции

    90/2 

    43 

    7256,78

    4 

    Получены денежные средства от покупателя

    51 

    62/1 

    10275,60

    5 

    Перечислен НДС в бюджет  

    68/НДС 

    51 

    1567,46

    6 

    Отражена стоимость услуг транспортной организации

    62/1

    60

    3000 

    7 

    Отражена сумма НДС со стоимости услуг по доставке материалов

    19/3 

    60 

    540 

    8 

    Произведена оплата услуг транспортной организации по доставке материалов, включая НДС

    60

    51

    3540 

     

    При продаже иного имущества, исчисленная сумма налога отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68. Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счета учета денежных средств 51 «Расчетный счет».

    Предприятие ООО «Оконные системы» на основании договора от 22.04.2008 № 54/1 реализовало имущество (станок сварки профиля ПВХ ССП-408) предприятию «Оконные системы Сочи» на 140 000 рублей, в т.ч. НДС. В бухгалтерском и в налоговом учете остаточная стоимость станка равна нулю (станок полностью самортизирован). В учете операции по данному договору отражены в таблице 11.

     

    Таблица 11 – Хозяйственные операции по продаже имущества

     

    Наименование операции 

    Дт счета 

    Кт счета 

    Сумма, тыс. руб.уб

    1 

    Отражена реализация имущества 

    62/1 

    91/1 

    140  

    2 

    Начислен НДС по реализованному имуществу

    91/3 

    68/НДС 

    21,36 

    3 

    Получены денежные средства от покупателя

    51 

    62/1 

    140 

    4 

    Перечислен НДС по реализованному имуществу в бюджет 

    68/НДС 

    51 

    21,36 

     

    ООО «Оконные системы» при получении денежных средств в виде аванса, отражает их по кредиту счета 62/2 «Расчеты по авансу полученному» и одновременно с этим производит начисление НДС. После отгрузки продукции, выполнении работ, оказании услуг ранее начисленный НДС с аванса возмещается из бюджета и далее начисляется НДС в обычном порядке. В бухгалтерском учете ООО «Оконные системы» такую ситуацию отражает следующим образом.

    Согласно договора купли-продажи от 19.04.2008 № 24П предприятие «Оконные системы» обязуется поставить предприятию «Оконные системы Сочи» сварочный станок СП-1, стоимостью 120600 рублей. Условиями договора предусмотрено зачисление 100% стоимости станка в качестве предоплаты на расчетный счет ООО «Оконные системы». Отражение данной ситуации в бухгалтерском учете предприятия ООО «Оконные системы» представлено в таблице 12.

     

     

    Таблица 12 – Хозяйственные операции по учету произведенной продукции при получении аванса от покупателя

     

    Наименование операции 

    Дт счета 

    Кт счета 

    Сумма, тыс. руб.уб

    1 

    Зачислен аванс на расчетный счет от покупателя

    51 

    62/2 

    120,60

    2 

    Начислен НДС с аванса 

    76 

    68/НДС 

    18,40

    3 

    Отгружен станок покупателю 

    62/1 

    90/1 

    120,60

    4 

    Начислен НДС по отгруженному станку

    90/3 

    68/НДС 

    18,40

    5 

    Произведен зачет полученного аванса 

    62/2 

    62/1 

    120,60

    6 

    Учтен ранее начисленный НДС (сторно)  

    76  

    68/НДС 

    18,40

    7 

    Перечислен НДС по проданному станку в бюджет 

    68/НДС 

    51 

    18,40

     

    В регистрах бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, продаже продукции (работ, услуг) и других активов сумма налога выделяется в отдельную графу на основании надлежаще оформленных документов (счетов, счетов-фактур, накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ и других аналогичных документов).

        По окончании периода, бухгалтерия предприятия ООО «Оконные системы» определяет сумму НДС, подлежащую возмещению или уплате, составляет налоговую декларацию и предоставляет ее налоговым органам. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

  1.  
  2. 3.2. Учет расчетов налога на прибыль

 

На ООО «Оконные Системы» расчеты по налогу на прибыль производятся в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. При исчислении налога на прибыль руководствуются Методическими рекомендациями по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, утвержденными приказом МНС РФ от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729.

На ООО «Оконные Системы» начисление налога на прибыль отражается в учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»). Перечисление налога на прибыль в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

На ООО «Оконные Системы» начисление и уплата причитающихся налоговых санкций отражаются в бухгалтерском учете аналогичными проводками на отдельном субсчете.

На ООО «Оконные Системы» для целей налогового учета законодательно установлен метод признания доходов от реализации (выручки) – по методу начисления (по моменту отгрузки товаров и предъявления расчетных документов покупателю).

Модель формирования финансовых результатов ООО «Оконные системы» в условиях рыночной экономики имеет следующий алгоритм:

— валовая прибыль от продаж определяется как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг в отпускных ценах предприятий (без налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и затратами, включаемыми в производственную себестоимость, в доле относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. В себестоимость продукции при определении валовой прибыли включаются прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда и начисления, косвенные общепроизводственные расходы;

— прибыль от продаж определяется
вычитанием из валовой прибыли текущих периодических расходов: коммерческих и управленческих расходов, приходящихся на реализованную продукцию;

— прибыль до налогообложения — это алгебраическая сумма прибыли от продаж, а так же прочих доходов и расходов;

— чистая прибыль или убыток формируется исходя из прибыли (убытка) до налогообложения, за вычетом, непосредственно, налога на прибыль, штрафных санкций по налоговым платежам и чрезвычайных расходов.

Следует так же разделять бухгалтерскую прибыль и налогооблагаемую прибыль организации. Ведение налогового учета необходимо для расчета налога на прибыль в целях бухгалтерского учета и налогообложения, так как эти показатели не тождественны друг другу. Согласно ПБУ 18/02 при исчислении прибыли у предприятия ООО «Оконные системы» возникают:

— постоянные и временные разницы;

— отложенный налоговый актив и обязательство;

— условный расход (доход) по налогу на прибыль;

— текущий налог на прибыль.

    В результате применения различных правил признания доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете, образуются разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, которые подразделяются на постоянные и временные. Возникновение постоянных разниц (к ним относятся все нормированные расходы), приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (ПНО), под которым понимают сумму, увеличивающую платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНО равно произведению постоянной разницы и ставки налога на прибыль. В бухгалтерском учете бухгалтерия ООО «Оконные системы» ПНО отражается следующей записью:

    Дт 99/ПНО Кт 68/ расчеты по налогу на прибыль

    Временные разницы – это разницы которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в других отчетных периодах, то есть временные разницы возникают в следствии несовпадения момента признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Наличие таких разниц приводит к возникновению отложенного налога на прибыль.

    Временные разницы подразделяются на налогооблагаемые и вычитаемые. Вычитаемые приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму прибыли, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом. Наличие вычитаемых разниц приводит к возникновению отложенного налогового актива (ОНА), который равен произведению временной вычитаемой разницы и действующей ставки налога на прибыль [см. формулу (31)].

ОНА = ВВР * 24% (31)

    В бухгалтерском учете на сумму отложенного налогового актива бухгалтерия предприятия производит следующую запись:

    Дт 09 «Отложенный налоговый актив» К68/расчеты по налогу на прибыль

    Налогооблагаемая временная разница (НВР) приводит к образованию отложенного налога на прибыль, которая должна увеличивать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет. НВР приводит к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО), которое рассчитывается по формуле (32).

ОНО = НВР*24% (32)

3 сентября 2008 года, руководство предприятия ООО «Оконные системы»

приняло решение о развитии своих сбытовых каналов, для чего направило сотрудника в служебную командировку в г. Москву на три дня. Стоимость билета до Москвы и обратно составила 8000 рублей (в т.ч. НДС 18%). Стоимость проживания в гостинице составила 6000 рублей (в т.ч. НДС 18%). Стоимость проезда в городском транспорте г. Москвы за три для составила 250 рублей. Так же сотруднику были выданы суточные в размере 600 рублей в сутки. По возвращении из командировки сотрудник полностью отчитался по подотчетным суммам и привез несколько выгодных договоров на поставку и ремонт станкостроительного оборудования. В результате чего руководство предприятия ООО «Оконные системы» решило пригласить партнеров, для чего организовала их встречу. Для организации встречи коммерческому директору было выдано под отчет 55 000 рублей. После проведения встречи он отчитался перед главным бухгалтером на 52000 рублей, предоставив все необходимые документы. Фонд оплаты труда составил 1200000 рублей. Отразим в бухгалтерском и налоговом учете совершенные операции. Так же в отчетном периоде предприятие получило выручку в размере 146914000 рублей, себестоимость составила 126519000, сумма коммерческих расходов равна 14621000, а проценты к уплате равны отсуствуют. Прибыль до налогообложения равна 5634000 рублей. Корреспонденция счетов по учету представлена в таблице 13.

 

Таблица 13 – Бухгалтерские записи

 

Содержание операции 

Дебет счета 

Кредит счета 

Сумма, руб 

1

2

3

4

5

1 

Выданы денежные средства подотчет на командировочные расходы

71/1 

50 

16000 

2 

Авансовый отчет:

     
 

Стоимость проезда 

26 

71/1 

6780 

 

НДС по проездному билету 

19 

71/1 

1220 

3

Суточные на 3 дня 

26 

71/1 

1800 

 

Проживание

26

71/1

6000

 

Проезд в городском транспорте  

26 

71/1 

250 

 

НДС к вычету по авансовому отчету 

68/НДС

19 

2135 

3 

Возврат сотруднику перерасхода денежных средств

71/1 

50 

50 

4 

Выдано коммерческому директору подотчет на представительские расходы

 

71/1 

 

50 

 

55000 

 

 

Продолжение таблицы 13

1

2

3

4

5

5 

Предоставлен авансовый отчет коммерческим директором по осуществлению представительских расходов

 

26 

 

71/1 

 

52000 

6 

Возврат неиспользованных подотчетных сумм 

50 

71/1 

3000 

 

 

В бухгалтерском учете предприятие отразило данные расходы так, как приведено в таблице 13, после чего бухгалтерия произведет их списание на себестоимость производимой продукции и оказываемых услуг. Однако в соответствии с законодательством, предприятие не имеет право занижать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму представительских расходов, превышающих 4% от фонда оплаты труда (ФОТ), то есть 48000. В налоговом учете отражение операций произойдет в других суммах, для чего составим налоговый регистр, позволяющий отследить разницу между бухгалтерским и налоговым учетом и облегчить работу бухгалтера. Данный регистр представлен в таблице 14.

 

Таблица 14 – Регистр налогового учета

 

Содержание операции 

Документ  

Дебет  

Кредит  

Сумма в бух. учете 

Сумма в налог. учете 

Разница  

1 

2 

3 

4 

5 

6 

7 

8 

1 

Выданы денежные средства на командировочные расходы

РКО 

71/1 

50 

16000 

   

2 

Авансовый отчет  

           
 

Проезд в г.Москву 

Билет 

26 

71/1 

6780 

6780 

 

 

НДС по билету  

Счет-фактура 

19 

71/1 

1220 

1220 

 

 

Продолжение таблицы 14

1 

2 

3 

4 

5 

6 

7 

8 

 

Проживание в гостинице 

Счет  

26 

71/1 

5085 

5085 

 

 

НДС по проживанию 

Счет-фактура 

19 

71/1 

915 

915 

 

 

Суточные

Приказ  

26 

71/1 

1800 

300 

1500 постоянная разница, (ПНО)

 

Проезд на городском транспорте  

Былеты  

26 

71/1 

250 

250 

 

 

НДС к вычету 

Ж/о 10 

68 

19 

2135 

2135 

 

3 

Возврат сотруднику перерасхода денежных средств

Ав. отчет, РКО 

 

71/1 

 

50 

 

50 

 

50 

 

4 

Выдано коммерческому директору подотчет на представительские расходы

Приказ, РКО 

 

71/1 

 

50 

 

55000 


 


 

5 

Предоставлен авансовый отчет коммерческим директором по представительским расходам

Счет, чеки 

 

26 

 

71/1 

 

52000 

 

48000 

4000 постоянная р-ца, (ПНО)

6 

Возврат неиспользованных подотчетных сумм

Ав.отчет, ПКО 

50 

71/1 

3000 

   

    Составим отчет о прибылях и убытках предприятия, использовав расчеты представленные в налоговом регистре. Отчет представлен в таблице 15.

Таблица 15 — Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках предприятия ООО «Оконные системы» за 2008 год    

 

Показатель 

Сумма, руб. 

1

2

3

1 

Выручка  

146914000

2 

Себестоимость 

126519000

 

Продолжение таблицы 15

1

2

3

3 

Коммерческие расходы 

14621000

4 

Проценты к уплате 

5 

Прибыль до налогообложения 

5634000

6 

Налог на прибыль

1403000

7 

Чистая прибыль 

4231000

8 

Постоянное налоговое обязательство 

50000

Справочно  

1 

Прибыль (убыток) до налогообложения 

5634000

2 

Условный налог на прибыль 

1352160

3 

Постоянное налоговое обязательство (ПНА) 

50000

4 

Отложенный налоговый актив

-840

5 

Отложенное налоговое обязательство 

6 

Текущий налог на прибыль 

1403000

 

Таким образом, на бухгалтер делает запись на счетах:

Дт 99/ПНО Кт 68/Налог на прибыль, на сумму 50000 рублей.

Текущий налог на прибыль = 1352160 + (50000 * 24%) = 1337160 рублей

ПНО = 208335* 24% = 50000 рублей

 

 

3.3 Учет и исчисление единого социального налога

 

    Предприятие ООО «Оконные системы» является плательщиком «Единого социального налога» (ЕСН). Данный налог уплачивается им в размере 26% от суммы начисленных выплат в пользу работника.

Страховые взносы по социальному страхованию и пенсионному обеспечению, лицам, сумма заработной платы которых, накопительным итогом с начала года, менее 280 000 рублей, предприятие уплачивает в размере:

— 6% в федеральный бюджет (ФБ);

— 2,9% в фонд социального страхования (ФСС);

— 1,1% в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);

— 2% в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС);

— в пенсионный фонд:

1) 14% на финансирование страховой части трудовой пенсии, для лиц 1966 года рождения и старше;

2) 8% на финансирование страховой и 6% на финансирование накопительной части трудовой пенсии, для лиц 1967 года рождения и моложе;

Если сумма заработной платы сотрудника предприятия превышает 280 000 рублей, то ставки ЕСН изменяются. Регрессивные ставки приведены в таблице 16, составленной на основании главы 24 НК РФ.

Согласно рабочего плана счетов бухгалтерского учета предприятия ООО «Оконные системы» к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты следующие субсчета:

— 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»;

— 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»:

    1) 69/2.1 «Федеральный бюджет»;

    2) 69/2.2 «Страховая часть трудовой пенсии»;

    3) 69/2.3 «Накопительная часть трудовой пенсии»;

— 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»:

    1) 69/3.1 «ФФОМС»;

    2) 69/3.2 «ТФОМС»;

— 69/4 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

 

 

 

Таблица 16 – Ставки ЕСН

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года

Федеральный бюджет 

Фонд социаль-ного страхо-вания РФ

Фонды обязательного медицинского страхования 

Итого  

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования

от 280 001 рубля до 600 000 рублей

56 000 рублей + 7,8 % с суммы более 280 000 рублей

8 120 рублей + 1,0 % с суммы более 280 000 рублей

3 080 рублей + 0,6 % с суммы более 280 000 рублей

5 600 рублей + 0,5 % с суммы более 280 000 рублей

72 800 рублей + 10,0% с суммы более 280 000 рублей

 

 

Бухгалтерия ООО «Оконные системы» на сумму начисленных выплат своим сотрудникам производит начисление ЕСН и отражает в учете следующими записями:

Дт 20, 25, 26, 44 «Счета учета затрат» Кт 70 «Расчеты по оплате труда» — на сумму начисленной заработной платы;

Дт 20, 25, 26, 44 «Счета учета затрат» Кт 69/в разрезе субсчетов – на суму единого социального налога.

Дт 69/в разрезе субсчетов Кт 51 «Расчетный счет» — перечисление ЕСН в бюджет.

В декабре 2008 года ООО «Оконные системы» начислило комплектовщику Скворцовой, 1965 года рождения, заработную плату в размере 10 000 рублей. Она работает на предприятии с июня 2007 года. Рассчитаем сумму ЕСН, которую нужно начислить и уплатить с заработной платы Скворцовой за декабрь.

ЕСН составит:

10 000 * 26% = 2 600 рублей,

в том числе:

— в федеральный бюджет: 10 000 * 6% = 600 рублей;

— на финансирование страховой части трудовой пенсии:

10 000 * 14% = 1 400 рублей;

— в ФСС: 10 000 * 2,9% = 290 рублей;

— в федеральный ФОМС: 10 000 * 1,1% = 110 рублей;

— в территориальный ФОМС: 10 000 * 2% = 200 рублей;

    Корреспонденция счетов по начислению и уплате единого социального налога комплектовщика Скворцовой за декабрь 2008 года представлена в таблице 17.

Таблица 17 – Корреспонденция счетов по начислению и уплате единого социального налога с начисленной суммы заработной платы маляра Скворцовой за декабрь 2008 года

Наименование операции 

Дебет счета 

Кредит счета 

Сумма, руб

1 

2 

3 

4 

Начислена заработная плата Скворцовой 

20 

70 

10 000 

Начислен взнос в федеральный бюджет 

20 

69/2.1 

600 

Начислен взнос на финансирование страховой части трудовой пенсии

20 

69/2.2 

1 400 

Начислен взнос в фонд социального страхования

20 

69/1 

290 

Начислен взнос в ФФОМС 

20 

69/3.1 

110 

Начислен взнос в ТФОМС 

20 

69/3.2 

200 

Начислен страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

20 

69/4 

110 

 

Продолжение таблицы 17

1 

2 

3 

4 

Перечислен взнос в федеральный бюджет

69/2.1

51 

600 

Перечислен взнос на финансирование страховой части трудовой пенсии

69/2.2

51 

1 400 

Перечислен взнос в фонд социального страхования

69/1

51 

290 

Перечислен взнос в ФФОМС

69/3.1

51 

110 

Перечислен взнос в ТФОМС

69/3.2 

51 

200 

 

    Взносы в пенсионный фонд предприятие ООО «Оконные системы» уплачивают по итогам года. При этом ежемесячно предприятие перечисляет авансовые платежи по ним. Разницу между взносом, рассчитанным за год, и суммами авансовых платежей перечисляют в пенсионный фонд.

    Так как единый социальный налог относится на счета учета затрат на производство, в последствии он включается в себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и относится к расходам уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации.

 

 

3.4 Учет и исчисление налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций

 

На ООО «Оконные Системы» НДФЛ удерживается из заработной платы ежемесячно на основаниии главы 23 НК РФ.

Организация ООО «Оконные системы» является налоговым агентом, исчисляющим «Налог на доходы физических лиц» (НДФЛ) для своих работников и уплачивает его в бюджет.

    Объектом налогообложения является совокупный доход каждого работника, полученный в отчетном году. При расчете НДФЛ по заявлению работника и предоставлению им всех необходимых документов, бухгалтерия применяет по отношению к его доходов стандартные налоговые вычеты.

    Стандартные налоговые вычеты, применяемые бухгалтерией ООО «Оконные системы» представляет собой ежемесячное уменьшение дохода налогоплательщика облагаемого по ставке 13 %. Размер вычета зависит от категории физических лиц в соответствии с НК РФ.

В январе 2008 года работнику цеха Иващенко была начислена заработная плата в размере 12 500 рублей. Работник имеет одного ребенка в возрасте 9 лет. Работник предоставил в бухгалтерию письменное заявление, с просьбой производить вычеты по налогу на доходы физических лиц, а так же копию свидетельства о рождении ребенка. Сумма НДФЛ подлежащая уплате в бюджет составит:

    (12 500 – 400 – 600) * 13% = 1 495 рублей

    Дебет счета 70 Кредит счета 68/НДФЛ – 1 495 рублей – начислен НДФЛ с заработной платы работника цеха;

    Дебет счета 68/НДФЛ Кредит счета 51 – 1 495 рублей – перечислен НДФЛ в бюджет.

По окончании года ООО «Оконные Системы» на каждого работника обязано представить данные в налоговую инспекцию по суммам начисленных перечислений в виде формы 2НДФЛ.

    ООО «Оконные системы» является плательщиком налога на имущество.

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество организации. Это имущество учитывается на балансе ООО «Оконные системы» в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета, то есть налогом должно облагаться имущество, учитываемое на счете 01 «Основные средства», а так же материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода. Такое имущество учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Налоговая база определяется как «среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объекта налогообложения».

Имущество, признаваемое для целей налогообложения, учитывается при расчете налоговой базы по остаточной стоимости, те есть в оценке, принятой правилами ведения бухгалтерского учета. Для исчисления налога на имущество учитываются суммы амортизации, рассчитанные в соответствии с порядком, закрепленным в учетной политике организации.

ООО «Оконные системы» применяет для расчета сумм амортизации в бухгалтерском учете классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Среднегодовую стоимость имущества предприятия, определяют следующим образом. Сначала складывают остаточную стоимость имущество на первое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом. Полученную сумму делят на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Имущество предприятия ООО «Оконные системы» облагается налогом на имущество организаций по ставке 2,2 %.

По итогам каждого отчетного периода, предприятие должно определить сумму авансового платежа. Для этого нужно среднегодовую стоимость имущества за отчетный период умножить на 1/4 соответствующей ставки.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество организаций ООО «Оконные системы» ведет на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете 68/8«Расчеты по налогу на имущество организаций».

Рассчитаем налог на имущество предприятия ООО «Оконные системы» за 2006 – 2008 годы. Для расчета среднегодовой стоимости имущества воспользуемся информацией налоговых деклараций, представленных в приложении Г. Сумма налога на имущество в 2008 году равна:

((371104 +361186 +351269 +341351 + 331873 +448665 +463783 +486586 +463096 +451694 +481587 +500917)/13) * 2,2% = 9354 рубля.

На основании расчетов среднегодовой стоимости имущества, составленных в налоговой декларации по налогу на имущество организаций, представленной в приложении Г, составим таблицу 18.

Таблица 18 – Среднегодовая стоимость имущества предприятия ООО «Оконные системы» за 2006 – 2008 гг.

Год 

Среднегодовая стоимость

имущества, руб. 

Ставка налога, %

Сумма налога, руб. 

2006

284353

2,2 

6256

2007

312621

2,2 

6877

2008

425201

2,2 

9354

Таким образом, бухгалтерия ООО «Оконные системы» в течение изучаемого периода производила запись по счетам:

    Дт 91/2 Кт 68 «Расчеты по налогу на имущество» на суммы рублей соответственно за 2006 – 2008 годы, начисленного налога;

    Дт 68/8 «Расчеты по налогу на имущество» Кт 51 – на соответствующие суммы перечисление налога в бюджет.

    Начисление сумм авансовых платежей по налогу на имущество, а так же дальнейшее их перечисление в бюджет производится аналогичными записями. При этом сами суммы рассчитываются следующим образом (расчет суммы авансового платежа за первый квартал 2008 года):

    (((371104+361186+351269+341351)/4)*2,2%)/4= 1959 рублей.

Бухгалтерские записи по учету и перечислению авансового платежа по налогу на имущество представлены в таблице 19.

Таблица 19 – Хозяйственные операции по учету авансового платежа по налогу на имущество

Наименование операции 

Дебет счета 

Кредит счета 

Сумма, руб 

Начислен авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал 2007 года

91/2 

68/налог на имущество 

1959

Перечислен авансовый платеж в бюджет

68/налог на имущество 

51 

1959

Уплату налога предприятие производит по квартальным расчетам в пятидневный срок, а по годовым – в десятидневный срок после окончания налогового (отчетного) периода.

 

3.5 Анализ налоговой нагрузки на ООО «Оконные системы» с помощью

различных методик, сравнение полученных результатов и их оценка

 

Чтобы произвести анализ налоговой нагрузки на ООО «Оконные системы», необходимо составить таблицу 20, с помощью которой рассчитаем влияние налогов, уплачиваемых предприятием на его деятельность. Данная таблица содержит основные показатели деятельности предприятия за анализируемый период (2006 – 2008 годы), а так же суммы налогов, начисленных и уплаченных в бюджет в соответствии с законодательством РФ. Данная информация сгруппирована на основании данных бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций представленных в приложениях Б и Г соответственно.

Таблица 20 – Экономическая характеристика деятельности ООО «Оконные системы» за 2006 – 2008 годы, тыс. руб.уб

Показатели, тыс. руб. 

Год 

2006

2007

2008

1

2 

3 

4 

Выручка (брутто) 

62442,6

125680,5

147990,1

Выручка (нетто) 

61743

125522

146914

Себестоимость 

52342

108404

126519

Валовая прибыль 

9401

17118

20395

Коммерческие расходы 

5271

8071

14621

Прибыль (убыток) от продаж 

4130

9047

5774

Прочие доходы 

36

81

15

Прочие расходы 

60

546

155

Прибыль до налогообложения 

4106

8582

5634

Чистая прибыль 

3103

6491

4231

 

Продолжение таблицы 20

Показатели, тыс. руб. 

Год 

2006

2007

2008

1

2 

3 

4 

Амортизация 

40

129

131

Среднегодовая валюта баланса 

6811

18671

28183

Среднегодовая стоимость СК 

13288,5

7919

7347 

НДС 

699,6

158,54

1076,14

НДФЛ 

83,98

174,46

201,25

ЕСН 

62,89

89,01

102,68

Налог на прибыль организаций 

1002

2091

1403

Налог на имущество организаций 

6,256

6,877

9,354

 

    Произведем расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Оконные системы» используя методику, предложенную департаментом налоговой политики Минфина РФ. Пользуясь формулой (1) получим:

НБ 2006 г = ((699,6+83,98+62,89+1002+6,256)/61743)*100% = 3,0%

НБ 2007 г = ((158,54+174,46+89,01+2091+6,877)/125522)*100% = 2,01%

НБ 2008 г = ((1076,14+201,25+102,68+1403+9,354)/146914)*100% = 1,90%

    На рисунке 6 приведена динамика налоговой нагрузки предприятия.

Рассчитанная с помощью методики департамента налоговой политики Минфина РФ величина налогового бремени на ООО «Оконные системы», позволяет оценить налогоёмкость производимой продукции за 2006-2008 годы. Данный расчет сгруппирован в таблице 21.

 

 


Рисунок 6 – Динамика налоговой нагрузки предприятия

 

Таблица 21 – Налоговая нагрузка на ООО «Оконные системы», рассчитанная по методики департамента налоговой политики Минфина РФ

Годы 

Налоговая нагрузка, % 

2007 к 2006, %

2008 к 2007, %

2006

3,0

 

67,0

 

94,53

2007

2,01

2008

1,90

 

Однако эта методика имеет существенные недостатки. Во-первых, уровень налогового бремени не позволяет исследовать влияние налогов на финансовое состояние хозяйствующего субъекта, поскольку не учитывает структуру налогов в выручке от реализации. Во-вторых, выручка от реализации универсальным источником уплаты налогов служить не может, так как из нее предприятие должно возместить в первую очередь стоимость израсходованных на производство продукции сырья, материалов, топлива, а также амортизацию как часть стоимости использованных при производстве основных фондов. В-третьих, сравнение уровней налогового бремени по различным предприятиям не дает точного результата, поскольку предприятия различных отраслей имеют неодинаковую структуру затрат на производство и, следовательно, несопоставимую экономическую базу для определения уровня налогового бремени. В-четвертых, в целях эффективного экономического анализа уровень налоговой нагрузки, рассчитанный по этой методике, не увязывается с показателем экономической активности предприятия. В-пятых, числитель и знаменатель включает налоги, вносимые конкретным хозяйствующим субъектом, что в значительной степени искажает динамику этого показателя.

Для того, чтобы произвести сравнение, рассчитаем налоговую нагрузку по методике Крейниной М.Н., которая позволяет сопоставить налог и источник его уплаты, воспользовавшись формулами (10) и (11).

Данная методика предполагает, что большой размер налогов, включаемых в себестоимость выгоден хозяйствующему субъекту, так как позволяет уменьшить прибыль, а следовательно и налог на прибыль. При определении налоговой нагрузки на ООО «Оконные системы» будем исходить из ситуации, когда предприятие не платит налоги и сравнивать эту ситуацию с реальной.

 

2006 г: ОНН = ((61743-52342-3103)/(61743-52342))*100% = 69,20%

     ОНН = ((61743-52342-3103)/3103)*100% = 202,97%

2007 г: ОНН = ((125522-108404-6491)/(125522-108404))*100% = 61,87%

     ОНН = ((125522-108404-6491)/6491)*100% = 163,72%

2008 г: ОНН = ((146914-126519-4231)/(146914-126519))*100% = 79,26%

     ОНН = ((146914-126519-4231)/4231)*100% = 382,03%.

 

Данный расчет показал, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Так в 2006 г., если бы предприятие не уплатил налоги, то сумма оставшаяся в распоряжении предприятии, превысила более чем на 30% сумму средств, подлежащих уплате в бюджет, в 2007 году если бы предприятие ООО «Оконные системы» не уплатило налог на прибыль, то сумма средств остающихся в распоряжении предприятия, превысила бы, более чем, на 38% сумму средств, подлежащих уплате в бюджет в качестве налогов, а в 2008 году этот показатель был бы равен 20%. При этом, в реальной ситуации, то есть, уплатив налог на прибыль, сумма средств, перечисленная в бюджет в качестве налоговых платежей в 2006 году превышает сумму чистой прибыли остающуюся в распоряжении предприятия более чем на 63%, а в 2007 году более чем в три раза. Так же следует учесть, что данная методика не учитывает косвенного налогообложения, в отличии от методики, предложенной департаментом налоговой политики Минфина РФ.

Одним из недостатков данной методики является отсутствие возможности рассчитывать налоговое бремя, если у предприятия отрицательный финансовый результат и в формулах 10 и 11 отсутствуют налоги, уплачиваемые за счет прибыли. Рассматриваемое предприятие не имело убытков за исследуемый трехлетний период

Еще одной недоработкой методики Крейниной М.Н. является отсутствие возможности определения влияния операционного и финансового левериджа, показателей рентабельности и деловой активности.

    Произведем анализ налогового бремени на предприятие ООО «Оконные системы», воспользовавшись методикой Островенко Т.К. Для этого разделим показатели налоговой нагрузки на частные и общие и произведем расчеты, используя формулы (18) – (25). К обобщающим показателям относятся:

— налоговая нагрузка на доходы предприятия:

    НБД 2006 г: (1854,726/61743)*100% = 3,0%

     2007 г: (2519,887/125522)*100% = 2,01%

     2008 г: (2792,424/146914)*100% = 1,9%.

— налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия:

    НБФ 2006 г: (1854,726/6811)*100% = 27,23%

     2007 г: (2519,887/18671)*100% = 13,50%

     2008 г: (2792,424/28183)*100% = 9,91%.

— налоговая нагрузка на собственный капитал:

    НБСК 2006 г: (1854,726/3135,5)*100% = 59,15%

         2007 г: (2519,887/7919)*100% = 31,82%

         2008 г: (2792,424/13288,5)*100% = 21,01%

— налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения:

    НБП 2006 г: (1854,726/4106)*100% = 45,17%

     2007 г: (2519,887/8582)*100% = 29,35%

     2008 г: (2792,424/5634)*100% = 49,56%.

    Более конкретные и информативные частные показатели исчисляются по источникам возмещения. Для чего, сформируем четыре группы налоговых издержек, причем чистая прибыль и фонды специального назначения рассматриваются комплексно:

— налоговая нагрузка на реализацию:

    НБР 2006 г: (699,6/61743)*100% = 1,13%

2007 г: (158,54/125522)*100% = 0,13%

     2008 г: (1076,14/146914)*100% = 0,73%.

— налоговая нагрузка на себестоимость:

    НБС 2006 г: (62,89/52342)*100% = 0,12%

     2007 г: (89,01/108404)*100% = 0,08%

     2008 г: (102,68/126519)*100% = 0,08%.

— налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения:

    НБФР 2006 г: (6,256/4106)*100% = 0,15%

     2007 г: (6,877/8582)*100% = 0,08%

     2008 г: (9,354/5634)*100% = 0,17%.

— налоговая нагрузка на чистую прибыль:

    НБЧП 2006 г: (1002/3103)*100% = 32,29%

     2007 г: (2091/6491)*100% = 32,21%

     2008 г: (1403/4231)*100% = 33,16%.

    Для того, чтобы рассчитать изменения показателей налоговой нагрузки, полученных с помощью методики Островенко Т.К, на предприятие ООО «Оконные системы» в течении анализируемого периода, составим таблицу 22.

Таблица 22 – Налоговая нагрузка на ООО «Оконные системы» за 2006 – 2008 годы, рассчитанная при помощи методики Островенко Т.К., %

 

Показатели 

Год 

2006

2007

2008

2007 к 2006

2008 к 2007

Налоговая нагрузка на доходы предприятия

3,0

2,01

1,9

67,00

94,53

Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия

27,23

13,50

9,91

49,58

73,41

Налоговая нагрузка на собственный капитал предприятия

59,15

31,82

21,01

53,80

66,03

Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения

41,17

29,35

49,56

71,29

168,86

Налоговая нагрузка на реализацию 

1,13

0,13

0,73

11,50

561,54

Налоговая нагрузка на себестоимость 

0,12

0,08

0,08

66,67

100,00

Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения 

0,15

0,08

0,17

53,33

212,50

Налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения

32,29

32,21

33,16

99,75

102,95

 

    Проанализировав данные таблицы 23 можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие ООО «Оконные системы» в зависимости от налога и источника его уплаты носит разнонаправленный характер. Так, налоговая нагрузка на доходы, финансовые ресурсы, реализацию, себестоимость, собственный капитал имеет явную тенденцию к снижению, что можно охарактеризовать положительно. Однако налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения и чистую прибыль из года в год увеличивается. Так налоговая нагрузка на собственный капитал в 2007 году по сравнению с 2006 годом снизилось более чем на 38,14%. Это можно объяснить наличием у предприятия достаточного объема собственного капитала. При этом, столь малую нагрузку на прибыль до налогообложения предприятия, которая в 2006 году составила 0,15%, а в 2007 году 0,08%, 0,17% в 2008 году можно объяснить тем, что предприятие уплачивает очень маленький налог на имущество, исходя из того, что основные средства используемые им в процессе производства уже самортизированны, а стоимость новых очень мала.

Достоинством данной методики является то, что она позволяет с различной степенью детализации, в зависимости от поставленной управленческой задачи, рассчитать налоговое бремя, а также универсальный характер в отношении хозяйствующих субъектов любых отраслей народного хозяйства. Использование при расчетах показателей, отражаемых в бухгалтерской отчетности предприятия, значительно сокращает процесс расчетов. Однако существенный недостаток этой методики связан с отсутствием возможности расчета комплексного уровня налогового бремени без разбивки по отдельным налогам и источникам их уплаты.

Проведя анализ налоговой нагрузки на предприятие ООО «Оконные системы» используя различные методики, коренным образом отличающиеся друг от друга, мы действительно пришли к выводу, что ни одна существующая методика не дает объективной картины напряженности налоговых обязательств хозяйствующего субъекта. Только комбинация различных показателей приближает к адекватной оценке налогового бремени и дает возможность в той или иной степени оценить влияние налоговой системы, сложившейся в государстве на деятельность предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4 Рекомендации по совершенствованию учета и оптимизации налогообложения на ООО «Оконные системы»

 

  1. 4.1 Оптимизация налогообложения предприятия

 

Изучив показатели отчетности и деклараций ООО «Оконные системы» за 2006 – 2008 годы, можно увидеть, что у предприятия большой объем дебиторской задолженности.

В анализируемом периоде в течении 2006 – 2008 года дебиторская задолженность увеличилась с 2987 до 15638 тыс. рублей. При этом, в учетной политике предприятия создание резервов по сомнительным долгам не предусмотрено.

    Опираясь на результаты анализа, бухгалтеру рекомендуется, в приказ по учетной политике внести пункт, регламентирующий создание резервов по сомнительным долгам;

    Например:

    По итогам сверки дебиторской задолженности на 30 сентября 2008 года была выявлена задолженность предприятия «Оконные системы Сочи», перед «Оконные системы» за отгруженную продукцию в сумме 116000 рублей. Согласно договора от 02.06.2008 № 958П оплата за отгруженную продукцию должна была произвестись 28.06.2008. Следовательно, данная задолженность просрочена на 95 дней. Предприятие ООО «Оконные системы» на день сверки получило выручку в размере 9056000 рублей. Расходы предприятия по обычной деятельности составили 60 95000 рублей, по прочей деятельности 301500 руб. Ситуации, при которых предприятие ООО «Оконные системы» создает и не создает резервов по сомнительным долгам представлены в таблице 23.

 

 

 

 

 

Таблица 23 – Формирования налоговой базы по налогу на прибыль, в случае, если предприятие создает и не создает резервы по сомнительным долгам

Показатель 

Предприятие не создает резервы по сомнительным долгам 

Предприятие создает резервы по сомнительным долгам 

Расчет  

Сумма, руб  

Расчет  

Сумма, руб  

Сумма налога на прибыль 

(9056000-6095000-

-3015) * 24%

638280

(9056000-6095000-

-301500-116000) *24%

610440

Сумма экономии по налогу на прибыль 

 

 

 

-27840

 

    Корреспонденция счетов по учету созданного резерва по сомнительным долгам представлена в таблице 24.

    

Таблица 24 – Корреспонденция счетов по учету резерва по сомнительным долгам

 

Наименование операции 

Дебет счета 

Кредит счета 

Сумма, руб 

1 

Создан резерв по сомнительному долгу предприятия «Оконные системы Сочи»

91/2 

63 

116000

2 

Задолженность «Оконные системы Сочи» списана за счет образованного резерва

63 

62/1 

1 16000

3 

Задолженность предприятия «Оконные системы Сочи» учтена на забалансовом счете

007 

 

1 16000

На основании деклараций, а так же проведения анализа налоговой нагрузки на ООО «Оконные системы» следует, что суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет очень велики.

 

  1. 4.2 Совершенствование бухгалтерского учета

 

Для оптимизации платежей по налогу на добавленную стоимость ООО «Оконные системы» рекомендуется использовать различные варианты учета НДС при приобретении объектов основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, в соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. ПБУ 6/01 устанавливает закрытый перечень ситуаций, при которых может меняться первоначальная стоимость основных средств: достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация и переоценка объектов основных средств.

Однако и Налоговый кодекс РФ устанавливает особый порядок учета НДС, который также согласно п. 8 ПБУ 6/01 формирует первоначальную стоимость объектов основных средств. В силу того, что определить сумму НДС, подлежащую включению в стоимость основного средства, можно только по истечении налогового периода, то должна быть выполнена процедура изменения первоначальной стоимости основного средства.

В данном случае возможны три варианта учета НДС.

Вариант 1: первоначальную стоимость основного средства в момент его признания следует сформировать без НДС.
Сумму налога, следует отразить на специальном субсчете «НДС, подлежащий распределению», открытом к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Преимущества этого варианта заключаются в его простоте и рациональности: не надо делать дополнительных расчетов по предварительной оценке НДС, подлежащего учету в стоимости основного средства. Однако основным недостатком данного варианта является занижение суммы амортизации, начисленной за период между признанием актива и возможностью формирования его действительной стоимости.

Вариант 2: сформировать первоначальную стоимость основного средства в момент его признания с учетом НДС в полном объеме, с последующим ее уточнением на сумму НДС, подлежащую предъявлению бюджету.
К преимуществам данного варианта следует отнести возможность начисления амортизации с полной стоимости основного средства. Однако этот подход имеет в качестве существенного недостатка необходимость пересчета суммы начисленной амортизации в том случае, если будет корректироваться стоимость основного средства. Данный вариант целесообразно применять тем налогоплательщикам, у которых объем реализации, не подлежащий налогообложению (НДС), очень высок (более 80 %).

Вариант 3: первоначальную стоимость основного средства сформировать с учетом НДС, в пропорции предыдущего периода, после расчета пропорции налогового периода уточнить стоимость основного средства.
Третий вариант отличается от второго суммой признаваемого НДС в стоимости основного средства в момент его признания. Его преимущества заключаются в достаточно близкой оценке основных средств сразу же, однако следует понимать, что она может быть изменена. Этот вариант учета НДС целесообразно применять налогоплательщикам, у которых структура доходов (облагаемых и не облагаемых НДС) от одного налогового периода к другому существенно не меняется.

Рассмотрим на примере, как ведется учет объекта основных средств при условии получения предприятием доходов, как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

Предприятие 11.01.08 приобрело объект основных средств (станок ПВХ-01) стоимостью 2 000 000 руб. Поставщику было уплачено 2 360 000 руб. (в том числе НДС 360 000 руб.). Основное средство введено в эксплуатацию 15.01.08. Срок эксплуатации объекта 10 лет. Амортизация начисляется линейным способом.

По итогам первого квартала 2008 г. общий объем реализации составил 34 970 000 руб., в том числе объем реализации, облагаемый НДС, —

24 479 000 руб. (70%). За предыдущий налоговый период (IV квартал 2007 г.) общий объем реализации составил 42 620 000 руб., в том числе облагаемый НДС – 25 572 000 руб. (60 %).

Необходимо сформировать первоначальную стоимость объекта основных средств с учетом особенностей распределения НДС, предъявленного поставщиком основного средства.

В рассматриваемой ситуации амортизационные отчисления за месяц составили бы:

— если бы использовался 1-й вариант учета НДС — 16667 руб. (2000000:10:12);

— если бы применялся 2-й вариант учета НДС -19667 руб. (2360000 : 10 : 12);

— если бы учет НДС велся по 3-му варианту -18467 руб. (2216000 : 10 : 12).

Корректировка амортизации составит:

— в 1-м варианте 1 800 руб. (2 108 000 : 10 : 12 — 16667);

— во 2-м варианте — 4 200 руб. (2 108 000 : 10 : 12 — 19667);

— в 3-м варианте — 1 800 руб. (2 108000 : 10 : 12 — 18467).

Бухгалтерские записи по учету основных средств и НДС в трех рассматриваемых вариантах представлены в таблице 25.

 

Таблица 25 – Варианты формирования первоначальной стоимости основных средств, применяемых при производстве продукции, реализация которой облагается и не облагается НДС

 

Дата 

Содержание операции

1 вариант 

2 вариант 

3 вариант 

Корреспонденция счетов 

Сумма,

тыс. руб 

Корреспонденция счетов 

Сумма,

тыс. руб 

Корреспонденция счетов 

Сумма,

тыс. руб 

Дебет  

Кредит  

Дебет  

Кредит  

Дебет  

Кредит  

1 

11.01.09

Получено основное средство

08 

60 

2 000 

08 

60 

2 360 

08 

60 

2 216 

2 

11.01.09

Учтен НДС 

19/3 

60 

360 

19/3 

60 

 

19/3 

60 

144 

3 

14.01.09

Оплачено поставщику 

60 

51 

2 360 

60  

51 

2 360 

60 

51 

2 360 

4 

15.01.09

Объект основных средств введен в эксплуатацию

01 

08 

2 000 

01 

08 

2 360 

01  

08 

2 216

5 

28.02.09

Начислена амортизация 

25

02 

16,667 

25

02 

19,667 

25

02 

18,467 

6 

31.03.09

Начислена амортизация 

25

02 

16,667 

25

02 

19,667 

25

02 

18,467 

7 

31.03.09

Уточнена первоначальная стоимость объекта основных средств

01 

19/3 

108 

19/3 

01 

252 

19/3 

01 

108

8 

31.03.09

Предъявлен НДС бюджету 

68 

19/3 

252 

68 

19/3 

252 

68 

19/3 

252 

9 

31.03.09

Уточнена сумма начисленной амортизации за два месяца

25

02 

1,8 

25

02 

(4,2) 

25

02 

(1,8) 

 

Из вышесказанного следует, что предприятию ООО «Оконные системы» экономически целесообразно применять третий вариант учета основного средства (станок ПВХ-01), так как первый вариант будет увеличивать платежи в бюджет по налогу на прибыль, занижая суммы амортизации. Второй вариант не подходит предприятию по причине того, что объем реализации, подлежащий налогообложению (НДС) высок, по сравнению с сумма выручки, получаемыми предприятием, за счет осуществления перевозок.

Применение различных методов налогового планирования должно стать основным направлением работы налоговой службы предприятия ООО «Оконные системы». В связи с этим предприятию рекомендуется применить методы:

— замены отношений, позволяющий произвести экономию по НДС;

— разделения отношений, позволяющий произвести экономию по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций.

Метод замены отношений предполагает, что операция, предусматривающая обременительное налогообложение, заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения.

Замена договора купли-продажи на договор товарного кредита один из таких методов, предусматривающий, что одна фирма (кредитор) передает другой фирме (заемщику) товары (продукцию) на определенный срок. Когда этот срок истечет, заемщик должен вернуть кредитору такие же товары (продукцию) и заплатить проценты по кредиту (ст.822 ГК РФ).

Когда подойдет срок оплаты, заключить с покупателем соглашение о том, что кредит будет погашен деньгами. При этом возможна экономия на НДС.

НДС на проценты по товарному кредиту начисляют в особом порядке. Его нужно платить не со всей суммы процентов, а только с той части, которая превышает ставку рефинансирования Банка России.

ООО «Оконные системы» продает партию продукции фирме ООО «Оконные системы Сочи». Стоимость продукции равна 1 034 904 руб. (без учета НДС), а его себестоимость — 890 000 руб. Стороны договорились, что ЗАО «Оконные системы Сочи» оплатит продукцию через два месяца (61 день), после их получения. Ставка рефинансирования ЦБ 10,5%. 10,25

Вариант 1. Предположим, ООО «Оконные системы» оформило сделку договором купли-продажи. Тогда, сумма НДС со стоимости продукции составит:

1034904*18% = 186283 руб

Конечная стоимость партии товара будет равна:

1034904+186283 = 1221187 руб.

Корреспонденция счетов по отражению операции купли – продажи представлена в таблице 26.

 

Таблица 26 — Корреспонденция счетов по отражению операции купли – продажи

 

Наименование операции 

Дебет счета 

Кредит счета 

Сумма, руб 

1 

Отражена выручка от продажи продукции

62/1 

90/1 

1 221 187 

2 

Начислен НДС по проданной продукции

90/3 

68 

186 283 

3 

Списана себестоимость проданной продукции 

90/2 

43 

890 000 

 

Вариант 2. Стоимость товара (продукции), которую мы должны получить от покупателя составляет:

1 221 187/(1+((61/365)*10,5%)) = 1 200 127 руб.

Сумма процентов составит:

1 200 127*(61/365)*10,5% = 21059 руб.

Итого будет заплачено:

1200127+21059 = 1221186 руб.

Сумма НДС составит:

1200127*118/118 = 183070 руб.

Экономия по НДС составит:

186283-183070 = 3213 руб.

Корреспонденция счетов по отражению операции по товарному кредиту представлена в таблице 27.

 

Таблица 27 — Корреспонденция счетов по отражению операции по товарному кредиту

 

Наименование операции 

Дебет счета 

Кредит счета 

Сумма, руб 

1 

Отражена выручка от продажи продукции

76 

90/1 

1 200 127 

2 

Выдан товарный кредит

58 

76 

1 200 127 

3 

Начислен НДС по товарному кредиту 

90/3 

68/НДС 

183 070 

4 

Списана себестоимость проданной продукции 

90/2 

43 

890 000 

5 

Начислены процента по товарному кредиту 

76 

91/1 

21 059 

 

Метод разделения отношений базируется на методе замены отношений, только заменяется не вся хозяйственная операция, а ее часть, или хозяйственная операция разделяется на несколько.

Таким образом, договор купли-продажи можно разделить на договор купли- продажи и неустойку

В договоре указывается, что если покупатель нарушит тот или иной его пункт, то должен будет заплатить неустойку (штраф). В бухгалтерском и налоговом учете уплаченные штрафы отражают одинаково (как прочие расходы). На стоимость основного средства они не влияют.

При этом следует четко прописать в договоре пункты, нарушение которых влечет за собой штраф. Например, это может быть неустойка за просрочку оплаты товара.

Например:

10 октября 2008 года ООО «Оконные системы» приобрело компьютер стоимостью 24 000 руб. (в том числе НДС) В договоре купли-продажи указано следующее: «Стоимость основного средства составляет 19200 руб. (в том числе НДС). Если деньги за компьютер покупатель перечислит после 15 октября 2007 г., то он уплачивает неустойку в размере 25 процентов от суммы договора».

ООО «Оконные системы» перечислило деньги за компьютер 20 октября. То есть, предприятие должно заплатить неустойку в сумме 4 800 руб. Компьютер относится ко 2-й амортизационной группе, метод начисления амортизации – линейный.

Сумма экономии:

1) стоимость компьютера без НДС: 24 000/1,18 = 20 339 руб;

2) сумма амортизации за 1 месяц: 20 339/25 = 813 руб;

3) сумма налога на имущество: (20339+19525+18712)/13*0,022 = 99,13 руб;

4) налоговые последствия: (814*2*0,24)-99,13+(99,13*0,24) = 315,38;

5) налоговые последствия при разделении договора купли продажи на договор купли продажи и неустойку: (16271*0,24)+(4800*0,24) = 5057 руб.

Таким образом, разделение отношений в данной операции приведет к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль на 5 057 рублей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Список использованных источников

 

  1. Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г // Российская газета. 1993. 25 дек.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. (с изменениями в ред. на 01.05.2008 г.)
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 200 г. // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. (с изменениями ФЗ на 01.05.2008 г.)
  4. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ).
  5. Федеральный закон от 21 июля 2006 г. № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»
  6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 26. 11.96., № 129-ФЗ (в редакции от 23.07.98).
  7. Правило (стандарт) № 5. «Аудиторские доказательства». Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  8. Правило (стандарт) № 6. «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  9. Правило (стандарт) № 7. «Внутренний контроль качества аудита». Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 28.03.2000г. № 32 н).
  11. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет.–М.: ИКЦ «МарТ», 2008.
  12. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудита и бухгалтера. –М.: Бератор-пресс, 2006.
  13. Аудит: Учебник/ Под ред. В.И. Подольского.–М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008.
  14. Безруких П.С. Комментарии к методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств// Информ-центр, №42, 2007.
  15. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит.– Ростов-на-Дону, Феникс, 2006.
  16. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Безруких П.С. –М: Бухгалтерский учет, 2006.
  17. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева.–М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
  18. Грибанов С.Л. История обеспечения законности и контроля за сбором налогов в России / Свистунов А.А., Грибанов С.Л. [Текст] // История государства и права. 2007. № 9.
  19. Грибанов С.Л.
    Конституционные права граждан и их защита при осуществлении государством налоговой политики / Грибанов С.Л. [Текст] // Юридическая наука: прошлое и современность: Сборник научных трудов аналитического института гражданских прав и судебных экспертиз. СПб.: Аналитический институт гражданских прав и судебных экспертиз, 2006.
  20. Карагод В.С.Налоги и налогообложение. –М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2004.
  21. Карасева М.В., Крохина Ю.А.. Финансовое право. М., 2007.
  22. Керимов В.А. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях.–М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2006.
  23. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит.–М.: Изд-во ПРИОР, 2004.
  24. Кочинев Ю.Ю. Аудит.–СПб.: Питер, 2003.
  25. Латыкин И.А. Бухгалтерский учет: Учебник.–М.: Филин, Рилант, 2008.
  26. Леонтьева Ж.Г., Ерофеева В.А., Ларионов А.Д., Станков П.А. Бухгалтерский учет. М., 2006.
  27. Налоговое право. Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2006.
  28. Налоги / Под ред. Д.Г. Черника. М., 2007.
  29. Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 2008.
  30. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. СПб, 2008.
  31. Окунева Л. Налоги и налогообложение в России. М., 2008.
  32. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / Под ред. С. Г. Пепеляева. М., 2007.
  33. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М., 2006.
  34. Пансков В.Г. Еще раз о назревших изменениях в российской налоговой политике//Российский экономический журнал. 2004. № 3.
  35. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит.-М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006.
  36. Потемкина Т.И. Организация документооборота в бухгалтерии // Бухгалтерский учет, 2006. № 24, с. 42 – 43.
  37. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. СПб., 2007.
  38. Экономика / Под ред. А.С. Булатова. М., 2008.
  39. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М., 2006.
  40. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. –М.: ИНФРА-М., 2007.

     

 

 

 

 

 

 


 

Комментирование закрыто.

Вверх страницы
Statistical data collected by Statpress SEOlution (blogcraft).
->