НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В настоящее время порядок его исчисления и уплаты НДФЛ определяется главой 23 НК РФ и Методическими рекомендациями МНС России, утвержденными приказом от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415 «Налог на доходы физических лиц».

Плательщики налога:

— физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

— физические лица, не являющиеся резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников, расположенных в России.

Объект налогообложения:

— для резидентов — доход, полученный от источников на территории и за пределами России;

— для лиц, не являющихся резидентами,— доход, полученный только от источников на территории России. К доходам от источников в России, в частности, относятся:

— дивиденды и проценты, выплачиваемые российскими или иностранными организациями в связи с деятельностью их представительств в России;

— страховые выплаты при наступлении страхового случая;

— доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав;

— доходы, полученные от использования любых транспортных средств;

— доходы от реализации недвижимого имущества, ценных бумаг, прав требования к российским или иностранным организациям (если ее деятельность осуществляется через постоянное представительство);

— иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Налоговая база. При определении налоговой базы налогоплательщика учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

К доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относятся:

— материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

— материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей;

— материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Расчет материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах в налоговом периоде, проводится в следующем порядке.

1. Определяется сумма процентной платы за пользование заемными (кредитными) средствами исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России, по рублевым средствам (9% — по заемным средствам, выраженным в иностранной валюте) по формуле

С1 = Зс х Пцб х Д/365 или 366 дн.,

где С 1 — сумма процентной платы исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на дату выдачи средств;

Зс — сумма заемных (кредитных) средств, находящихся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;

Пцб — сумма процентов в размере трех четвертых действующей ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств; Д — количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита).

2. Из суммы процентной платы С1 вычитается сумма процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа (кредита) — С2. При этом сумма процентной платы рассчитывается с учетом порядка ее уплаты, предусмотренного соответствующим договором. Налоговая база определяется в размере полученной положительной разницы от произведенного вычитания (Мв):

С1 — С2= Мв,

Налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами России, вправе уменьшить сумму налога на исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника, если с этим иностранным государством заключен международный договор об избежании двойного налогообложения.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как сумма доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, то налоговая база принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, при определении налоговой базы вычеты не применяются.

Не подлежат налогообложению доходы иностранных граждан:

— глав и персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей;

— сотрудников международных организаций — в соответствии с уставами этих организаций.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

— государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг, оплата стоимости или выдача полагающегося натурального довольствия и т.д.);

— государственные пенсии;

— вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

— суммы единовременной материальной помощи в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами; гуманитарной и благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке благотворительными организациями;

— суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, кроме туристических, выплачиваемые работодателями за счет собственных средств, остающихся после налогообложения, и средств фонда социального страхования;

— суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание работников и членов их семей;

— стипендии учащихся, аспирантов, студентов;

— доходы, полученные от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, расположенных на территории России, продукции животноводства, растениеводства и т.д.;

— доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения;

— доходы от подарков, призов, материальной помощи в связи с выходом на пенсию, любых выигрышей, если их стоимость не превышает 2000 руб.;

– иные доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Налоговая база уменьшается на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

— индивидуальным предпринимателям — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

— налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера,— в сумме расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ;

— налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение произведений науки и культуры,— в сумме фактически произведенных расходов.

Если эти расходы не могут быть документально подтверждены, они принимаются к вычету в следующих размерах (процент к сумме начисленного дохода):

— создание литературных произведений — 20;

— создание художественно-графических произведений, фоторабот, архитектуры и дизайна — 30;

— создание произведений скульптуры, оформительского, театрального искусства — 40;

— создание аудиовизуальных произведений — 30;

— создание музыкальных произведений — 25, 40 (согласно перечню);

— исполнение произведений литературы и искусства — 20;

— создание научных трудов и разработок — 20;

— открытия, изобретения и создание промышленных образцов — 30. Налоговые ставки:

— 13% — в отношении всех видов доходов, кроме указанных ниже;

— 30% — в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

— 35% — в отношении доходов, полученных от выигрышей, стоимости любых призов, полученных на мероприятиях, проводимых в целях рекламы, страховых выплат по договорам добровольного страхования, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств;

— 6% — в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется умножением соответствующей налоговой базы на соответствующую налоговую ставку. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам (в отношении которых применяется налоговая ставка 13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Уплата. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговыми агентами за счет любых денежных средств при их фактической выплате, при этом удерживаемая сумма налога не должна превышать 50% суммы выплаты. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. Окончательный расчет производят по годовым налоговым декларациям.

Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, рассчитанные налоговыми органами на основании сумм предполагаемого дохода, в следующие сроки:

1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Общая сумма налога уплачивается в соответствии с налоговой декларацией по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, с учетом ранее уплаченных авансовых платежей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ: ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА

 

Налогообложение добычи полезных ископаемых регулируется главой 26 НК РФ и Методическими рекомендациями по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденными приказом МНС России от 3 сентября 2002 г. № ВГ-3-21/475.

Плательщики — организации и индивидуальные предприниматели, которые являются пользователями недр. Налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

Объект налогообложения:

— полезные ископаемые, которые организация добыла на участке, предоставленном ей в пользование;

— полезные ископаемые, которые были извлечены из отходов добывающего производства, если на подобную деятельность необходимо получать отдельную лицензию.

Не облагаются налогом:

— общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им для личного потребления;

— геологические коллекционные материалы;

— ископаемые, полученные в тот момент, когда образовывались, использовались и ремонтировались геологические объекты (научные и учебные полигоны, геологические заповедники, заказники, памятники природы, пещеры и т.д.), которые должны иметь научное, эстетическое, санитарно-оздоровительное значение;

— полезные ископаемые, которые извлечены из отходов добывающего предприятия и связанных с ним перерабатывающих производств.

Налоговая база рассчитывается как произведение количества и стоимости добытых полезных ископаемых.

Под термином «добытые полезные ископаемые» понимается продукция, которая содержится в добытом из недр (или отходов) сырье. Это первая продукция, качество которой соответствует государственному стандарту Российской Федерации.

К полезным ископаемым, облагаемым налогом, относятся: уголь, торф, углеводородное сырье, товарные руды черных, цветных и редких металлов, горно-химическое сырье, природные алмазы и другие драгоценные камни, соль природная, подземные воды, содержащие полезные ископаемые и природные лечебные ресурсы. Налоговая база рассчитывается по каждому из полезных ископаемых отдельно, а для этого определяются количество и стоимость добытых полезных ископаемых.

Предусматриваются два способа определения количества добытых полезных ископаемых: прямой и косвенный. Прямой способ — использование измерительных средств и устройств. При нем необходимо учитывать фактические потери полезных ископаемых. Косвенный способ применяется в том случае, если количество нельзя определить с помощью прямых измерителей. Его можно использовать только в том случае, если известно содержание полезных ископаемых в добытом сырье.

Стоимость добытых полезных ископаемых налогоплательщик определяет самостоятельно исходя из цен реализации полезного ископаемого без НДС и акциза или из расчетной стоимости этого ископаемого с учетом затрат. Применяя первый метод, организация должна уменьшить цену реализации на сумму расходов по доставке, в которую входят оплата таможенных пошлин и сборов, затраты на перевозку добытого ископаемого от склада до получателя, а также обязательное страхование грузов. Сюда же относятся и расходы по доставке магистральными трубопроводами, транспортом, затраты на слив, погрузку, разгрузку, транспортно-экспедиционные услуги и т.д. .

ЗАО «Спектр» добыло 60 000 т руды, 50 000 т было реализовано. Выручка составила 75 000 тыс. руб.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого в этом случае будет равна 1500 руб. (75 000 тыс. руб.: 50 000 т).

Стоимость всех полезных ископаемых, добытых ЗАО «Спектр», составит 90 000 тыс. руб. (1500 руб. х 60 000 т).

Следовательно, облагаемая база по налогу на добычу полезных ископаемых равна 90 000 тыс. руб.

Рассмотрим пример расчета стоимости добытого полезного ископаемого, если часть его реализуется сторонним организациям, а часть отпускается в собственное производство.

Организация добывает глину. Одна часть глины отпускается на производство кирпича, а другая часть реализуется в чистом виде. Во II квартале 2003 г. организацией добыто 550 т полезного ископаемого (глины), из которых отпущено на производство кирпича 450 т, реализовано 100 т, в том числе (цены реализации приведены без НДС и расходов по доставке покупателю):

— 60 т по цене 550 руб. за 1 т;

— 40 т по цене 600 руб. за 1 т.

Оценка стоимости добытого полезного ископаемого производится исходя из цен его реализации за II квартал 2003 г.

Выручка, исчисленная исходя из цен реализации II квартала, составит:

60 т х 550 руб. + 40 т х 600 руб. — 57 000 руб.

Оценка стоимости 1 т добытого во II квартале полезного ископаемого составит:

57 000 руб.: (60 т + 40 т) — 570 руб.

Стоимость добытого полезного ископаемого (глины) во II квартале 2003 г. составит:

570 руб. х 550 руб. = 313 500 руб.

Если стоимость добытых полезных ископаемых невозможно определить исходя из цен реализации, то берется их расчетная стоимость. В этом случае налогоплательщик учитывает материальные расходы, плату работникам, сумму начисленной амортизации и прочие затраты в соответствии с порядком исчисления налога на прибыль.

Налоговая ставка. Для каждого вида полезных ископаемых предусмотрена своя налоговая ставка. Самая низкая ставка — по калийным солям (3,8%), самая высокая — по нефти и газовому конденсату (16,5%). Налог на добычу некоторых полезных ископаемых начисляют по ставке 0%, т.е. фактически его не уплачивают. Например, эта ставка применяется для нормативных потерь, которые образуются в результате добычи полезных ископаемых, попутного газа, минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях (без права торговли), подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях.

Налогоплательщики, разрабатывающие месторождения, разведку которых провели за счет собственных средств, уплачивают налог с коэффициентом 0,7.

Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога определяется плательщиком самостоятельно исходя из предусмотренных ставок и стоимости добытого полезного ископаемого, отдельно по каждому виду ископаемого.

Уплата производится ежеквартально с ежемесячными авансовыми платежами, сумма которого определяется как 1/3 налога, уплаченного в предыдущем квартале. Авансовые платежи вносятся не позднее последнего дня каждого месяца, а налог — не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАДАЧА 5

 

Организация, расположенная в г. Москве имеет представительство в г. Краснодаре. Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по месту нахождения представительства за ноябрь 2004г. при условии:

1) Сумма НДс, подлежащая уплате в бюджет организацией в целом за ноябрь 2004 г., равна 360000 р.;

2) Среднесписочная численность работников представительства на конец октября составляет 6 чел.;

3)Среднесписочная численность работников организации с учетом работников представительства на конец октября 2004 г. – 60 человек;

4) Основных производственный фондов на балансе представительства нет.

 

Решение

 

Согласно ст. 175 НК РФ  (НК РФ Ч. 2 в редакции ФЗ от 29.12.2000 № 166-ФЗ; от 30.05.2001 г. № 71-ФЗ; от 07.08.2001 г. №  118-ФЗ): « 1.    Организация,    в    состав   которой  входят  обособленные   подразделения, уплачивает налог по  месту своего нахождения, а  также  по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.           

2.  Сумма   налога,   подлежащая  уплате   по   месту  нахождения  обособленного подразделения организации, определяется как одна вторая  произведения общей суммы  налога, подлежащей уплате  организацией, на  величину,  исчисленную  как  сумма  удельного  веса   среднесписочной  численности    работников    (фонда    оплаты   труда)  обособленного  подразделения в среднесписочной численности работников (фонде  оплаты  труда) по  организации в  целом и  удельного веса  стоимости основных  производственных  фондов  обособленного  подразделения  в   стоимости основных производственных фондов по организации в целом.             

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения  организации,  в состав которой входят обособленные подразделения, определяется  как  разница между общей суммой налога, подлежащего уплате организацией  в  целом,  и  совокупной  суммой  налога,  подлежащей  уплате  по  месту  нахождения всех обособленных подразделений организации (абзац введен  Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ)                          

     3.    Организации,     имеющие    обособленные     подразделения,  самостоятельно  определяют  и  уведомляют  налоговые  органы по месту своего учета  в качестве  налогоплательщика, какой  показатель должен применяться: среднесписочная численность  работников или фонд  оплаты  труда.  Выбранный  организацией  показатель  должен быть неизменным в  течение календарного года.                                           

Указанные в пункте 2 настоящей статьи удельные веса  определяются  исходя  из   фактических   показателей  среднесписочной   численности  работников (фонда оплаты труда) на конец отчетного налогового периода  и  среднегодовой  стоимости  основных  производственных  фондов  этих  организаций  и  их  обособленных  подразделений  за  календарный год,  предшествующий  отчетному  налоговому  периоду  (в ред. Федерального  закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)».   

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения представительства за ноябрь составит :

S НДС предст. = ½ *d * S НДС = ½ * (6/60) * 360000 = 18000 р.

d – удельный вес среднесписочной численности работников представительства в среднесписочной численности работников организации с учетом работников представительства S НДС .

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

  1. Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г // Российская газета. 1993. 25 дек.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. (с изменениями в ред. ФЗ от 22.07.2005 N 119-ФЗ)
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г. // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. (с изменениями ФЗ от 22.07.2005 N 119-ФЗ)
  4. Авдеев В.Ю. Глава 25 Налогового кодекса РФ: Налоговый и бухгалтерский учет: сходства и различия. М., 2005.
  5. Кожинов В.Я. Налоговый учет. М., 2005.
  6. Куликова Л.И. Налоговый учет. М., 2005.
  7. Рябова Р.И. Налоговый учет расходов и доходов. Глава 25 Налогового кодекса. М., 2005.
  8. Малявкина Л.И. Налоговый учет доходов и расходов. М., 2005.

 


 

Комментирование закрыто.

Вверх страницы
Statistical data collected by Statpress SEOlution (blogcraft).
->