Основные направления совершенствования учета товарных операций

В настоящее время торговля является крупным сектором российской экономики, в котором трудится большая часть населения страны. Торговля – область хозяйства, обслуживающая обращение товаров. Одним из основных звеньев в сфере обращения является оптовая торговля. Она накапливает на своих складах определённые товарные ресурсы и снабжает товарами предприятия розничной торговли, общественного питания, промышленности, других отраслей национальной экономики. На оптовых предприятиях сортируют, фасуют, упаковывают и хранят товары. В условиях формирования и развития рыночных отношений оптовая торговля должна активно способствовать увеличению объёма производства, расширению ассортимента и улучшению качества товаров, успешному развитию розничной торговли, общественного питания, более полному удовлетворению потребностей населения в товарах народного потребления. Оптовые предприятия призваны совершенствовать звенность товародвижения, развивать централизованную доставку и кольцевой завоз товаров. Наряду с положительными факторами в деятельности оптовых предприятий имеются существенные недостатки. Нередко не соблюдаются сроки поставки товаров, нарушаются договорные обязательства по объёму, ассортименту и качеству поставляемых товаров. Оптовая торговля мало занимается вопросами оптимизации распределения товарных ресурсов по экономическим районам.

Целью работы является исследование порядка бухгалтерского учёта и анализа товарных операций в оптовой торговле, а также разработка практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета товарных операций, мобилизации резервов развития товарооборота и совершенствования товародвижения на предприятии.

Для достижения данной цели необходимо выполнить следующие задачи:

  • определить экономическую сущность товарных операций, цели и принципы их учёта;
  • изучить нормативно-правовую базу, применяемую в организациях оптовой торговли;
  • исследовать синтетический и аналитический учёт товарных операций;
  • выявить источники информации для анализа товарных операций;
  • исследовать организацию учёта товарных операций в ООО «Тисм-Юг»;
  • провести анализ товарных операций предприятия в соответствии с различными методическими подходами;
  • внести предложения по совершенствованию учётных процессов товарных операций в ООО «Тисм-Юг»;
  • разработать ряд мероприятий, направленных на увеличение товарооборота.

    Предметом исследования являются товарные операции в оптовой торговле.

    Объектом исследования в работе является общество с ограниченной ответственностью «Тисм-Юг».

    В первой главе работы обобщены теоретические основы организации учёта товарных операций в оптовой торговле, наибольшее внимание уделено рассмотрению документооборота поступления и реализации товаров, а так же синтетическому и аналитическому учёту товарных операций. Рассмотренная методология анализа товарных операций приведена с различных точек зрения. Кроме того, в первом разделе рассмотрена действующая система нормативного и законодательного регулирования товарных операций, зарубежный опыт, а также сравнительная характеристика российских и международных стандартов финансового учёта и отчётности.

    Вторая глава работы содержит организационно-экономическую характеристику ООО «Тисм-Юг», которая включает в себя организационно-правовую характеристику, анализ основных экономических и финансовых показателей деятельности ООО «Тисм-Юг» за период 2006 – 2008 гг., а так же оценку бухгалтерского учёта в организации.

    В третьей главе работы обобщён материал первичного, аналитического и синтетического учёта в ООО «Тисм-Юг», охарактеризованы особенности составления первичных документов на предприятии, проведён анализ динамики и факторный анализ товарооборота за 2006 – 2008 гг., на основе данных учётных регистров.

    В четвертой главе разработаны мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учёта товарных операций, а также мероприятия и рекомендации по увеличению объёма товарооборота, его структуры и факторов, влияющих на него.

    В процессе написании работы использованы такие методы исследования, как анализ нормативных документов, изучение научных исследований, практического материала.

    Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета в Российской Федерации. При этом были использованы источники учебной литературы, методические материалы, монографии, периодическая литература. При рассмотрении теоретических основ учета товарных операций использовались работы таких авторов как Пошерстник Н.В., Агафонова М.Н., Касьянова Г.Ю., Патрова В.В. При проведении анализа товарных операций использовались методы таких авторов, как Бакаев М.И., Кондраков Н.П., Кравченко Л.И., Любушин Н.П., Маркарьян Э.А., Николаева Г.А. и др.

    Информационной базой исследования данной работы являются первичные учётные документы, регистры бухгалтерского учёта, бухгалтерская отчётность за три года (бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках), предоставленные фирмой «Тисм-Юг».

     

    1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета товаров на предприятия торговли

     

    1.1 Задачи и цель бухгалтерского учета товарных операций

     

    Торговля занимает важное место в системе отраслей национального хозяйства, обеспечивая продвижение товаров от производителей к потребителям, и представляет собой один из видов экономической деятельности [16, с. 38]. Под торговой деятельностью понимают реализацию приобретённого товара. Её основной чертой является то, что в отличие от производственной торговая деятельность приобретаемый товар не перерабатывает. Оптовая торговля
    представляет собой деятельность по продаже товаров промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым или розничным торговцам.

    Гражданский кодекс РФ (п. 1 ст. 454) под товаром понимает предмет договора купли-продажи. При этом в соответствии с п. 1 ст. 455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи, которые могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте.

    Правовой основой поступления и продажи товаров является договор купли-продажи. Согласно п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ «по договору купли-продажи продавец обязан передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму».

    Понятие оптовой торговли, которое упоминается в ст. 320 Налоговом кодексе РФ, в Гражданском кодексе РФ и в других законодательных актах отсутствует. Следовательно, определить, является ли торговля розничной либо оптовой, можно определить не по количеству проданного товара, а по его покупателю. Если товар продан физическому лицу, то это розничная торговля, если юридическому лицу, то данный вид торговли является оптовым.

    Согласно статье 346.27 ГК РФ розничная торговля – это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. Следует также отметить, что в контексте требований п. 11 ст. 11 Налогового кодекса требование о необходимости разграничения опта от розницы в зависимости от формы расчетов, не противоречит законодательству РФ. Согласно главы 26.3 НК РФ в части регулирования взаимоотношений между сторонами сделки – продавцом и покупателем необходимо руководствоваться положениями ГК РФ.

    Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 рассматривает товары как часть материально-производственных запасов организации, приобретенную или полученную от других юридических и физических лиц для продажи или перепродажи без предварительной обработки (п. 3, ПБУ 5/01) [11, C. 5].

    Здесь необходимо указать, что обязательным признаком операции, относимой к обороту оптовой торговли, является наличие счёта-фактуры на отгрузку товара, договора поставки, а к обороту розничной торговли относятся операции с применением кассового чека (счета). При этом суммарные данные оборота розничной (оптовой) торговли за отчетный период аккумулируются по кредиту счета 90-1 «Продажи», субсчет «Выручка» [15, с. 6].

    Основным источником возмещения расходов торговой организации по доведению товаров от производителей до потребителей, т. е. издержек обращения, и получения прибыли служат торговые наценки, которые
    являются составной частью продажной цены в оптовой торговле и розничной цены в розничных торговых предприятиях.

    В оптовых торговых организациях продажные цены устанавливаются договором купли-продажи, заключенным с покупателем, а в розничной торговле цены реализации устанавливаются в реестре розничных цен, подписываемом лицом, ответственным за политику ценообразования, и утверждаемом руководителем торговой организации [16, с. 39].

    Бухгалтерский учет является частью системы управления торговым предприятием, одна из задач которой – контроль за наличием и движением имущества, сохранностью товарно-материальных ценностей. Обеспечение информацией для контроля за наличием и движением имущества, а также предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности относятся к основным задачам бухгалтерского учета, определенным Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. В состав имущества торговых предприятий входят значительные запасы товаров, наличные денежные средства, находящиеся под отчетом материально ответственных лиц.

    Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией, что достигается ведением хозяйственного учета. В зависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки хозяйственный учет делится на три вида: оперативный, статистический и бухгалтерский.

    Оперативный учет организуется на местах совершения хозяйственных операций (филиал, склад). Соответствующая информация может поступать непосредственно во время совершения хозяйственной операции как по телефону, так и в устной форме, на дисплей без документального оформления. Полученные данные используются для повседневного, текущего руководства и управления деятельностью предприятия (выполнение договоров, прием и отгрузка товара, реализация).

    В отличие от оперативного и статистического бухгалтерский учет представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основе документов. В случае бухгалтерского учета хозяйственные средства и операции с ними регистрируются все без исключения (сплошной учет), изменение состояния хозяйственных средств и процессов отражается непрерывно и в хронологической последовательности (непрерывный учет), все хозяйственные операции своевременно оформляются документами.

    В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров.

    В основе решения задач учета оптовой и розничной торговли лежит ряд принципов. Первый принцип заключается в организации учета, который должен осуществляться по каждому материально ответственному лицу. Только в этом случае достигается практическая реализация принципа персональной ответственности каждого лица. В данном случае эта ответственность вытекает из договора о материальной ответственности. Выбор схемы учета товаров, наиболее целесообразной в условиях работы данной организации является вторым принципом. Возможны три схемы: индивидуальная – фиксируется движение каждой единицы товаров; применяется, как правило, в комиссионной торговле; материально ответственное лицо должно отчитаться за каждую товарную единицу (по индивидуальному признаку); натурально-стоимостная — фиксируется движение товаров по отдельным наименованиям в натуральном и стоимостном измерениях; применяется, как правило, для учета товаров на складах, для учета тары; материально ответственное лицо обязано отчитаться за товары по каждому наименованию; стоимостная — фиксируется общий объем товарной массы; материально ответственное лицо должно отчитаться за весь объем ценностей. Третий принцип — единство оценки товаров при их оприходовании и выбытии. Если товары были оприходованы по продажным ценам, то и списываться они должны по этим же ценам. Списание товаров по ценам выше или ниже цен их оприходования привело бы в первом случае к образованию излишков товаров, а во втором — к недостаче. Единство показателей учета и плана, то есть формирование информации в бухгалтерском учете является четвёртым принципом учёта товаров и должно осуществляться по показателям торгово-финансового плана. Если, например, план товарооборота устанавливается не только в целом, но и раздельно по структурным подразделениям, то и учет фактического товарооборота должен осуществляться отдельно по подразделениям. В основе пятого принципа учёта товарных операций лежит периодическая проверка путем проведения инвентаризации фактических остатков товаров и ее сравнение с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей.

    Практическая реализация изложенных принципов при государственном регулировании торговой деятельности создаёт условия для эффективного решения задач, стоящих перед бухгалтерским учётом товаров, исходя из факторов, определяющих особенности учёта товарных операций.

    Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по

    Не включаются в фактические затраты на приобретение товаров общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением товаров. К таким случаям, например, можно отнести командировочные расходы сотрудника торговой организации (водителя, экспедитора и др.), связанные с получением и доставкой этих товаров от поставщика до склада организации-покупателя.

    Основанием для оприходования товаров в рассмотренном случае будут являться товарно-сопроводительные документы (накладные, товарно-транспортные накладные, коносаменты и т.п.), а также оформленные в установленном порядке унифицированные первичные документы (в частности, Акт о приемке товаров форма № ТОРГ-1).

    Необходимо учесть, что розничная торговая организация может не только приобретать товары за плату, но и получать их в собственность иными способами (в виде вклада в уставной капитал, в порядке дарения, по бартерному договору). В этих случаях порядок оценки (определения фактической себестоимости) полученных товаров будет иметь некоторые особенности.

    Независимо от варианта получения стоимость товаров в организациях розничной торговли отражается на счете 41 «Товары» по фактической себестоимости. Однако необходимо учесть, что организации розничной торговли имеют право приходовать товары не только по покупной стоимости (то есть, по стоимости приобретения), но и по продажной цене с отдельным учетом наценок (скидок) (пункт 13 ПБУ 5/01). Это означает, что организации розничной торговли могут выбирать, каким способом им отражать оприходование товаров: по покупным или продажным ценам. При этом выбранный вариант должен быть обязательно зафиксирован в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

    Если организация розничной торговли приходует товары по покупным ценам, то их фактическая себестоимость будет складываться только из суммы затрат на их приобретение, местам хранения товаров.

    Планом счетов и Инструкцией по его применению предусматривается два способа формирования в учете покупной стоимости товаров.

    Все затраты, связанные с приобретением (или иным вариантом получения) товаров, включаются непосредственно в покупную стоимость товаров (то есть относятся сразу же на счет 41 «Товары»). При этом все подобные расходы должны распределяться строго по партиям товаров, с приобретением (получением) которых они были связаны. Следует обратить внимание, что пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н (с последующими изменениями) определено, что проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями отражаются в учете в составе прочих (операционных) расходов.

    В соответствии с пунктом 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость товаров, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ (подразумевается уценка или переоценка товаров). Следовательно, если документальное подтверждение расходов, связанных с приобретением (получением) товаров, пришло уже после оприходования этой партии товаров в учете (а тем более — после их реализации), такого рода затраты должны собираться на отдельном субсчете к счету 41 (к примеру, 41-5 «Расходы, связанные с приобретением товаров, не вошедшие в их фактическую себестоимость»), с последующим их списанием на издержки обращения.

    Помимо вышеуказанных ситуаций, такие факторы, как оборот значительного ассортимента товаров, постоянные изменением цен на товары, различия в условиях их доставки от поставщиков и т.п., делают распределение произведенных расходов на их приобретение по каждой партии товаров довольно затруднительным и трудоемким.

    Таким образом, торговым организациям, у которых постоянно возникают такие затраты (условно их можно назвать дополнительными к цене товара, уплаченной поставщику) целесообразно либо включать их сразу же в состав издержек обращения (однако это относится только транспортным расходам), либо формировать фактическую себестоимость товаров с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Указанные выше счета 15 и 16 предназначены для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных товаров, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы. При этом согласно Плану счетов и Инструкции по его применению в дебет счета 15 относится покупная стоимость полученных от поставщиков товаров и другие расходы, связанные с их приобретением. В кредит же этого счета в корреспонденции со счетом 41 относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров по планово-учетным ценам, сформированным торговой организацией. Сумма разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленной по фактической себестоимости приобретения и планово-учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16. Затем, накопленные на счете 16 (по дебету или кредиту) разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленной по фактической себестоимости их приобретения и учетных ценах списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счета учета расходов на продажу (издержек обращения).

    Как видно, порядок, изложенный в Плане счетов и Инструкции по его применению, предусматривает полное списание отклонений, собранных на счете 16 на издержки обращения. Однако накопленные по дебету или кредиту счета 16 разницы (отклонения) реально относятся ко всем товарам, числящимся в учете торговой организации (в т.ч. и к находящимся на складе). Поэтому с точки зрения бухгалтерского учета было бы логично производить соответствующий расчет этих отклонений, приходящихся на остаток товаров на конец месяца, оставляя полученную сумму на счете 16.

    Формирование продажной цены оприходовании товаров по продажным ценам происходит следующим образом:

    а) в порядке, указанном выше, исчисляется покупная цена приобретенного (полученного) товара;

    б) к покупной цене товара прибавляется торговая наценка, размер которой устанавливается самой организацией с таким расчетом, чтобы она покрывала ее издержки обращения и обеспечивала определенный уровень рентабельности (прибыльности) продажи этого товара;

    в) поскольку продажная цена является фактически ценой, по которой товар реализуется покупателям, то в целях ее достоверного формирования необходимо учитывать также НДС.

    Следует обратить внимание, что организация розничной торговли может устанавливать как единую торговую наценку по всем видам товаров, так по каждому товару (или отдельной группе товаров).

    Во втором случае, все затраты, связанные с приобретением товара (в т.ч. стоимость товара, уплаченная поставщику), относятся в дебет счета 15. По кредиту этого счета и дебету счета 41 отражается стоимость оприходованного товара по планово-учетным ценам (не включающим в себя торговую наценку, НДС).

    Разница между учетной ценой товара и фактическими затратами на его приобретение (его покупной ценой) списывается на счет 16 (в дебет или в кредит). Данное отклонение (в зависимости от способа, отраженного в учетной политике организации) либо списывается (сторнируется) на счет 44 полностью, либо в части, приходящейся на реализованные товары.

    Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров служит счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета накапливаются суммы произведенных торговой организацией расходов, связанных с реализацией товаров (за исключением тех, которые включаются в состав фактической себестоимости товаров). Эти суммы в конце месяца полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») (кроме транспортных расходов на доставку товаров от поставщика).

    Оценка товаров при их реализации осуществляется организацией розничной торговли одним из следующих методов (в бухгалтерском учете — соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01, в налоговом учете — согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ):

    по себестоимости каждой единицы;

    по средней себестоимости;

    по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

    Особенности учета и налогообложения товаров, оплаченных с использованием пластиковых карт, возникают только у тех организаций розничной торговли, у которых их учетными политиками для целей налогообложения момент возникновения налоговых обязательств по НДС установлен «по оплате». В этом случае следует иметь в виду, что зачисление денежных средств на расчетный счет торговой организации при оплате товаров пластиковыми картами не всегда производится в день реализации этих товаров. Поэтому до поступления денег на счет организации они будут числиться на счете 57 «Переводы в пути».

    Надежный и эффективный бухгалтерский учет товаров и операций по их реализации возможен только при условии грамотной организации документооборота, который охватывает большой перечень разнообразных бланков, ведомостей, карточек и других документов. В настоящее время на практике при учете товаров и процесса их продаж используется совокупность унифицированных и некоторых других традиционных документов.

    Основными документами, без которых предприятие не может вывести свою продукцию на рынок товаров, являются: сертификат соответствия, гигиеническое заключение, качественное удостоверение на продукцию, упаковочный ярлык.

    Сертификат соответствия подтверждает безопасность продукции предприятия для жизни и здоровья потребителей, а также невозможность нанесения вреда их имуществу и окружающей среде.

    Гигиеническое заключение свидетельствует о безопасности данной продукции для здоровья граждан в период всего жизненного цикла товара: при его производстве, эксплуатации и утилизации.

    Качественное удостоверение на продукцию характеризует важные качественные показатели партии отгруженной продукции и содержит сведения о количестве товара в партии, весе, таре и упаковке.

    Упаковочный ярлык описывает существенные свойства и параметры товара, связанные с его изготовлением, использованием и стоимостью. Выписывается в трех экземплярах на каждое отдельное место (ящик, тюк и др. тару). Один экземпляр вкладывается вместе с товаром в упаковку, второй прилагается к счету-фактуре, третий остается на складе.

    Приемо-сдаточный акт, приемо-сдаточная накладная, накладная на передачу готовой продукции в место хранения (форма № МХ-18) и приходный ордер (форма № М-4) — это документы, применяемые для учета движения товарно-материальных ценностей между структурными подразделениями организации. Они используются для оформления выпуска и приемки готовой продукции на соответствующий склад. Этой же цели служат: требование-накладная (форма № М-11) и накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13). Товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) и путевой лист грузового автомобиля (форма № 4-П) принадлежат к категории документов, оформляющих процесс перемещения продукции от поставщика к покупателю. Они содержат достаточно полные сведения о грузе и условиях его транспортировки.

    Товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т), утвержденная Постановлением Госкомстат РФ от 28. 11.1997 г № 78, предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

    Накладная (форма № ТОРГ-12), утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 №132, применяются для оформления отпуска товарно-материальных ценностей сторонней организации.

    Накладная (форма № 19), накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) и приказ-накладная предназначены для выдачи поставщиком готовой продукции покупателю. Они относятся к категории товарных документов и содержат сравнительно подробные характеристики отгружаемой (или отправляемой) продукции. Иногда в них приводятся данные о стоимости (но они не являются обязательными). Эти документы должны быть дополнены соответствующими расчетно-платежными свидетельствами, к которым принадлежат: счет фактура и счет (форма № 868). В счетах содержатся денежные требования к покупателям или подтверждения ранее проведенных ими платежей. Кроме того, в этих документах указываются некоторые характеристики товара. Особую роль играет счет-фактура: она является не только комбинированным товарным и расчетно-платежным документом, но и налоговым свидетельством. В ней помещаются требования по учету следующих налогов – НДС и акциза. Скрупулезное заполнение, хранение и контроль исполнения данного документа – актуальная практическая задача бухгалтерского учета.

    Акт об установлении расхождений в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей на отечественные товары (форма № ТОРГ-2)– составляет в четырех экземплярах.

    Акт об установлении расхождений в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей на импортные товары (форма № ТОРГ-3)– составляет в пяти экземплярах.

    Акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-4) составляется в случае поступления товара на предприятие розничной торговли без сопроводительных документов или с их частичным отсутствием.

    Товарный ярлык (форма ТОРГ № 11) – применяется для учета товарно-материальных ценностей.

    Журнал учета товаров (форма № ТОРГ-18) применяется для учета движения и остатков товаров и тары на складе (в кладовой).

    Карточка количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28) применяется для аналитического учета тех товаров, которые учитываются в количественно-стоимостном выражении в организациях торговли (на складах, базах).

    Товарный отчет (форма № ТОРГ-29) представляет собой отчетность о наличии и движении товаров.

    Сопроводительный реестр сдачи документов (форма № ТОРГ-31) применяется при учете товаров по покупным ценам в целях регистрации приходных и расходных документов, составляется в двух экземплярах на приходные и расходные документы по операциям за отчетный период.

    Пунктом 3 ст. 169 НК РФ установлена обязанность плательщиков НДс составлять счета-фактуры при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения на основании главы 21 НК РФ. В соответствии со ст. 143 НК РФ к плательщикам налога на добавленную стоимость относятся также и индивидуальные предприниматели.

    На поставленные товары поставщик обязан составить и выдать торговому предприятию один экземпляр счета-фактуры, который необходим для того, чтобы можно было принять к зачету НДС по поставленным товарам после их оплаты.

    В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятий к вычету или возмещению предъявленных сумм налога на добавленную стоимость.

    При ведении счетов-фактур необходимо фиксировать их в специальных журналах учета выставленных и поступивших счетов-фактур, а операции по купле продаже отражать соответственно в книге покупок и книге продаж. Постоянное и пристальное внимание к счету-фактуре проявляют налоговые и финансовые органы. Форма и правила оформления счета фактуры утверждена Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

    Акт инвентаризации продукции отгруженной (форма № ИНВ-4) и акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути (форма № ИНВ-6), используются для учета объемов продукции, отправленной покупателям, сохранности о пути следования, сроков перемещения и оперативности осуществления расчетных операций.

    Реализация готовой продукции оформляется в бухгалтерском учете в зависимости от способа реализации (по предоплате или по отгрузке) совокупностью проводок, которые приведены ниже. После предоплаты продукция отгружается вместе с товаросопроводительными документами (или же они высылаются отдельно). Во втором случае после отгрузки продукции поставщик сдает расчетные документы в свой банк вместе с платежным требованием на получение акцепта и востребование платежа.

     

    1.2 Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета


    торговых операций

     

    Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учёта товарных операций на предприятиях торговли в РФ в настоящее время составляет совокупность документов различных уровней.

    Федеральным законом от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» определяется сущность бухгалтерского учёта для предприятий оптовой торговли, его задачи, основные понятия, используемые в учёте, порядок регулирования, организации и ведение бухгалтерского учёта и представления бухгалтерской отчётности.

    Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    В настоящее время гражданско-правовое регулирование торговых операций имеет два основных источника – Гражданский кодекс РФ и Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями).

    Товары представляют собой часть материально-производственных запасов организации. Регулирование бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в рамках единой системы регулирования бухгалтерского учета. В настоящий момент в России сформирована четырехуровневая система регулирования учета.

    Первый уровень системы составляют законодательные акты, основным из которых является Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от т 03.11.2006 № 183-ФЗ). В соответствии с п. 2 ст. 1 этого закона «объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности» [3].

    Второй уровень составляют российские стандарты — Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые устанавливают принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета по сферам деятельности организации и видам активов, а также составления и представления бухгалтерской отчетности.

    Основной нормативный документ, регулирующий порядок учета товаров — Положение по учету материально-производственных запасов (ПБУ 5/01). В Положении раскрываются основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:

    — сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

    — учет количества и оценка запасов;

    — оперативность (своевременность) учета запасов;

    — достоверность;

    — соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

    — соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

    Третий уровень — методические рекомендации (инструкции, указания и другие подобные документы) по учету имущества, затрат, составлению бухгалтерской отчетности и т.п., которые утверждаются Минфином России с учетом отраслевой специфики и видов деятельности организаций. Особое место среди нормативных документов данного уровня отводится Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94 н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н), где определяется порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

    Положение о ведении бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации от 29.07.98г. №34н, утверждённое Минфином РФ, действие которого распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ, в том числе и на предприятия оптовой торговли, устанавливает базовые правила формирования полной и достоверной информации по отдельным разделам бухгалтерского учёта и представления информации в бухгалтерской отчётности.

    На основе положения о ведении бухгалтерского учёта и отчётности в РФ Минфин России разработал положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ). Правила формирования в бухгалтерском учёте информации о товарах, являющихся частью материально-производственных запасов, устанавливает ПБУ 5/01 «Учёт материально производственных запасов», утверждённое приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н. Так, в частности, в пункте 13 ПБУ 5/01 для организаций, осуществляющих торговую деятельность, рассмотрен метод оценки товаров. ПБУ 1/98 «Учётная политика организаций», утверждённое приказом Минфина РФ от 09.12.98г. №60н, устанавливает основы формирования и раскрытия учётной политики организаций. Так, согласно п.11 ПБУ 1/98 организация должна раскрывать, принятые при формировании учётной политики способы бухгалтерского учёта, к которым относится способ оценки товаров (п.12 ПБУ 1/98).

    Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01г. №119н. В пятом разделе Методических указаний даются разъяснения по учёту выручки от продажи товаров, потерь и недостач товаров, а так же по аналитическому бухгалтерскому учету товаров. Порядок бухгалтерского учёта тары разъяснён в третьем разделе Методических указаний.

    В Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Комитетом РФ по торговле от 10.07.96 г. №1-794/32-5, установлен порядок ведения бухгалтерского учёта товаров в торговых организациях.

    В Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95г. № 49, установлен порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей.

    Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н, предусмотрены счета учёта движения товаров 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию». Счёт 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о выручке от продажи товаров.

    Порядок оценки товаров, приобретенных организацией в собственность, прежде всего, определяется источником их поступления (приобретения) (ст. 11 Федерального закона № 129-ФЗ; ПБУ 5/01 (ред. от 23.04.07 № 33н)). В соответствии с п. 1 указанной статьи оценка товаров, приобретенных за плату, осуществляется суммированием фактически произведенных расходов на их покупку; товаров, полученных безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования.

    Согласно п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.

    В п. 2 ПБУ 5/01 товары рассматриваются как часть материально-производственных запасов организации, поэтому при оценке товаров возможно применение общих правил, касающихся оценки материально-производственных запасов организации.

    Наряду с этим в ПБУ 5/01 устанавливаются также специальные правила, касающиеся оценки именно операций организации с товарами. Согласно п. 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Пунктом 6 ПБУ 5/01 устанавливается, что фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

    Четвертый уровень — это рабочие документы организации. В их состав входят положение об учетной политике организации (определяет способы и методы бухгалтерского учета и оценки активов и пассивов, включает рабочий план счетов бухгалтерского учета, составляемый на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета); рабочие документы по организации учета отдельных видов активов, затрат, собственного капитала и обязательств, иные документы, которые определяют, в частности, порядок организации первичного учета и документооборота.

    Роль этой группы документов в последнее время стабильно возрастает. До сих пор встречаются случаи формального подхода к выбору учетной политики, предприятия не используют нормативно предусмотренные возможности оптимизации налогообложения, тогда как разнообразие форм и методов учета предполагают и возможность выбора определенного варианта из группы альтернативных. Более того, правильность выбора каждым хозяйствующим субъектом наиболее подходящих методов учета, в итоге способствует и повышению эффективности хозяйственной деятельности, а, следовательно, определяет конкурентоспособность предприятия в рыночных условиях.

    Основными документами, регулирующими порядок бухгалтерского учета торговых операций, являются:

    1 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н. Данное положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно — правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации;

    2 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина от 31.10.2000 г. № 94н. По Плану счетов бухгалтерского учета бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно — правовых форм, ведущих учет методом двойной записи. На основе Плана счетов бухгалтерского учета организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета;

    3 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49. Данные методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами — кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы;

    4 Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами: Указание Центробанка РФ 20 июня 2007 г. № 1843-У устанавливает в Российской Федерации предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 100 тысяч рублей;

    5 О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемых при расчетах организации за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги: Письмо Минфина РФ от 31.10.1994 г. № 142. Устанавливает отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги;

    6 О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе. Письмо Минфина РФ от 30.10.1992 г. № 16-05/4. Определяет порядок бухгалтерского учета товарообменных операций и операций на бартерной основе;

    7 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н. Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

    9 Учет товаров в организациях розничной торговли осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н. Порядок документального оформления операций по движению товаров и их учета в торговых организациях отражен также в Методических рекомендациях по учету товаров.

    10 О безналичных расчетах в Российской Федерации: Положение Центробанка РФ от 03.10.2002 г. № 2-п. (в ред. Указаний от 11.06.2004 № 1442-У). Регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов.

    Основными документами, регламентирующими торговую деятельность являются также Правила продажи отдельных видов товаров, утвержденные постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. №55; Примерные правила работы предприятия розничной торговли, утвержденные письмом Комитета РФ по торговле от 17 марта 1994 г. № 1-314/32-9; письмо Комитета РФ по торговле «О порядке оформления ценников на реализуемые товары» и другие нормативные документы [16, с. 39 – 40].

    Налогообложение товарных операций на предприятиях оптовой торговли регламентируется Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ). В первой части НК РФ даётся понятие товара (п.3 ст. 38 НК РФ), понятие реализации товаров (ст. 39 НК РФ), принципы определения цены товаров (ст. 40 НК РФ) для целей Налогового кодекса. Вторая часть Налогового кодекса РФ регламентирует реализацию товаров как объект налогообложения по НДС (ст. 146, гл.21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ). С точки зрения главы 25 «Налог на прибыль организации» реализация товаров является доходом от реализации (ст. 248, 249 НК РФ), а стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчётном (налоговом) периоде, относится к прямым расходам (ст. 320 НК РФ для налогоплательщиков, осуществляющих оптовую торговлю). Глава 26.2 «Упрощённая система налогообложения», так же как и глава 25 НК РФ, относит реализацию товаров к доходам от реализации (ст. 346.15 НК РФ). В отличие от бухгалтерского учёта, где всё регламентировано, в налоговом учёте товарных операций нет жёстких стандартов и правил. Налоговый кодекс предоставляет свободу выбора и предполагает, что каждая организация самостоятельно разработает систему организации и ведения налогового учёта. Так в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» отсутствует методика организации и ведения налогового учета, и эта проблема переложена на организации (ст. 313 НК РФ). В этой связи возникает необходимость в утверждении организациями учётной политики в целях налогообложения прибыли, приложениями к которой являются самостоятельно разработанные формы регистров налогового учёта. Например, регистр информации о приобретённых партиях товаров, регистр информации о движении товаров, регистр-расчёт стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчётном периоде. В учётной политике для целей налогообложения в организациях торговли необходимо указать, какой метод списания себестоимости покупных товаров следует применять при их реализации и ином выбытии согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

     

    1.3 Методические подходы к анализу товарных операций

     

    В аналитической практике применяется несколько методов, которые используются при анализе товарных операций: динамика товарооборота (вертикальный и горизонтальный анализ) и факторный анализ.

    Оборот оптовой торговли представляет собой стоимость проданных товаров, приобретенных на стороне для целей перепродажи юридическим и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, для профессионального использования.

    Информационной базой анализа оптового товарооборота являются показатели бухгалтерской финансовой отчётности; данные текущего бухгалтерского учёта; материалы выборочных исследований и т.д.

    По методике анализа товарных операций, описанной Кравченко Л.Н. проводится горизонтальный (временной) и вертикальный (структурный) анализ товарооборота. Анализ оптового товарооборота в торговой организации начинается с общего изучения общего объёма оборота. В процессе анализа необходимо определить динамику товарооборота по годам, кварталам и месяцам. Весьма важным разделом анализа является изучение структуры товарооборота. Структура оптового товарооборота изучается по его видам, организационным формам, методам торговли и по ассортименту.

    По методике Маркарьян Э.А., Маркарьян С.Э. и Герасименко Г.П. проводится факторный анализ оптового товарооборота. На оптовый товарооборот оказывают влияние большое количество факторов внешнего и внутреннего характера. К внешним факторам, не зависящим от деятельности оптовой организации, относятся: состояние экономики страны; объём и структура производства продукции; размещение производства, его отдалённость от оптовой организации; социальное положение населения страны; степень инфляции и т.д. Внутренние факторы, зависящие от работы организации, можно подразделить на три основные группы:

  • обеспеченность товарными ресурсами и их использование;
  • обеспеченность основными категориями работников и состояние производительности труда;
  • развитие материально-технической базы оптовых организаций и эффективность её использования.

    Факторы, связанные с товарным обеспечением, оказывают влияние на объём оптовой продажи через изменение величин поступления товаров, их прочего выбытия (кроме реализации, потери, недостачи, порчи, переоценки и т.д.), запасов на начало и конец отчётного периода. Расчёт влияния указанных факторов на товарооборот осуществляется способами цепной подстановки или разниц исходя из формулы товарного баланса:

     

    , (1)

     

    где Nзн – запасы товаров на начало периода;

    Nп
    – поступление товаров;

    Nр – объём оптового товарооборота (продажа);

    Nв – прочее выбытие товаров;

    Nзк – запасы товаров на конец периода.

    На основании формулы (1) объём оптового товарооборота определяется:

    . (2)

    Основными слагаемыми, от которых зависит объём оптового товарооборота, являются поступление и товарные запасы. С увеличением размера поступления товаров и запаса товаров на начало периода увеличивается объём их продажи и наоборот. Рост выбытия товаров и их запасов на конец периода сопровождается уменьшением оптового товарооборота. Определив влияние слагаемых товарного баланса на оптовый товарооборот, необходимо сделать более детальный анализ каждого из них.

    Поступление товаров от поставщиков имеет большое значение, так как оно является основой товарооборота. Анализ поступления товаров ведётся по источникам поступления и поставщикам с подразделением на поступление от: промышленности, других оптовых организаций, импорта, прочих организаций. При этом исчисляются процент выполнения договоров поставки, отклонения и удельные веса каждого источника от общей суммы поступления.

    Поставку товаров необходимо анализировать и отдельно по каждому поставщику, по каждой позиции договора. Только при выполнении обязательств каждым поставщиком можно считать товарное снабжение обеспеченным. Выполнение поставщиками договоров поставки анализируется с использованием натуральных, денежных и натурально-денежных показателей по ассортименту, срокам поставки, порядка поставки. Особое внимание при анализе выполнения поставок товаров обращается на поставщиков, которые нарушают условия поставок.

    При анализе структуры поступления товаров необходимо сравнить исчисленные удельные веса отдельных товарных групп в общем объёме поступления с удельными весами продажи товаров.

    Для определения степени обеспеченности объёма оптового товарооборота договорами поставки следует рассчитать коэффициент обеспеченности товарооборота (Кот):


    , (3)

    где Np – оптовый товарооборот;

    Пдп – поступление товаров по договорам поставки.

    При анализе влияния на оптовый товарооборот обеспеченности и использования товарных ресурсов необходимо проанализировать товарные запасы. Одним из показателей, характеризующих эффективность использования товарных запасов, является товарооборачиваемость или время обращения товаров. Время обращения товаров показывает продолжительность их пребывания в сфере обращения товаров. Ускорение товарооборачиваемости уменьшает затраты на хранение товарных запасов, приводит к высвобождению денежных средств и других оборотных активов.

    В условиях деятельности конкретной торговой организации ускорение оборачиваемости товаров способствует уменьшению потребности в оборотных средствах, находящихся в товарных запасах, сокращению затрат на хранение товаров, а следовательно, и укреплению его финансового состояния. Товарооборачиваемость или время обращения выражается числом дней и показывает продолжительность пребывания товаров в виде товарного запаса, или обеспечение товарооборота товарными запасами.

    Товарооборачиваемость определяется по формуле (4):

     

     

    (4)

     

     

    где В – товарооборачиваемость, дней;

    Д – дни периода;

    Np – товарооборот за период;

    Nз – средние товарные запасы за период.

    Оборачиваемость товаров также исчисляется по числу оборотов (С) по формуле (5):

    (5)

    Скорость товарооборота указывает, сколько раз в течение данного отчётного периода возобновлялся товарный запас. Наличие сверхнормативных товарных запасов отрицательно сказывается на финансовых результатах и финансовом состоянии организации, так как приводит к росту прямых расходов (по их хранению и реализации) и косвенных затрат в виде отвлечения собственных и заёмных средств на их приобретение.

    При анализе ассортимента товарных запасов необходимо исчислить их структуру и сравнить со структурой товарооборота. Сравнение структуры товарооборота со структурой товарных запасов имеет большое значение, так как структура товарооборота в какой-то степени отражает структуру спроса, а структура товарных запасов – структуру предложения. При этом не должно быть резких отклонений структуры товарных запасов от структуры товарооборота.

    Анализируя товарные запасы и товарооборачиваемость, важно выявить их динамику. Такой анализ помогает установить тенденцию изменения этих показателей. Анализировать динамику товарных запасов в отрыве от динамики товарооборота не имеет смысла, так как товарные запасы неразрывно связаны с товарооборотом. Изучение развития товарооборота позволит установить тенденцию изменения товарных запасов. Если товарооборот растёт в той же мере, что и рост товарных запасов, или в большей степени, то это свидетельствует о нормальной работе организации. Если рост товарооборота отстаёт от роста товарных запасов, то это говорит о фактах затоваривания.

     

    1.4 Проблемы совершенствования учета товарных операций на основе международного опыта учета товарных операций

     

    Прежде всего, необходимо отметить, что регулирование бухгалтерского учета производственных запасов в России регулируют несколько нормативных документов, среди которых следует назвать ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н); Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н (далее — Методические указания). Кроме того, вопросы учета и оценки сырья, материалов, готовой продукции, товаров и незавершенного производства рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Этот документ утвержден приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

    Международные правила, по которым ведется учет МПЗ, сведены в единственном стандарте МСФО (IAS) 2 «Запасы», некоторые правила и определения содержатся также в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности (далее — Принципы).

    В ПБУ 5/01 указано, что материально-производственными запасами признаются:

    сырье, материалы и т. д., которые необходимы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

    объекты для продажи;

    активы, используемые для управленческих нужд организации.

    Кроме того, в форме нашего бухгалтерского баланса к запасам относятся затраты на незавершенное производство, расходы будущих периодов, а также животные на выращивании и откорме. В то же время организация может принять материально-производственные запасы на баланс только если у нее есть на них право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

    Согласно МСФО 2 к запасам относятся:

    товары;

    готовая продукция;

    «незавершенная продукция».

    При этом МСФО 2 не содержит в себе определения понятия «запасы». Однако в Принципах запасам дается такое определение: ресурсы, которые компания контролирует и намеревается использовать в целях получения выгоды. Под контролем же понимают возможность, во-первых, управлять активами по собственному усмотрению, во-вторых, не позволять пользоваться ими другим организациям. В МСФО на учет запасов не влияет наличие или отсутствие права собственности.

    Таким образом, основное отличие между российским и международным учетом товарно-производственных запасов состоит в том, что в финансовой отчетности, составленной на основании МСФО, отражается стоимость всех готовых и незавершенных товаров, то есть вне зависимости от права собственности активы должны быть признаны запасами и учтены на балансе организации. В то время как по нынешней российскому законодательству право собственности является обязательным условием для учета на балансе.

    Далее следует указать, что согласно российской системы бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности в составе запасов отражаются расходы будущих периодов. В МСФО такой статьи не предусмотрено ни одним стандартом. В какой-то мере расходам будущих периодов в международном учете соответствуют так называемые предоплаченные расходы, но отражаются они в составе выданных авансов.

    В российском бухгалтерском учете запасы в основном отражаются в отчетности по фактической себестоимости.

    Для расчета себестоимости купленных материально-производственных запасов согласно пункта 6 ПБУ 5/01 необходимо из суммы, которую организация фактически потратила при покупке, вычитают НДС и акцизы. Здесь необходимо подчеркнуть, что к фактическим затратам в числе прочего относятся проценты по займам, начисленные до того, как МПЗ были приняты к бухучету. И только когда запасы учтены на балансе, проценты по заемным средствам списываются в состав прочих расходов только при условия получения заемных средств для приобретения этих МПЗ, за исключением устаревших или требующих ремонта запасов. В последнем случае, в годовом балансе показывают рыночную цену (общая цена возможной продажи), которую уменьшают на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

    В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин — себестоимости или возможной чистой цене реализации. В международной практике данный порядок соблюдают, так как он позволяет лучше охарактеризовать положение дел компании для ее менеджмента.

    На основании МСФО 2 себестоимость формируется из покупной цены, импортных пошлин, налогов, кроме возмещаемых, расходов на перевозку и обработку, а также из других затрат, связанных с приобретением. При этом торговые скидки, полученные уже после принятия запасов на учет, из себестоимости вычитаются.

    Возможная чистая цена реализации представляет собой рыночную цену за вычетом расходов на продажу. В этом случае снижение стоимости запасов отражается как резерв под обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

    Таким образом, подход к формированию фактической себестоимости запасов, практикуемый в российском бухгалтерском учете, имеет много общего с МСФО. При этом следует обратить внимание на следующие моменты. Прежде всего, пока запасы не приняты к бухучету, пункт 6 ПБУ 5/01 разрешает увеличивать их себестоимость на сумму процентов по заемным средствам, а МСФО 2 также допускает это, но только на условиях, которые предусмотрены в МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» в случае, когда подготовка запасов к использованию или для продажи занимает много времени. Если составлять отчетность по МСФО, основываясь на данных российского бухучета, это отличие может привести к завышению балансовой стоимости запасов.

    Также балансовая стоимость МПЗ может быть завышена, если не учитывать, что по международным стандартам скидки, возвраты платежей и т. д. из затрат на покупку вычитаются. Тогда как пункт 12 ПБУ 5/01 такого изменения в себестоимости запасов не предполагает. Наконец, согласно МСФО из возможной цены реализации МПЗ вычитаются расходы на продажу, что не предусмотрено российскими правилами.

    Одни и те же виды запасов с разной себестоимостью можно списывать одним из трех способов, оговоренных в пункте 16 ПБУ 5/01. Здесь необходимо рассмотреть их более подробно.

    1 Списание по себестоимости единицы запасов. Данным методом определяют текущую себестоимость запасов, которые не могут заменять друг друга или подлежат особому учету. В качестве примера можно привести драгоценные металлы и камни, радиоактивные вещества.

    2 Списание по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

    3 Списание по средней себестоимости. Применяя данный метод, среднюю себестоимость рассчитывают для каждого вида запасов по следующей формуле:

     

    Сс = (Со + Сп) : (Ко + Кп), (6)

     

    где Сс — среднемесячная себестоимость товаров;

    Со — стоимость остатка товаров на начало месяца;

    Сп — стоимость товаров, принятых к учету за месяц;

    Ко — количество товаров, оставшихся на начало месяца;

    Кп — количество товаров, принятых к учету за месяц.

    Необходимо отметить, что с 1 января 2008 года в российском бухгалтерском учете запрещено использовать метод ЛИФО, то есть метод, когда стоимость выбывающих запасов определяют по цене последней поступившей или изготовленной партии.

    В пункте 78 Методических указаний указывается, что списывать запасы по способу ФИФО и по средней себестоимости можно, применяя взвешенную или скользящую оценку. Заметим, что взвешенная оценка предусматривает, что в конце месяца в бухгалтерском учете определяется себестоимость сразу всех запасов, выбывших за это время, что является достаточно распространенная практика. При скользящей оценке себестоимость устанавливают каждый раз, когда списывают МПЗ.

    В МСФО 2 предусмотрены следующие способы, которыми можно списывать материально-производственные запасы.

    1 Метод сплошной идентификации. Указанный метод используют в отношении запасов, которые не являются взаимозаменяемыми, то есть когда точно известно, какие МПЗ остались на складе, а какие переданы в производство или реализованы.

    2 Метод ФИФО. Проданным запасам присваивают себестоимость первых по времени закупок, то есть стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений.

    3 Метод средней стоимости — когда все запасы имеют одинаковую среднюю цену в периоде.

    ЛИФО в международном учете отменен с 1 января 2006 года, так как признан необъективным в связи с тем, что в период роста цен из всех упомянутых способов метод ЛИФО дает самый низкий показатель чистой прибыли. МСФО 2 разрешает рассчитывать среднюю стоимость с помощью периодической или непрерывной оценки.

    Таким образом, взвешенная оценка по российским стандартам соответствует периодической оценке МСФО, а российская скользящая система идентична международной непрерывной. Все вышесказанное позволяет заключить, что методы списания материально-производственных запасов в РСБУ и МСФО в целом одинаковы.

    Сравнительный анализ учёта запасов можно представить в таблице 1.

     

    Таблица 1 – Сравнительная характеристика учёта запасов по международным и российским стандартам

    Признак сравнения 

    Единство 

    Различия 

    1

    2

    3

    Определение запасов

    Единство определения «запасы»

    Нет 

    Оценка запасов 

    Единство принципа оценки по наименьшей величине из себестоимости и рыночной цены (возможной чистой цены продаж)

    Различие в правилах определения наименьшей из величин

     

    Продолжение таблицы 1

    1

    2

    3

    Фактическая себестоимость запасов

    Совпадение в определённых ситуациях перечня затрат, включаемых и не включаемых в фактическую себестоимость

    Различия во включении затрат по займам, общехозяйственных и сверхнормативных затрат в фактическую себестоимость

    Методы расчёта себестоимости запасов

    Идентичность трёх способов расчёта себестоимости 

    Нет (до 01.01.2008г. в ПБУ 5/01 применялся метод ЛИФО, который в МСФО 2 был запрещен с 01.01.2005г.)

    Раскрытие информации о запасах в отчётности

    Ряд одинаковых показателей, раскрываемых в отчётности в соответствии с ПБУ 5/01 и с МСФО 2

    Информация по МСФО 2 включает показатели, отсутствующие в ПБУ 5/01 (по восстановлению списанных запасов и др.)

     

     

    Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что правила учёта материально-производственных запасов в ПБУ 5/01 во многом близки рекомендациям МСФО 2, но в то же время имеют отличия от них почти по всем признакам сравнения.

    Проблема совершенствования учёта товарных операций в соответствии с МСФО заключается в том, что, несмотря на то, что принципы российских ПБУ похожи на принципы МСФО, практическое их применение сводится к достоверному отражению экономических событий.

     

    2 Организационно-экономическая характеристика ООО «Тисм-Юг»

     

    2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия

     

    Общество с ограниченной ответственностью «Тисм-Юг» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

    Место нахождения ООО «Тисм-Юг»: 350059, Россия, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Уральская, 116.

    Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

    Предприятие создано для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе получения прибыли экономических интересов участников и членов трудового коллектива Общества.

    Предметом деятельности ООО «Тисм-Юг» являются:

  • организация оптовой и розничной товарами народного потребления, горюче-смазочными материалами, стройматериалами, продуктами питания, алкогольной и табачной продукцией, продукцией производственно-технического назначения, сельхозпродукцией, сырьем, изделиями собственного производства, научно-технической продукцией и технологиями;
  • организация грузовых перевозок и оказание транспортных услуг населению и юридическим лицам;
  • организация и осуществление международных коммерческих сделок, экспортно-импортных операций во внешнеэкономической деятельности;
  • выполнение иных функций в соответствии с целями и задачами ООО «Тисм-Юг», не противоречащих действующему законодательству РФ.

    По всем вышеперечисленным видам предусмотрена внешнеэкономическая деятельность.

    Общество может создавать филиалы и открывать представительства по решению общего собрания участников общества, принятому единогласно.

    Филиал и представительство Общества не являются юридическими лицами и действуют на основании утвержденных обществом положений. Общество наделяет имуществом созданные им филиалы и представительства. Руководители филиалов и представительств общества назначаются обществом и действуют на основании его доверенности. Филиалы и представительства общества осуществляют свою деятельность от имени создавшего их общества. Ответственность за деятельность филиала и представительства общества несет создавшее их ООО «Тисм-Юг».

    Общество может иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица, созданные на территории Российской Федерации в соответствии с настоящим Уставом и действующим законодательством, а за пределами территории Российской Федерации также в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого создано дочернее или зависимое хозяйственное общество, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

    Высшим органом ООО «Тисм-Юг» является общее собрание участников общества. Общее собрание участников общества может быть очередным или внеочередным. Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании участников общества, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений. Каждый участник общества имеет на общем собрании участников общества число голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале общества. К исключительной компетенции общего собрания участников общества относятся:

  • определение основных направлений деятельности общества, а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;
  • изменение устава общества, в том числе изменение размера уставного капитала общества;
  • внесение изменений в учредительный договор;
  • образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий, а также принятие решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (далее – управляющий), утверждение такого управляющего и условий договора с ним;
  • избрание и досрочное прекращение полномочий ревизионной комиссии (ревизора) общества;
  • утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;
  • принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества;
  • утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю деятельность общества (внутренних документов общества);
  • принятие решения о размещении обществом облигации и иных эмиссионных ценных бумаг;
  • решение вопросов о принятии новых участников Общества;
  • принятие решения о совершении крупной сделки;

    Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции общего собрания участников общества, не могут быть переданы им на решение исполнительных органов общества. Очередное общее собрание участников общества проводится не реже одного раза в год и созывается директором общества в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Внеочередное общее собрание участников общества созывается директором общества по его инициативе, по требованию, ревизионной комиссии (ревизора) общества, аудитора, а также участников общества, обладающих в совокупности не менее чем одной десятой от общего числа голосов участников общества, в случаях, если проведения такого общего собрания требуют интересы общества и его участников.

    Решение общего собрания участников общества, или директора Общества принятое с нарушением требований действующего законодательства, устава общества и нарушающее права и законные интересы участника общества, может быть признано судом недействительным по заявлению участника общества.

    Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества. Исполнительным органом общества является директор, подотчетный в своей деятельности общему собранию участников общества.

    Организационная структура управления ООО «Тисм-Юг» представлена на рисунке 1.

     

     

     

     

     

     


    Рисунок 1 – Организационная структура управления ООО «Тисм-Юг»

     

    ООО «Тисм-Юг» обеспечено ресурсами, реализует свою продукцию непосредственно предприятиям г. Краснодара и физическим лицам (индивидуальным предпринимателям).

     

    2.2 Анализ основных показателей деятельности

     

    Основной целью исследуемого предприятия ООО «Тисм-Юг» является извлечение прибыли. Именно поэтому крайне важное оценить экономическое развитие хозяйственной деятельности организации и определить эффективность его деятельности. Проведем анализ основных экономических показателей деятельности ООО «Тисм-Юг» (таблица 2).

    Таблица 2 – Основные показатели деятельности ООО «Тисм-Юг» за 2006/08 гг.

     

    Показатели

     

    2006г 

     

    2007г 

     

    2008г 

    Отклонение(+,-) 

    Темп роста , % 

    2007 к 2006 г

    2008 к 2007 г

    2007 г к 2006 г. 

    2008

    к

    2006 г.,  

    Выручка от продаж, тыс.руб.

    1256 

    3200,1

    3395,6 

    195,5

    1944,1

    254,8

    106,1

    Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.

     

    1205,75

     

    2164,89

     

    2314,13

    959,14

    149,24

    179,6

    106,9

    Прибыль от продажи товаров, тыс. руб. 

    156 

    520,6 

    848,9 

    376,7

    328,3 

    333,7

    163 

    Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

    122 

    381,6 

    660,7 

    259,6

    279,1 

    312,8

    173 

    Рентабельность основной деятельности (продаж), %

    12,4

    16,3

    25

    3,9

    8,7

     

     

    Среднесписочная численность персонала, чел. 

    61 

    61 

    59 

    -2 

    100

    90 

    Затраты на 1 рубль реализованных товаров, руб. 

    0,96

    0,67

    0,68

    -0,29

    0,01 

    69,8

    101,5

    Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 

    73,6 

    116 

    144,5 

    42,4

    28,5 

    157,6

    125 

    Фондоотдача, руб. 

    17,07 

    27,60

    23,50 

    10,53

    -4,10

    161,7

    85,2

    Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб. 

    3666,48 

    5368,33 

    6350 

    1701,85

    981,67

    146,4

    118 

    Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, число оборотов 

     

    0,34 

     

    0,60

     

    0,53 

    0,26

     

    0,16 

    176,5

     

    143,2

    Период оборачиваемости оборотных средств, дн. 

    1058,82 

    600,0

    1132,1

    -458,82

    532,1

    56,7

    188,7

    Товары для перепродажи, тыс.руб.

    1090,0

    1947,0

    2198,0 

    857

    251

    178,6

    112,9

     

    Анализ таблицы 2 показал, что выручка от продажи товаров в 2006 г. составляла 1256 тыс. руб., в 2007 г. – 3200,1 тыс. руб., а в 2008 г. – 3395,6 тыс. руб. В 2007 году выручка увеличилась по сравнению с базовым годом на 741,3 тыс. руб. (темп роста составил 254,8%). В 2008 году прирост выручки от продаж по сравнению с предыдущим 2007 годом составил 1944,1 тыс. руб. (темп роста 106,1%). Это связано с тем, что ООО «Тисм-Юг» наращивает свои обороты, т.е. из года год закупается и реализуется все большее количество товаров. Данное обстоятельство привело к увеличению себестоимости проданных товаров. Кроме того, необходимо отметить, что увеличение себестоимости проданных товаров ООО «Тисм-Юг» связано также с ростом закупочных цен. Положительным фактом является снижение затрат на один рубль проданных товаров на -0,29 руб. в 2007 году по сравнению с предыдущим 2006 годом и незначительное увеличение (на 0,01 руб.) в отчетном году по отношению к 2007 году

    Среднесписочная численность персонала сократилась на 2 человека в 2008 году и составила 59 человек.

    Положительным моментом в деятельности организации является возрастание среднегодовой стоимости основных и оборотных средств, что также связано с увеличением товарных запасов предприятия. Стоимость основных средств увеличилась в 2008 году на 70,9 тыс. руб. по сравнению с базовым 2006 годом. Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась в 2007 году на 42,4 тыс. руб. по отношению к базовому году (темп роста составил 157,6%) и на 28,5 тыс. руб. в отчетном году по отношению к предыдущему году.

    Фондоотдача основных средств на протяжении рассматриваемого периода увеличилась с 17,07 до 23,50 руб. То есть, несмотря на увеличение среднегодовой стоимости основных средств, ООО «Тисм-Юг» удалось увеличить доход за счет более эффективного использования основных средств. Период оборачиваемости оборотных средств увеличился. Так, если в 2007 году оборотные средства совершали свой оборот за 600 дней, то в 2008 г за 1132,1 дней, это отрицательная тенденция, которая возникла вследствие снижения спроса покупателей на продукцию ООО «Тисм-Юг».

    Изменение остатков оборотного капитала в целом и по его отдельным группам и элементам является следствием непрерывности производственного цикла, в процессе которого запасы потребляются, а их возобновление и пополнение возможно только в результате продажи продукции (работ, услуг) и получения денежных средств. Данные показатели участвуют в расчете коэффициентов оборачиваемости при анализе деловой активности организации (таблица 3).

     

    Таблица 3 – Показатели деловой активности ООО «Тисм-Юг»

    Показатель 

    2006 г.

    2007 г.

    2008 г.

    2008 г. к 2006 г.,

    (+,-)

    1. Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала в оборотах (Кок)

    0,34 

    0,37 

    0,53 

    0,19 

    2. Период оборачиваемости оборотного капитала в днях (Кокд)

    1058,82 

    972,97 

    679,25 

    -379,32 

    3. Коэффициент обеспеченности оборотными средствами (Кос)

    0,971

    0,950 

    0,976 

    0,005 

    4. Период оборачиваемости оборотных средств в производстве (Коп)

    1,99 

    2,106 

    1,252 

    -0,76 

    5. Коэффициент оборачиваемости денежных средств в днях (Кдс)

    84,2 

    83,45 

    38,59 

    -45,91 

     

    Результаты расчетов показателей деловой активности ООО «Тисм-Юг» показывают эффективность использования средств предприятия. Коэффициент обеспеченности оборотными средствами в 2006 г составил 0,971, а в 2008 г – 0,976. Рост обеспеченности оборотными средствами увеличился в связи с ростом материалов, готовой продукции и товаров для перепродажи на складах, увеличением дебиторской задолженности и денежных средств. Период оборачиваемости оборотных средств в производстве составил в 2007 г. 2,106, а в 2008 г. — 1,252, таким образом, эффективность производственной деятельности на предприятии снижается, что обусловлено сокращением собственного производства товаров и переориентацией фирмы на перепродажу товаров. Коэффициент оборачиваемости денежных средств в днях в 2007 г. составил 83,45, а в 2008 г. — 38,59, это свидетельствует об ускорении оборачиваемости денежных средств.

    Таким образом, экономико-хозяйственная деятельность предприятия за исследуемый период увеличилась, о чем свидетельствует рост выручки от реализации в 2,7 раза, связанный с наращиванием объемов продаж. Наблюдается снижение затрат на 1 рубль реализованной продукции. Отмечается рост среднегодовой стоимости основных и оборотных средств, связанный с увеличением товарных запасов предприятия. Положительная динамика фондоотдачи основных средств говорит о повышении эффективности их использования. Положительной тенденцией явилось и снижение периода оборачиваемости оборотных средств.

    Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков погашения. Проведем анализ ликвидности баланса ООО «Тисм-Юг». Сгруппируем данные, необходимые для анализа ликвидности баланса ООО «Тисм-Юг» (таблица 4).

     

    Таблица 4 – Показатели ликвидности бухгалтерского баланса ООО «Тисм-Юг» на конец 2006 – 2008 гг., тыс. руб.

    Группа

    активов 

    2006 г.

    2007 г.

    2008 г.

    Группа

    пассивов 

    2006 г.

    2007 г.

    2008 г.

    Наиболее ликвидные активы – А1

    287,5 

    463 

    364 

    Наиболее срочные обязательства – П1

    3890,67 

    4640 

    4473 

    Быстрореа-лизуемые активы – А2

    678 

    848 

    1384 

    Краткосрочные обязательства – П2

    1164,885 

    1164,885 

    2079,805 

    Медленно-реализуемые активы – А3

    3960,15 

    4500 

    5141 

    Долгосрочные обязательства – П3

     

     

     

    Трудноре-ализуемые активы – А4 

    146 

    306 

    169 

    Постоянные пассивы – П4 

    16,095 

    312,115 

    505,195 

    Баланс: 

    5071,65 

    6117 

    7058 

    Баланс: 

    5071,65 

    6117 

    7058 

     

    Наиболее ликвидные активы на конец 2006 г. составили 287,5 тыс. руб., в конце 2007 г. они увеличились до 463 тыс. руб. – это денежные средства на расчетном счете, а на конец 2008 г. они составили 364 тыс. руб. Некоторое снижение наиболее ликвидных активов в 2008 году по сравнению с 2007 годом обусловлено тем, что в конце декабря 2008 г. руководитель ООО «Тисм-Юг» сняли деньги с расчетного счета на хозяйственные нужды.

    Быстрореализуемые активы на конец 2007 г. составили 848 тыс. руб. – это дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), на конец 2008 г – 1384 тыс. руб. Увеличение обусловлено ростом задолженности покупателей перед фирмой.

    Медленно реализуемые активы составили на конец 2007 года 4500 тыс. руб., на конец 2008 года они увеличились до 5141 тыс. руб., что обусловлено ростом запасов предприятия.

    Медленнореализуемые активы на конец 2007 и 2008 гг. соответственно составляют основную часть активов ООО «Тисм-Юг».

    Наиболее срочные обязательства на конец 2007 года составили 4640 тыс. руб., на конец 2008 г – 4473 тыс. руб., уменьшение обусловлено снижением кредиторской задолженности.

    Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

    На конец 2006, 2007 и 2008 годов имеет место:

    А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4>П4    

    Отсюда следует, что баланс предприятия неликвиден, так как наиболее срочные обязательства превышают наиболее ликвидные активы, краткосрочные пассивы превышают величину быстрореализуемых активов. Размер медленно реализуемых активов соответствует нормативу и превышает долгосрочные пассивы. В то же время постоянные пассивы меньше величины труднореализуемых активов.

    Таким образом, баланс ООО «Тисм-Юг» не ликвиден на протяжении всего исследуемого периода.

    Для характеристики платежеспособности ООО «Тисм-Юг» используем систему показателей ликвидности (таблица 5).

     

    Таблица 5 – Коэффициенты ликвидности ООО «Тисм-Юг» в 2006 – 2008 гг.

    Показатель 

    Рекомендуемые значения

    2006 г.

    2007 г.

    2008 г.

    2008 г. к 2006 ., (+,-)

    Коэффициент абсолютной ликвидности 

    0,2 

    0,06 

    0,08 

    0,06 

     

    Коэффициент критической оценки 

    0,19 

    0,23 

    0,27 

    0,08 

    Коэффициент текущей ликвидности

    2,0 

    0,97 

    1,00 

    1,05 

    0,08 

    Коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования

     

    -0,03 

    0,0 

    0,05 

    0,08 

    Коэффициент восстановления платежеспособности

    1,0 

     

     

    0,54 

     

     

     

    Коэффициент абсолютной ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода находится ниже нормативного значения (0,2), что говорит о том, что значение коэффициента слишком низко и предприятие не в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов. В 2006 и в 2008 году значение показателя абсолютной ликвидности составило 0,06. Коэффициент критической оценки показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов. На конец 2008 года значение показателя возросло, что можно рассматривать как положительную тенденцию и составило 0,27. Коэффициент текущей ликвидности находится ниже нормативного значения (2), что говорит о том, что предприятие не в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. В 2006 году значение показателя текущей ликвидности составило 0,97. В 2008 году значение показателя возросло, и составило 1,05. Так как на конец анализируемого периода коэффициент текущей ликвидности и коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования находятся ниже своих нормативных значений, то рассчитывается показатель восстановления платежеспособности предприятия. Показатель восстановления платежеспособности говорит о том, сможет ли предприятие, в случае потери платежеспособности в ближайшие шесть месяцев ее восстановить при существующей динамике изменения показателя текущей ликвидности. На конец 2008 года значение показателя установилось на уровне 0,54, что говорит о том, что предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность, так как показатель меньше единицы.

    В общем случае оборачиваемость средств, вложенных в имущество, оценивается следующими основными показателями: скорость оборота (количество оборотов, которое совершают за анализируемый период капитал предприятия или его составляющие) и период оборота – средний срок, за который совершается один оборот средств.

    Проведенный анализ абсолютных показателей платежеспособности и ликвидности ООО «Тисм-Юг» показал, что предприятие находится в недостаточно стабильном состоянии, неплатежеспособно, а структура бухгалтерского баланса неудовлетворительна.

     

    2.3 Оценка системы бухгалтерского учета

     

    Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением данного предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

    Главный бухгалтер или лицо, исполняющее его функции, несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществлении (с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

    На предприятии централизация учета, т.е все работы по текущему обобщению и систематизации информации, составлению бухгалтерских отчетов, экономическому анализу и контролю сосредоточиваются в едином подразделении предприятия. Это обеспечивает возможность рационального разделения труда и организации действенного контроля со стороны учетного аппарата за работой производственных подразделений.

    При оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечивается соблюдение
    допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года № 60н.

    Отражение фактов хозяйственной деятельности производится с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

    Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н , с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С Бухгалтерия 7.7. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано.

    Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

    Бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный период (месяц, квартал, год) с учетом производств, и обособленных подразделений, составляется централизованной бухгалтерской службой возглавляемой главным бухгалтером.

    Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение. При отпуске материально — производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости): по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

    При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерское учете применяется линейный способ, а при начислении амортизации объектов основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), основной норме амортизации применять специальный коэффициент 3. Ко вновь приобретенным основным средствам, применять Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года № 1. В том случае, если предмет невозможно отнести ни ко одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить срок его полезного использования.. В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. При этом уровень существенности определяется в размере не менее 25 % от средневзвешенного срока использования всех составных частей. Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 20000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

    Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

    Амортизация нематериальных активов производится по линейному способу путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05 — «Амортизация нематериальных активов»).

    Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальную одежду учитывать в составе средств в обороте.

    Единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, производится в момент передачи (отпуска) сотрудникам организации. Стоимость специальной оснастки погашается линейным способом.

    Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в стоимость приобретения товаров;

    При продаже (отпуске) товаров их стоимость (в разрезе той либо иной группы) списывается по себестоимости первых по времени приобретения материально — производственных запасов (метод ФИФО). Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов обычным видам деятельности. Незавершенное производство в массовом и серийном производство отражается в бухгалтерском балансе    по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществлю без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг). Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по прямым статьям затрат. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются бухгалтерском балансе по фактической полной себестоимости.

    Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)». Распределение общепроизводственных (косвенных) расходов между видами деятельности осуществляется пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг), товаров;

    В бухгалтерском учете выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по завершении выполнения работу, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Поступления, получение которых связано с деятельностью по предоставлению за плату во временное владение и (или) пользование активов предприятия признается прочими доходами.

    Предприятием не создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.

    Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся равномерно;

    Резервы предстоящих расходов и платежей в 2008 году не создаются. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам не осуществляется.

    Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на
    отчетную дату составления бухгалтерской отчетности;

    Списание расходов по каждой выполненной научно — исследовательской, опытно — конструкторской, технологической работе производится линейным способом.

    При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

    Используются в работе первичные (учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ.

    3 Анализ организации учета товарных операций в ООО «Тисм-Юг»

     

    3.1 Учет поступления товаров

     

    Движение товаров в ООО «Тисм-Юг» включает две основные стадии: поступление товаров путем их приобретения у поставщика; продажа товаров покупателям юридическим и физическим лицам (предпринимателям). Основным поставщиком является ООО «НефтеОргСинтез», с которым заключен Договор № 1/01/08 от 1 января 2008 года, согласно которому ООО «Тисм-Юг» осуществляет поиск потенциальных покупателей для реализации нефтепродуктов и тары для нефтепродуктов, заключение с контрагентами договоров поставки нефтепродуктов и тары (Приложение Д).

    Все операции по движению товаров оформляются первичными учетными документами.

    Товары от поставщика поступают в организацию с их сопроводительными документами (накладными, счетами и т.п.).

    Приемка товаров, поступивших от поставщика, производится по акту о приемке товаров (форма № ТОРГ-1). Данным актом оформляется приемка товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Акт составляется членами приемной комиссии, уполномоченными на это руководителем организации.

    В Приложении Е приведена Товарная накладная № 189 от 18 июня 2008 на М-10-Г2К-масло камазовское, ТАП-15В масло трансмиссионное. К данной накладной оформлена товарно-транспортная накладная от 18 июня 2008 г. (Приложение З).

    Приемка товара производится по фактическому наличию. При обнаружении отклонений по количеству, качеству, массе ООО «Тисм-Юг» обязана приостановить приемку, обеспечить сохранность товара, принять меры к предотвращению его смешения с другим однородным товаром, вызвать представителя поставщика (грузоотправителя) для составления двустороннего акта.

    Для оформления приемки товаров, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика, применяются соответственно акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2) и акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма № ТОРГ-3). Данные акты являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.

    Акты о приемке товаров по количеству составляются в соответствии с фактическим наличием товаров данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности — требованиями к качеству товаров, предусмотренными в договоре или контракте. В ООО «Тисм-Юг» товарно-материальные ценности, по которым не установлены расхождения по количеству и по качеству, в актах не перечисляются. При приемке товарно-материальных ценностей акты о приемке с приложением документов (счета — фактуры, накладные и т.д.) передаются в бухгалтерию под расписку и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз. Акт по форме № ТОРГ-2 составляется на отечественные товары в четырех экземплярах. Акт по форме № ТОРГ-3 составляется на импортные товары в пяти экземплярах.

    В ООО «Тисм-Юг» ценности принимаются по данному акту по фактическому наличию. Акт составляется в двух экземплярах членами комиссии при участии материально ответственного лица. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у материально ответственного лица.

    В ООО «Тисм-Юг» для оформления приемки и оприходования тары и их стоимость включена в цену товара, применяется акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма № ТОРГ-5). Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, а второй — остается у материально ответственного лица.

    Для учета товаров в местах их хранения применяются формы, приведенные в альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденном постановлением Госкомстат РФ от 09.08.1999 г. №66.

    Для учета товаров в местах их хранения к ним прикрепляют товарный ярлык (форма № ТОРГ-11). Товарный ярлык заполняется в одном экземпляре материально ответственным лицом на каждое наименование с проставлением порядкового номера ярлыка. Товарный ярлык хранится вместе с товаром по месту его нахождения. Данные товарного ярлыка применяются для заполнения инвентаризационной описи товаров.

    Для аналитического учета товаров, которые учитываются в количественно-стоимостном выражении, применяются карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28). Карточка ведется отдельно на каждое наименование, сорт товара. При количественно-стоимостном учете однородные товары различного назначения, но имеющие одинаковую розничную цену, могут учитываться вместе на одной карточке. Записи в карточке производятся в количественном и стоимостном выражении на основании проверенных документов, представляемых в бухгалтерию материально ответственными лицами.

    Для учета движения и остатков товаров и тары на складе применяется журнал учета движения товаров на складе (форма № ТОРГ-18). Журнал ведется материально ответственным лицом по наименованиям, сортам, количеству и цене. Записи в журнал производятся на основании приходно-расходных документов или накопительных ведомостей по учету отпуска товаров и тары за день. При продаже товаров другим организациям, отпуск товаров со склада производится по товарным накладным (форма № ТОРГ-12).Товарная накладная составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, продающей товары, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается организации-покупателю и является основанием для оприходования им этих ценностей.

    В Приложении Л приведена товарная накладная № 02580 от 16 июня 2008 года на реализованное масло ВМГ3(175 кг) Лукойл масло гидравлическое.

    Для учета товарных документов в ООО «Тисм-Юг» торговли за отчетный период применяются товарный отчет (форма № ТОРГ-29) и отчет по таре (форма № ТОРГ-30). Эти первичные документы составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом с указанием номера, даты документов на поступление и выбытие товаров и тары. Товарный отчет, как правило, составляется при сальдовом методе учета товаров. Подписывается бухгалтером и материально ответственным лицом. Первый экземпляр отчета с приложенными документами, на основании которых составляется отчет, передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у материально ответственного лица. Для учета внутреннего перемещения товарно-материальных ценностей между структурными подразделениям или материально ответственными лицами применяется накладная на внутренне перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-3).

    В случае обнаружения при инвентаризации потерь от порчи товаров для их списания используется акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16).

    Учет товарных операций по поступлению товаров в ООО «Тисм-Юг» организуется в бухгалтерии – по материально-ответственным лицам в стоимостном выражении.

    Поступление товаров от поставщиков в ООО «Тисм-Юг» регулируется в обязательном порядке договорами поставки. Условия заключения договоров различны в зависимости от поставщиков. В договорах поставки оговариваются такие условия как: ассортимент и качество товара; цена и количество товара; порядок и сроки поставки; порядок приёмки товара; порядок оплаты товара; ответственности сторон; гарантийные обязательства.

    Переход права собственности к ООО «Тисм-Юг» во всех договорах на поставку товара, заключаемых в период с 2005г. по 2007г., осуществляется после оплаты поставщикам. Однако иногда договора заключаются на условии дальнейшей оплаты за товар.

    Учётной политикой предусмотрена приёмка товаров в соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 по стоимости приобретения. Методом оценки товаров согласно учётной политике является метод средних цен по скользящей оценке.

    Поступление товаров в ООО «Тисм-Юг» отражается по дебету активного счёта 41 «Товары», по субсчетам 41/1 «Товары на складах» и 41/3 «Тара под товаром и порожняя». Затраты организации, связанные с приобретением товаров, учитываются на счёт 44 «Расходы на продажу». Учёт товаров, право собственности на которые не перешло от поставщика, осуществляется на забалансовом счёте 002. Суммы НДС по приобретённым товарам, уплаченные поставщикам, отражаются по дебету активного счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», по субсчёту 19/3 «НДС по приобретённым материально-производственным запасам».

    В бухгалтерии (1С: Бухгалтерия 7.7) аналитический учёт товаров ведётся в разрезе номенклатуры (справочник «Номенклатура») и мест хранения (справочник «Места хранения МПЗ») в натуральном и денежном выражении. Складской и бухгалтерский учёт товаров осуществляется с помощью количественно-суммового метода.

    В ООО «Тисм-Юг» учет наличия и движения товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, осуществляется на активном счете 41 «Товары», к которому открыты субсчета:

    41-1 «Товары на складах»;

    41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

    41-4 «Покупные изделия» и др.

    Поступление в организацию товаров отражают в учёте с помощью документов «Поступление товаров» на основании товарных накладных от поставщиков. Так же регистрируются реквизиты договоров и полученных счетов-фактур. В результате проведения документа в учёте формируются следующие проводки, представленные в таблице 6 на основании документов по поступлению товаров от ООО «НефтеОгрСинтез» согласно договора поставки №1/01/08 от 01.01.2008 г. На основании платежного поручения № 41 от 01.09.2008 года был перечислен аванс в сумме 620000 руб. На основании товарной накладной № 189 от 18.09.08 году поступили товары. На основании счета-фактуры № 189 от 18.09.08 был выделен НДС по приобретенным товарам в сумме 96027,65 руб.. В этот же день на основании расчета бухгалтерии был зачтен аванс в сумме 620000 руб. Платежным поручением № 42 от 20.09.08 года была перечислена сумма задолженности 9514,60 руб. Далее был зачтен НДС в сумме 96027,65 руб. Сумма аванса, уплаченного за поставку товаров, в пределах стоимости полученных товаров списывается проводкой с кредита субсчёта 60.2 «Расчёты по авансам выданным» в дебет субсчёта 60.1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

     

    Таблица 6 – Корреспонденция счетов по учету поступления товаров

    Содержание операции

    Основание 

    Сумма, руб. 

    Дебет 

    Кредит 

    Перечислен аванс 

    Платежное поручение

    620000,00

    60/2

    51 

    Поступили товары 

    Товарная накладная №189 от 18.09.08 г. 

    533486,95

    41/1 

    60/1 

    Выделен НДС по приобретённым товарам

    Счёт-фактура № 189 от 18.09.08 г.

    96027,65 

    19/3 

    60/1 

    Зачтен аванс  

    Расчет бухгалтерии 

    620000,00

    60/1

    60/2

    Перечислена сумма задолженности поставщику

    Платежное поручение

    9514,60

    60/1

    51 

    Зачтен НДС

    Расчет НДС 

    96027,65

    68/2

    19/3

     

    Принятие к учету прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения, счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и стоимости их приобретения.

    Транспортные (по завозу товара) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

    Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям ассортимента товара, а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

    ООО «Тисм-Юг» приобрело за плату у поставщика товары М-10Г2К масло камазовское и ТАП-15В масло трансмиссионное на сумму 743004,6 руб., в том числе НДС – 113339,68 руб. (Приложение 10).

    Затраты по доставке товаров на склад организации составили 28320 руб., в том числе НДС — 4320 руб. Указанные затраты за вычетом НДС включаются в стоимость приобретения товаров до момента их передачи в продажу. Все первичные учетные и расчетные документы оформлены правильно и в них выделена отдельной строкой сумма НДС.

     

    Таблица 7 – Бухгалтерские проводки по учету товаров по стоимости их приобретения в ООО «Тисм-Юг»

     

    Содержание операций


     

    Корреспондирующие счета

    Сумма, руб.

    Дебет

    Кредит


     

    Отражена стоимость приобретенных товаров согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)

     

     

    41-1 

     

     

    60 

     

     

    629664,92

    Отражена сумма НДС со стоимости товаров

    19-3 

    60 

    113339,68 

    Отражена стоимость услуг транспортной организации по доставке товаров (без учета НДС)

    41-1 

    76

    24000 

    Отражена сумма НДС со стоимости услуг по доставке товаров

    19-3 

    76

    4320 

    Произведена оплата поставщику за товары (включая НДС)

    60 

    51 

    734004,60 

    Произведена оплата услуг транспортной организации по доставке товаров (включая НДС)

    76

    51 

    28320 

    Предъявлены к вычету суммы НДС

    68-1 

    19-3 

    117659,68 

     

    Разница между стоимостью товаров по учетным ценам и фактической стоимостью приобретения товаров отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

     

    3.2 Учет продажи товаров и расходов на продажу

     

    Продажа товаров относится к обычным видам деятельности организации. Для целей бухгалтерского учета выручка от продажи товаров определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления).

    В бухгалтерском учете товары считаются реализованными (проданными) в момент их отгрузки покупателю и переходом к нему права собственности на продукцию.

    Продажа товаров производится организациями по рыночным ценам, включающим налог на добавленную стоимость.

    При оптовой продаже товаров покупателям ООО «Тисм-Юг» отпуск товаров со склада производится по товарным накладным формы № ТОРГ-12. При отгрузке товаров определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляются и предъявляются ему к оплате расчетные документы.

    Продажа товаров ООО «Тисм-Юг» оформляется расчетными документами, например, счет-фактурой, которая регистрируется в книге продаж. Регистрация счетов — фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство по уплате НДС.

    При осуществлении наличных расчетов между юридическими и физическими лицами, прием наличных денег ООО «Тисм-Юг» производиться с обязательным применением контрольно-кассовой техники (ККТ). Сфера применения ККТ, требования к ней и обязанности организаций, применяющих контрольно-кассовую технику, регламентированы Федеральным законом от 22.05.2003 г. «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»,

    При приобретении товаров за наличный расчет ООО «Тисм-Юг» как юридическое лицо имеют право на вычеты НДС при наличии счетов-фактур и кассовых чеков, в которых выделена сумма налога на добавленную стоимость.

    На ООО «Тисм-Юг» финансовый результат от продажи товаров ежемесячно выявляется на счете 90 «Продажи», на котором обобщается информация о доходах и расходах, связанных с продажей товаров, и формируется финансовый результат по ним.

    Выручка от продажи товаров отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка»). При признании в учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

    При реализации товаров ООО «Тисм-Юг» несет издержки обращения. Расходы, связанные с продажей товаров, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», на котором отражаются:

  • на перевозку товаров (в т.ч. транспортные расходы, если они не включены в покупную стоимость товаров);
  • на оплату труда;
  • на аренду;
  • на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
  • на амортизацию основных средств;
  • по хранению и подработке товаров;
  • на рекламу;
  • на представительские расходы;
  • другие аналогичные по назначению расходы.

    Полное формирование расходов на продажу осуществляется в соответствии с нормами главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

    В ООО «Тисм-Юг» по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Все расходы на продажу распределяются пропорционально стоимости каждого вида товаров. В торговых организациях частичному списанию подлежат расходы на транспортировку товаров в порядке распределения между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

    В ООО «Тисм-Юг» сумма транспортных расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

    – определяется сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

    – определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;

    – рассчитывается средний процент как отношение суммы транспортных расходов к стоимости товаров;

    – определяется сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

    ООО «Тисм-Юг» приобрело нефтепродукты для оптовой продажи по безналичному расчету. Нефтепродукты были учтены по покупной стоимости, равной 5120000 руб. на счете 41 «Товары» (субсчет 41-1 «Товары на складах»). НДС в сумме 921600 руб. был предъявлен к вычету после оплаты и оприходования товара. ОО «Тисм-Юг» продает товар другой организации по продажной цене, равной 7552000 руб. Расходы, связанные с продажей товара, составили 90 000 руб.

     

    Таблица 8 – Бухгалтерские проводки по учету расходов на продажу

    Содержание хозяйственных операций


     

    Корреспондирующие счета

    Сумма, руб.


     

    Дебет

    Кредит

    Отражена продажная стоимость отгруженного товара (включая НДС)

    62 

    90-1 

    7552000

    Начислен НДС от продажной стоимости товара

    90-3 

    68-1 

    1152000

    Списана покупная стоимость проданного товара

    90-2 

    41-1 

    5120000

    Списаны расходы на продажу

    90-2 

    44 

    900000

    Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи товара (в составе конечного финансового результата)

    90-9 

    99 

    480000

    Получена оплата за проданный товар (включая НДС)

    51 

    62 

    7552000

     

    Рассмотрим пример определения суммы транспортных расходов, подлежащих списанию со счета 44 «Расходы на продажу» за июль 2008 года (таблица 8).

     

     

     

    Таблица 9 – Расчет суммы транспортных расходов

     

    Показатели

    Сумма, руб.

    Остаток товара на начало месяца по покупной стоимости

    4800000

    Транспортные расходы, приходящиеся на остаток товара на начало месяца

    336000

    Покупная стоимость товаров, поступивших за отчетный месяц

    9600000

    Транспортные расходы за отчетный месяц

    672000

    Стоимость товаров, реализованных в текущем месяце без НДС

    19200000

    Покупная стоимость товаров, проданных за отчетный месяц

    11200000

     

    Расчет суммы транспортных расходов, относящейся к остатку товаров на конец месяца:

    1) сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце:

    336000 руб. + 672000 руб. = 1008000 руб.

    2)

    а) стоимость товаров, реализованных за текущий месяц — 11200 000 руб.

    б) остаток товара на конец месяца:

    480 0000 руб. + 960 0000 руб. — 11200 000 руб. = 3200 000 руб.

    в) итого общая стоимость товаров:

    1120 0000 руб. + 3200 000 руб. = 14400 000 руб.

    3) средний процент транспортных расходов к общей стоимости товаров:

    (1008000 руб.: 1440 0000 руб.) х 100% = 7%.

    4) сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца:

    (320 0000 руб. х 7 %): 100% = 224000 руб.

    Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию со счета 44 «Расходы на продажу» за отчетный месяц, определяется как разница между общей суммой транспортных расходов и их остатком на конец месяца:

    108000 руб. — 224000 руб. = 784000 руб.

    Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

    Бухгалтерский учёт реализации товаров в ООО «Тисм-Юг» ведётся на счёте 90 «Продажи». Оформление и учёт продажи товаров в организации зависит от способа расчёта за реализуемый товар, который зависит от условий договора, заключаемого с покупателем.

    В случае отпуска товаров осуществляемого со склада ООО «Тисм-Юг», документооборот продажи товаров включает в себя перечень всех необходимых в данном случае документов: товарная накладная по форме ТОРГ-12, счёт-фактура, а так же договор на поставку товара.

    Выручка от реализации товаров в организации отражается по дебету счёта 62 в корреспонденции со счётом 90. Счёт 62 в соответствии с рабочим планом счетов ООО «Тисм-Юг» имеет два субсчёта: 62/1 – расчёты с покупателями, 62/2 – авансы полученные. Проданные товары списываются с кредита счёта 41 в дебет счёта 90 по покупным ценам.

    Учёт операций по продаже товара в бухгалтерии ООО «Тисм-Юг» осуществляется с помощью товарной накладной по форме ТОРГ-12, которая формируется в двух экземплярах: один экземпляр – поставщику, другой экземпляр – покупателю. На основании данной хозяйственной операции формируется следующая корреспонденция счетов, приведённая в таблице 10.

     

    Таблица 10 – Корреспонденция счетов по реализации товара

    Содержание проводки 

    Основание 

    Сумма, руб. 

    Дт 

    Кт 

    Произведена реализация товара 

    Товарная накладная №2580 от 19.06.08г.

    20428,00

    62 

    90/1 

    Отражён НДС, подлежащий получению от покупателя

    Счёт-фактура №2580 от 19.06.08г.

    3116,14

    90/3 

    68 

    Списаны реализованные товары

    __ 

    15468,44

    90/2 

    41/1 

    Произведена оплата покупателем за отгруженный товар 

    Платежное поручение банка № 231 от 20.06.08г.

    20428,00

    51 

    62 

     

    Данная поставка товара была совершена государственному учреждению, поэтому договором предусмотрена первоначальная отгрузка с переходом права собственности, а уже потом оплата за товар.

    Порядок отражения в бухгалтерском учёте ООО «Тисм-Юг» реализации товаров отражается различными способами, в зависимости от условий заключённого договора. Если договором поставки обусловлено, что момент перехода права собственности от предприятия к покупателю происходит после оплаты товара, то в учёте товар относится на счёт 45 «Товары отгруженные», и списывается на реализацию товаров после оплаты.

    При заключении договоров с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями организация может под поставку товара, согласно заключённым договорам, получать от покупателей предоплату. Учёт полученных авансов осуществляется на счёте 62/2 «Авансы выданные» в соответствии с рабочим планом счетов. С суммы полученного аванса взимается НДС, который начисляется бюджету. А после отгрузки товара и отражения их НДС на счёте 90 «Продажи» производится запись, уменьшающая задолженность бюджету по НДС на проданные товары, в сумме НДС, относящегося к полученному авансу.

     

     

    3.3 Анализ структуры и динамики товарооборота

     

    Анализ товарных операций по реализации товара, или иначе говоря анализ оптового товарооборота, проводится на основании регистров бухгалтерского учёта, формируемых программой 1С Бухгалтерия: карточки счёта 41, оборотно-сальдовые ведомости по счёту 41.

    При анализе товарооборота в первую очередь выявляется динамика товарооборота посредством горизонтального анализа (по методу Кравченко Л.Н.). Горизонтальный анализ оптового товарооборота должен проводиться в динамике за ряд лет. Изучим фактический состав товарооборота ООО «Тисм-Юг» за период с 2006 – 2008 гг. по данным оборотно – сальдовых ведомостей по счёту 41 (по группам товаров) за три года (приложение Д), представленный в таблице 11.

     

     

    Таблица 11 – Горизонтальный анализ товарооборота ООО «Тисм-Юг»

    Товарная группа 

    Товарооборот,

    тыс. руб. 

    Абсолютное отклонение, тыс. руб.

    Темп роста, % 

    2006

    2007

    2008

    2008/2006

    2008/2007

    2008/2006

    2008/2007

    ВМГЗ(175 кг) Лукойл масло гидравлическое

    192,92

    298,48

    590,59

    +397,67

    +292,11

    306 

    198 

    М10Г2К-масло камазовское

    104,65

    487,76

    263,90

    +159,25

    -223,86

    252 

    54 

    ТАП-15В-масло трансмиссионное 

    103,74

    378,56

    353,08

    +249,34

    -25,48

    340 

    93 

    Масло «Лукойл-Авангард» 15w40 (50 л.)

     

    44,59

    44,59

     

    0 

     

    100 

    Масло М-10-Г2 20w (50 л.)

    685,23

    657,93

    709,80

    +24,57

    +51,87

    103 

    108 

    Масло моторное М-8-В Лукойл (50 л)

    72,8

    235,69

    173,81

    +101,01

    -61,88

    238 

    74 

    Масло трансформаторное ВГ ЛУКойл (216,5 л)

    40,95

    48,23

    68,25

    +27,3

    +20,02

    167 

    141 

    Всего

    1205,75 

    2164,89 

    2314,13 

    +1108,38

    +149,24

    192 

    107 

     

    Результаты расчетов таблицы 11 свидетельствуют о том, что товарооборот практически по всем группам товаров имеет положительную динамику роста. Однако, если величина товарооборота в денежном эквиваленте за период с 2006 по 2008 гг. увеличилась на 1108,38 тыс. руб., а в период с 2007 по 2008 гг. товарооборот возрос на 149,24 тыс. руб., то следовательно, в период с 2006 по 2007 гг. рост товарооборота составил 959,14 тыс. руб. Исходя из этого можно говорить о снижении темпов роста товарооборота, но снижения объёмов реализации в ООО «Тисм-Юг» не наблюдается.

    Прирост по товарной группе масло гидравлическое ВМГ3(175 кг) Лукойл в 2008 г. по сравнению с 2006 г. составил 397,67 тыс. руб. или увеличился на 206%, по сравнению с 2007 г. рост объёма товарооборота в 2008 г. составил 198%, то есть увеличился на 292,11 тыс. руб.

    Анализируя товарные группы, следует отметить также отрицательные показатели прироста объёмов товарооборота. В 2008 г. по отношению к 2007г. снизился объём товарооборота по товарной группе масло камазовское М10Г2К на 223,86 тыс. руб. или, иначе говоря, сократился на 46%. По маслу трансмиссионному ТАП-15В товарооборот уменьшился на 25,48 тыс. руб. в 2008 г., что составило 93% от 2007 г. Но если анализировать товарооборот по данным товарным группам за 2008г. в сравнении с 2006 г., то можно отметить, что наблюдался рост товарооборота по маслу камазовскому М10Г2К, который составляет 152%, что означает увеличение показателя на 159,25 тыс. руб., а так же рост товарооборота по маслу трансмиссионному ТАП-15В, который составляет 240%, или 249,34 тыс. руб. На одном уровне держится объём реализуемых масел «Лукойл-Авангард» 15w40 (50 л.) в 2007 и 2008 гг. и составляет 44,59 тыс. руб. При рассмотрении товарооборота за 2008 г. по товарной группе масло М-10-Г2 20w (50 л.) в сравнении с 2007 г. Товарооборот по данной группе товаров увеличился в 2008 г. по сравнению с 2006 г. на 24,57 тыс. руб., что составляет 3% от величины товарооборота за 2006 г. По сравнению с 2007 г. товарооборот возрос в 2008 г. на 8%, то есть на 51,84 тыс. руб.

    Товарооборот масла моторного М-8-В Лукойл (50 л.) в 2008г. увеличился по сравнению с 2006г. на 1001,01 тыс. руб. (138% от суммы товарооборота за 2006 г.), а по сравнению с 2007 г. – уменьшился на 61,88 тыс. руб. и составил 74% от суммы товарооборота за 2007 г.

    Группа товаров Масло М-8-Д(М) 20w 50 л. появилась в 2007 г. и объём реализации по данной группе составил 13,65 тыс. руб., к 2008 г. объём реализации увеличился на 5,46 тыс. руб., и составил 19,11 тыс. руб. Так же можно сказать, что товарооборот в 2008 году увеличился на 40%. Товарооборот по маслу трансформаторному ВГ Лукойл (216,5л) в 2008 г. увеличился по сравнению с 2006г. на 27,3 тыс. руб. (167% от объёма 2006 г.), а по сравнению с 2007 г. – на 20,2 тыс. руб., или, иначе говоря, темп роста составил 41%.

    Анализируя показатели темпов роста товарооборота, необходимо отметить, что за три анализируемых года самый высокий темп роста наблюдается по товарной группе масло ТМ-5 85w-90 (50 л.). Прирост показателя составил 94 тыс. руб., так как реализация масла ТМ-5 85w-90 (50 л.) в 2006 г. составила 6 тыс. руб., а к 2008 г., минуя промежуточный год, объём реализации данной товарной категории увеличился на 85,54 тыс. руб.

    Данные о динамике товарооборота ООО «Тисм-Юг» можно представить в поквартальном разрезе на основе данных оборотно – сальдовых ведомостей по счёту 41 за 2006 – 2008 гг. в таблице 12.

     

    Таблица 12 – Динамика товарооборота ООО «Тисм-Юг»

    Период 

    Товарооборот,

    тыс. руб. 

    Абсолютное отклонение, тыс. руб.

    Темп роста, % 

    2006

    2007

    2008

    2008/2006

    2008/2007

    2008/2006

    2008/2007

    I квартал

    88,27

    302,12

    648,83

    +560,56

    +346,71

    735 

    215 

    II квартал

    326,69

    390,39

    390,39

    +448,63

    +384,93

    237 

    199 

    III квартал

    495,04

    857,22

    501,41

    +6,37

    -355,81

    101 

    58 

    IV квартал

    285,75

    615,16

    379,47

    +102 

    -249 

    131 

    63 

    Всего за год 

    1205,75

    2164,89

    2314,13

    +1108,38

    +149,24

    192 

    107 

     

    В первых двух кварталах наблюдается постоянное увеличение объёма товарооборота на протяжении всего анализируемого периода, с 2006 г. товарооборот за первый квартал увеличился на 560,56 тыс. руб., а за второй квартал увеличился на 448,63 тыс. руб.

    В третьем и четвёртом кварталах наблюдалась двухлетняя положительная динамика, после чего в 2008 г. объём реализации снизился на 355,81 тыс. руб. и 226,59 тыс. руб. соответственно.

    Анализ состава товарооборота проводится посредством вертикального анализа, который даёт общую оценку структуры реализации товаров. Анализ товарооборота ООО «Тисм-Юг» по товарному составу непосредственно связан с удовлетворением разностороннего спроса.

    Вертикальный анализ товарооборота за три года представлен в таблице 13.

     

     

    Таблица 13 – Вертикальный анализ товарооборота ООО «Тисм-Юг»

    Товарная группа 

    2006 г

    2007 г

    2008 г

    тыс. руб. 

    уд вес % 

    тыс. руб. 

    уд вес % 

    тыс.руб. 

    уд вес % 

    ВМГЗ(175 кг) Лукойл масло гидравлическое 

    192,92 

    16,00 

    298,48 

    13,79 

    590,59 

    25,52 

    М10Г2К-масло камазовское

    104,65

    8,68 

    487,76

    22,53 

    263,90

    11,40 

    ТАП-15В-масло трансмиссионное

    103,74

    8,60 

    378,56

    17,49

    353,08

    15,26 

    Масло «Лукойл-Авангард» 15w40 50 л.

     

     

    44,59

    2,05 

    44,59

    1,93 

    Масло М-10-Г2 20w

    (50 л.)

    685,23

    56,83 

    657,93

    30,39 

    709,80

    30,67 

    Масло моторное М-8-В Лукойл (50л л)

    72,8

    6,05 

    235,69

    10,89 

    173,81

    7,51 

    Масло М-8-Д(М) 20w

    (50 л.)

     

    13,65

    0,63 

    19,11

    0,82 

    Масло ТМ-5 85w-90

    (50 л.)

    5,46

    0,45 

     

     

    91

    3,93 

    Масло трансформаторное ВГ ЛУКойл (216,5 л)  

    40,95

    3,39 

    48,23

    2,23 

    68,25

    2,96 

    Всего

    1205,75 

    100 

    2164,89 

    100 

    2314,13 

    100 

     

    Расчётные данные таблицы 13 позволяют выявить наиболее востребованные потребителем группы товаров.

    В 2006 г. 57% от всей величины реализации ООО «Тисм-Юг» составляет товарная группа масла М-10-Г2 20w (50 л.), спрос на масла (ВМГ3(175 кг), М10Г2К, ТАП-15В, М-10-Г2) в сумме по всем товарным группам составил 33%, из которых 16% – масло гидравлическое Лукойл ВМГЗ (175 кг). Самую меньшую долю в объёме совокупного товарооборота составляет в 2006 г. товарная группа масло ТМ-5 85w-90 (50 л.), которая составляет 0,45% от общей величины товарооборота. Немного больший объём в структуре совокупного товарооборота занимают масло трансформаторное ВГ ЛУКойл (216,5 л) и масло моторное М-8-В (50 л.) Лукойл – 3,39 и 6,05% соответственно.

    В 2007 г. по объёму товарооборота в денежном выражении доминировали так же масла М-10-Г2 20w (50 л.), но объём реализации по отношению к предыдущему году более низкий – 30%. Общая сумма реализации масел (ВМГ3(175 кг), М10Г2К, ТАП-15В, М-10-Г2) по всем товарным группам составила 54%, из которых большим спросом пользовались М10Г2К-масло камазовское – 22%. Необходимо отметить, что в 2007г. исчезла товарная позиция масло ТМ-5 85w-90 (50 л.), этот факт может говорить о том, что в данном году спрос на данный вид продукции отсутствовал. Новая товарная группа средств масла М8-Д(М) 20w (50 л.) обозначила спрос на уровне 0,63% от общей величины товарооборота. Удельный вес товарных групп масло «Лукойл-Авангард» 15w40 50 л. и масло трансформаторное ВГ Лукойл (216,5 л) в структуре совокупного товарооборота составил 2,05 и 2,23% соответственно. Доля масла моторного М-8-В (50 л.) в 2007 г. в общем объёме товарооборота ООО «Тисм-Юг» составила 10,89%. В 2008 г. по товарной группе масло М-10-Г2 20w (50 л.) сохраняется объём реализации на уровне 2007 г. – 30%. Общая величина товарооборота по маслам всех товарных групп (ВМГ3(175 кг), М10Г2К, ТАП-15В, М-10-Г2) в 2008 г. составляет 52%, 25% из которых занимает доля товарооборота мала гидравлического ВМГЗ (175 кг) Лукойл (самый высокий удельный вес среди всех типов масел (ВМГ3(175 кг), М10Г2К, ТАП-15В, М-10-Г2)). Товарооборот масла М-8-Д(М) 20w (50 л.) увеличился на 0,19% по отношению к прошлому году и составил 0,82%. Удельный вес группы товаров масел трансформаторных ВГ Лукойл (216,5 л) также незначительно возрос и составил 2,96% в объеме реализации в 2008 г. Товарооборот масел «Лукойл-Авангард» 15w40 50 л. в денежном варианте остался на прежнем уровне – 44,59 тыс. руб., но удельный вес в структуре совокупного товарооборота уменьшился на 0,12% и составил 1,93%. Удельный вес товарной группы масел ТМ-5 85w-90 (50 л.) составляет 3,93%, а масел моторных М-8-Д(М) 20w (50 л.) – 7,51%.

    Анализ товарных запасов, как отмечалось ранее, так же необходим для определения влияния на величину реализации изменений как начальных запасов товаров так и конечных. Товарный запасы ООО «Тисм-Юг» относятся к категории товаров, производство которых постоянно, а спрос подвержен лишь отчасти сезонным колебаниям. Материалом для анализа товарных запасов служат регистры бухгалтерского учёта.

    Очень большое значение в области анализа товарных запасов имеет их правильная классификация. Товарные запасы ООО «Тисм-Юг» по товарному составу относятся к непродовольственной группе товаров; по местонахождению запасы ООО «Тисм-Юг» относятся к находящимся в оптовой торговле; по назначению – запасы текущего хранения; источниками образования товарных запасов выступают собственные и заёмные средства.

    При анализе товарооборачиваемости и скорости товарооборота необходимо определить средний товарный запас. Для исчисления средних товарных запасов используется средняя хронологическая, так как определяются среднегодовые товарные запасы. Расчёт товарооборачиваемости проводится по формуле (4), представленной в пункте 1.3, результаты расчётов оформляются в таблице 14.

     

    Таблица 14 – Анализ товарооборачиваемости на ООО «Тисм-Юг»

    Товарная группа 

    Средний товарный запас, тыс. руб. 

    Товарооборот за период, тыс. руб. 

    Товарооборачиваемость, дней

    2006

    2007

    2008

    2006

    2007

    2008

    2006

    2007

    2008

    ВМГЗ(175 кг) Лукойл масло гидравлическое 

    75,53 

    218,4 

    323,96 

    192,92 

    298,48 

    590,59 

    141 

    263

    197 

    М10Г2К-масло камазовское

    29,12

    86,45

    151,06

    104,65

    487,76

    263,9

    100 

    64 

    206 

    ТАП-15В-масло трансмиссионное

    50,96 

    78,26 

    110,11 

    103,74 

    378,56 

    353,08 

    177 

    74 

    112 

    Масло «Лукойл-Аван-гард» 15w40 (50 л.)

    21,84 

    22,75 

    44,59 

    44,59 

     

    176 

    184 

    Масло М-10-Г2 20w

    (50 л.)

    265,72 

    147,42 

    63,7 

    685,23 

    657,93 

    709,8 

    140 

    81 

    32 

    Масло моторное М-8-В Лукойл (50л)

    6,37 

    30,94 

    54,6 

    72,8 

    235,69 

    173,81 

    32 

    47 

    113 

    Масло М-8-Д(М) 20 w (50 л.)

    5,46 

    13,65 

    19,11 

     

     

    103 

    Масло ТМ-5 85w-90 (50 л.)

    5,46 

    11,83 

    15,47 

    5,46 

     

    91 

    360 

     

    61 

    Масло трансформаторное ВГ Лукойл (216,5 л)

    9,1 

    16,38 

    19,11 

    40,95 

    48,23 

    68,25 

    80 

    122 

    101 

    Всего

    442,26 

    611,52 

    766,22 

    1205,75 

    2164,89 

    2314,13 

    132 

    102 

    119 

     

     

    Проанализировав данные, представленные в таблице 14, можно отметить, что ярко выраженной положительной или отрицательной динамики не наблюдается. Следует отметить, что самая медленная оборачиваемость в размере 360 дней отмечается по товарной группе Масло ТМ-5 85w-90 (50 л.) за 2006 г. Самый короткий промежуток времени – 32 дня, за который произошло полное обновление товарных запасов в 2006 г. потребовался товарной группе масло моторное М-8-В (50 л.). А в 2008 г. за 32 дня обернулись запасы товарной группы масло М-10-Г2 20w (50 л.). С 2006 по 2008 гг. оборачиваемость по товарной группе масло М-10-Г2 20w (50 л.) снизилась на 108 дней, а по товарной группе масло моторное М-8-В (50 л.) оборачиваемость возросла на 81 день. Оборачиваемость масла гидравлического ВМГЗ (175кг) Лукойл в 2006 г составила 141 день, в 2007 г. увеличилась на 122 дня, а в 2008 г. оборачиваемость масла гидравлического ВМГЗ (175 кг) Лукойл составила 197 дней. В 2006 г. длительность одного оборота составила по товарной группе масло камазовское М10Г2К 100 дней, по товарной группе масло трансмиссионное ТАП-15В 177 дней. В 2007 г. длительность одного оборота по данным товарным группам сократилась и составила 64 и 74 дня соответственно. А в 2008 г. товарооборачиваемость по маслам М10Г2К и ТАП-15В увеличилась и составила 206 и 112 дней. Товарооборачиваемость масло М-8-Д (М) 20w (50 л.) в 2008 г. составила 103 дня. Оборачиваемость масло трансформаторного ВГ Лукойл (216,5 л) в 2006 г. составила 80 дней, в 2007 г. время оборачиваемости данной товарной группы увеличилось на 42 дня. В 2008 г. товарооборачиваемость данной товарной группы составила 101 день.

    Для анализа оборачиваемости товаров по числу оборота используется показатель скорости товарооборота, расчёт которого осуществляется по формуле (5), представленной в пункте 1.3, согласно которой скорость товарооборота исчисляется исходя из отношения дней года к величине товарооборачиваемости. Результаты расчётов приведены в таблице 15.

     

     

     

    Таблица 15 – Анализ скорости товарооборота в ООО «Тисм-Юг»

    Товарная группа 

    Скорость товарооборота, раз 

    2006 г

    2007 г

    2008 г

    ВМГЗ(175 кг) Лукойл масло гидравлическое

    2,5 

    1,4 

    1,8 

    М10Г2К-масло камазовское 

    3,6 

    5,6 

    1,7 

    ТАП-15В-масло трансмиссионное 

    2,0 

    4,9 

    3,2 

    Масло «Лукойл-Авангард» 15w40 (50 л.)

     

    2,0 

    2,0 

    Масло М-10-Г2 20w (50 л.)

    2,6 

    4,4 

    11,2 

    Масло моторное М-8-В Лукойл (50 л.)

    11,4 

    7,6

    3,2 

    Масло М-8-Д(М) 20w (50 л.)

     

     

    3,5 

    Масло ТМ-5 85w-90 (50 л.)

    1,0 

     

    5,9 

    Масло трансформаторное ВГ Лукойл (216,5 л)

    4,5 

    3,0 

    3,6 

    Всего

    2,7 

    3,5 

    3,0 

     

    При анализе скорости товарооборота необходимо отметить, товарная группа масла моторного М-8-В за 2006г. обновляет свой товарный запас 11,4 раза, что является самым высоким показателем среди анализируемых, а товарная группа масла М-10-Г2 в 2008г. обновляет товарный запас своей товарной категории 11,2 раза. Динамика числа оборотов товарной группы масла моторного М-8-В постепенно снижается, что является отрицательной тенденцией для данной группы товаров. Обновление товарного запаса масла гидравлического ВМГЗ (175 кг) Лукойл в 2006г. совершалось 2,5 раза, что является самым высоким показателем за анализируемый период для данной товарной группы. В 2007 и в 2008 гг. скорость товарооборота масла гидравлического ВМГЗ (175 кг) Лукойл была равна 1,4 и 1,8 оборота соответственно. Скорость обновления товарного запаса масла ТАП-15-В составляет 2 оборота за 2006 г., почти 5 раз обернулся товарный запас масла ТАП-15-В в 2007 г., и 3 раза – в 2008 г. На протяжении всего анализируемого периода, за исключением 2006 г., товарная группа мала «Лукойл-Авангард» обернулась в течение года 2 раза. Ускорение оборачиваемости в 8,6 раз с 2006 по 2008 гг. достигнуто по группе масло М-10-Г2, это говорит о высокой скорости товарооборота, которая была достигнута к 2008 г. и составила 11 оборотов за год. Количество оборотов, совершённых за 2008 г. группой товаров масло М-8-Д(М), составило 3,5 раза. Всего лишь один раз был совершён оборот по товарной группе масло ТМ-5 за 2006 г. Но скорость товарооборота данной товарной группы составила почти 6 оборотов в 2008 г.

    Наличие сверхнормативных товарных запасов отрицательно сказывается на финансовых результатах и финансовом состоянии ООО «Тисм-Юг», так как приводит к росту прямых расходов, а так же косвенных затрат в виде отвлечения собственных и заёмных средств на их приобретение.

    Анализируя товарные запасы, важно выявить их динамику, для того чтобы установить тенденцию их изменения. Исчисление таких показателей динамики, как темпы роста и прироста, рассматривается в горизонтальном анализе товарных запасов ООО «Тисм-Юг», представленном в таблице 16.

     

    Таблица 16 – Горизонтальный анализ товарных запасов ООО «Тисм-Юг»

    Товарная группа 

    Средний товарный запас, тыс. руб. 

    Абсолютное отклонение, тыс. руб.

    Темп роста, % 

    2006

    2007

    2008

    2008/2006

    2008/2007

    2008/2006

    2008/2007

    ВМГЗ(175 кг) Лукойл масло гидравлическое

    75,53 

    218,4 

    323,96 

    248,43 

    105,56

    429 

    148,3 

    ВМГЗ(175 кг) Лукойл масло гидравлическое

    75,53 

    218,4 

    323,96 

    248,43 

    105,56 

    429 

    148,3 

    М10Г2К-масло камазовское

    29,12

    86,45

    151,06

    121,94

    64,61

    519 

    175 

    ТАП-15В-масло трансмиссионное 

    50,96 

    78,26 

    110,11 

    59,15 

    31,85 

    216 

    141 

    Масло «ЛУКойл-Авангард» 15w40 (50 л.)

     

    21,84 

    22,75 

     

    0,91 

     

    104 

    Масло М-10-Г2 20w (50 л.)

    265,72 

    147,42 

    63,7 

    -202,02 

    -83,72 

    24 

    43 

    Масло моторное М-8-В Лукойл (50 л.)

    6,37 

    30,94 

    54,6 

    48,23 

    23,66 

    857 

    176 

    Масло М-8-Д(М) 20w (50 л.)

     

     

    5,46 

     

     

     

     

    Масло ТМ-5 85w-90 (50 л.)

    5,46 

    11,83 

    15,47 

    10,01 

    3,64 

    283 

    131 

    Масло трансформаторное ВГ Лукойл (216,5 л)

    9,1 

    16,38 

    19,11 

    10,01 

    2,73 

    210 

    117 

    Всего

    442,26 

    611,52 

    766,22 

    323,96 

    154,7 

    173 

    125 

     

     

    Как видно из таблицы 16, общая величина товарных запасов в течение трёх анализируемых периодов постоянно растёт. Так, темп роста товарных запасов в целом по всем товарным группам в 2008 г. по сравнению с предыдущим 2007 г. составил 25%, или иначе говоря, прирост товарных запасов составил 170 тыс. руб. Если же рассматривать 2008 г. по отношению к 2006 г., то можно утверждать, что прирост товарной продукции в денежном эквиваленте составил 323,96 тыс. руб. От общей положительной динамики всей величины товарных запасов отличаются показатели товарной группы масло М-10-Г2 20w, динамика которой направлена на снижение запасов данной товарной группы. Так, в 2008 г. по отношению к 2007 г. темп роста товарных запасов снизился на 57% по маслу М-10-Г2, или в денежном эквиваленте сумма товарных запасов данной товарной группы уменьшилась на 92 тыс. руб. Сопоставляя данные 2008 г. с аналогичными показателями 2006 г., заметно снижение запасов масло М-10-Г2 222 тыс. руб., или в процентом соотношении – на 76%. Величина товарных запасов масло ВМГЗ (175 кг) в 2008 г. по отношению к 2006 г. увеличилась в 4 раза – на 248,43 тыс. руб. При сопоставлении 2008 г. с 2007 г. заметно увеличение товарных запасов данной группы товаров на 48%, в денежном эквиваленте увеличение составляет 105,56 тыс. руб. За анализируемые три года объём товарных запасов масло камазовское М10Г2К увеличился в 5 раз (на 121,94 тыс. руб.), а при соотношении 2008 г. к 2007 г. рост средней величины товарных запасов составил 64,61 тыс. руб. За последние два года анализируемого периода рост средней величины товарных запасов масло «Лукойл-Авангард» 15w40 составил всего 0,91 тыс. руб. Что касается масла ТМ-5 85w-90 и масло трансформаторное ВГ Лукойл, то рост запасов данных товарных групп в период с 2006 г. по 2008 г. составил 9,11 тыс. руб. В 2008 г. по отношению к 2007 г. сумма прироста товарных запасов по товарной группе масло ТМ-5 85w90 составила 3,31 тыс. руб., что составляет 31%, и 2,73 тыс. руб. – по маслу трансформаторному ВГ Лукойл (216,5 л), что составляет 17% от 2007 г. Сумма средней величины товарных запасов по группе масло М-8-В за период 2006 – 2008гг. увеличилась в 8 раз, то есть прирост составил 48,23 тыс. руб.

    Анализировать динамику товарных запасов в отрыве от динамики товарооборота не имеет смысла, так как товарные запасы неразрывно связанны с товарооборотом.

    Показатели 

    Сумма, тыс. руб. 

    Абсолютное отклонение, тыс. руб.

    Темп роста, % 

    2006

    2007

    2008

    2008/2006

    2008/2007

    2008/2006

    2008/2007

    Товарооборот 

    1205,75 

    2164,89 

    2314,13 

    1108,38 

    149,24 

    192 

    107 

    Средний товарный запас 

    442,26

    611,52

    766,22

    323,96

    154,7

    173 

    125 

    Таблица 17 – Сравнительный анализ товарооборота и товарных запасов

     

    Исходя из данных, представленных в таблице 17, видно, что товарооборот растёт в той же мере, что и рост товарных запасов, это свидетельствует о нормальной работе организации, отслеживании спроса и исключении фактов затоваривания. Рост товарооборота составил в 2008 г. по сравнению с 2006 г. 92%, средний товарный запас за анализируемый период вырос на 73%. При сравнении роста показателей за 2008 г. по отношению к 2007г. можно отметить увеличение товарооборота на 7%, а рост средней величины товарного запаса составил 25%.

    Так же сравнительную характеристику и динамику показателей товарооборота и товарных запасов можно представить в виде графика, представленного ниже на рисунке 2.


     

    Рисунок 2 – Сравнительный анализ товарооборота и товарных запасов

    Факторный анализ оптового товарооборота ООО «Тисм-Юг» следует начать с идентификации факторов, влияющих на товарооборот. Динамика оптового товарооборота ООО «Тисм-Юг» зависит от факторов обеспеченности и использования товарных ресурсов.

    Факторы, связанные с товарными ресурсами, влияют на объём оптового товарооборота ООО «Тисм-Юг» через изменение величин запасов товаров на начало и конец отчётного периода, поступления товаров. Данными показателями характеризуется товарный баланс исследуемого предприятия. Формула товарного баланса фирмы «Тисм-Юг» формируется на основе формулы (1), представлено в пункте 1.3:

     

    (7)

     

    Товарный баланс фирмы «Тисм-Юг» за три анализируемых года можно представить следующим образом (таблица 17):

     

     

    Таблица 17 – Товарный баланс ООО «Тисм-Юг» за 2006 – 2008гг., тыс. руб.

    Слагаемые товарного баланса 

    2006г. 

    2007г. 

    2008г. 

    Запасы товаров на начало года (Nзн)

    410,41 

    474,11 

    748,02 

    Поступление товаров (Nп)

    1269,45

    2438,8

    2349,62

    Всего приход с остатком (Nзн+Nп)

    1679,86 

    2912,91 

    3097,64 

    Реализация товаров (Nр)

    1205,75 

    2164,89 

    2313,22 

    Запасы товаров на конец года (Nзк)

    474,11 

    748,02 

    784,42 

    Всего в расходе с остатком (Nр + Nзк)

    1679,86 

    2912,91 

    3097,64 

     

    Располагая исходными данными и используя формулу (2), представленную в пункте 1.3, по которой определяется объём оптового товарооборота, можно определить влияние изменений начальных запасов товаров, поступления товаров и конечных запасов товаров на его величину.

    Таблица 18 – Расчёт влияния слагаемых товарного баланса на объём оптового товарооборота ООО «Тисм-Юг» за 2006 – 2008гг., тыс. руб.

    Факторы влияния на изменение объёма оптового товарооборота

    2006 

    2007 

    2008 

    Абсолютное

    отклонение 

    2008/2006

    2008/2007

    Начальный запас товаров

    410,41 

    474,11 

    748,02 

    337,61 

    273,91 

    Поступление товаров  

    1269,45

    2438,8

    2349,62

    1080,17

    -89,18

    Конечный запас товаров 

    474,11 

    748,02 

    784,42 

    310,31 

    36,4 

    Оптовый товарооборот 

    1205,75 

    2164,89 

    2313,22 

    1107,47 

    148,33 

     

    Приведённый расчёт показывает, что увеличение оптового товарооборота ООО «Тисм-Юг» в 2008 г. по отношению к 2006 г. произошло за счёт увеличения объёма поступления товаров за этот же период почти в два раза. Сравнивая анализируемый 2008 г. с прошедшим 2007 г., подобного резкого увеличения товарооборота уже не наблюдается. Если с 2006 по 2008 гг. товарооборот увеличился на 1107,47 тыс. руб., а за период с 2007 по 2008 гг. – на 148,33 тыс. руб., то следовательно, за период с 2006 по 2007 гг. увеличение товарооборота составило 959,91 тыс. руб. Таким образом можно утверждать, что ярко выраженная положительная динамика роста товарооборота наблюдается в период 2006 – 2007гг, после чего положительная тенденция роста сохраняется, при более низких темпах роста.

    Начальный и конечный запасы товаров имеют однонаправленную тенденцию роста. В период с 2006 по 2008 гг. начальный товарный запас в денежном эквиваленте увеличился на 337,61 тыс. руб., в период с 2007 по 2008 гг. увеличился на 273,91 тыс. руб. Рост конечного товарного запаса в период 2006 – 2008гг. составил 310,31 тыс. руб., а в период с 2007 по 2008гг. – 36,44тыс. руб.

    Рост показателей начального и конечного запаса товаров обусловлен ростом их поступления. В период с 2006 по 2008гг. объём поступления товаров увеличился на 1080,17 тыс. руб., а в период 2007 – 2008гг. объём поступления товаров снизился на 89,18 тыс. руб.

    Анализ зависимости объёма реализации ООО «Тисм-Юг» от товарных ресурсов фирмы даёт лишь исходные данные, не раскрывая причин, вызвавших изменения в остатках запасов и поступлении товаров. Каждый из этих элементов следует подвергнуть более детальному анализу и начать следует с основного – поступления товаров.

     

     

    4.1 Совершенствование учета товарных операций в ООО «Тисм-Юг» в целях улучшения финансовых результатов

     

    Проведённый в третьей главе анализ товарооборота ООО «Тисм-Юг», а также анализ основных экономических показателей деятельности, представленный во второй главе, позволяют увидеть ярко выраженную тенденцию развития предприятия за последние три года. Организация активно наращивает объемы выручки и прибыли, а также расширяет ассортимент продаваемой продукции.

    Следует отметить, что ООО «Тисм-Юг» предлагает широкий ассортимент продукции, который постоянно корректируется за счёт постоянно изменяющегося спроса, сезонности, а также погодных условий. Это позволяет нам сделать вывод о том, что бухгалтерия ООО «Тисм-Юг» очень большое внимание уделяет учёту товарных операций. Но при этом следует отметить, что виду наличия больших объёмов текущей работы, связанной с поступлением и реализацией товаров, в бухгалтерии не уделяется должного внимания анализу осуществляемой деятельности и её оптимизации, направленной на увеличение финансовых показателей деятельности фирмы.

    Таким образом, на основе вышеизложенных фактов можно разработать мероприятие, позволяющие усовершенствовать учёт товарных операций, которое может быть направлено либо на увеличение финансовых показателей, либо на снижение налогового бремени. В качестве предложения, позволяющего увеличить финансовый результат, нами предлагается выбор альтернативной методики учёта товара.

    На предприятии применяется метод списания товаров по средней себестоимости как для бухгалтерского, так и для налогового учёта. Этот метод упрощает учёт при большом ассортименте товара, а также позволяет сблизить учёты, получая одинаковые усреднённые налоговые и финансовые показатели. Но данный метод пригоден при колебании закупочных цен. В такой ситуации усреднение себестоимости товаров помогает избежать непредсказуемых значений прибыли и защищает фирму от неожиданных убытков, которые могут возникнуть в некоторых периодах.

    При постоянно повышающихся ценах на закупаемые товары наиболее рациональным методом в бухгалтерском учёте может быть метод ФИФО. Себестоимость товаров, сформированная по методу ФИФО, обычно ненамного отличается от реальной, так как, как правило, фирма отпускает однотипные товары в продажу в порядке их приобретения. Таким образом, данные отчётности, полученные с применением метода ФИФО, в большинстве случаев вполне пригодны для управленческих целей.

    Целесообразность перехода на метод ФИФО определяется необходимостью расчета стоимости товаров этим методом при условии, что он использовался в 2008 г.

    Используя в течение 2008 г. как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте метод средней себестоимости способом скользящей оценки, организация получила следующие результаты, отражённые в таблице 19.

    Таблица 19 – Расчёт стоимости товаров по методу средней себестоимости

    Период

    Поступило 

    Выбыло 

    Поступило 

    Выбыло 

    Остаток, руб

    Количество, шт.

    В стоимостном измерении, руб.

    Количество, шт.

    В стоимостном измерении, руб.

    1 

    2 

    3 

    4 

    5 

    6 

    Остаток на 01.01.08 г.

    16 

    756579,60 (47286,22×16)

     

     

    756579,60

    30.03.08г.

    5 

    244779,02 (508955,80×5)

     

     

    1001358,62

    04.04.08 г.

     

     

    7 

    333786,21 (7×47683,75)

    667572,41

    09.04.08 г.

    10 

    527612,55 (52761,26×10)

     

     

    1195184,95

    26.04.08 г.

     

     

    5 

    248996,87 (5×49799,37)

    946188,09

    30.05.08 г.

     

     

    10 

    497993,7 (10×49799,37)

    448194,39

    Продолжение таблицы 19

    1 

    2 

    3 

    4 

    5 

    6 

    01.06.08 г.  

    7 

    386464,4 (7×55209,20)

     

     

    834658,79

    16.06.08 г. 

     

     

    7 

    365163,20 (7×52166,17)

    469495,59

    23.06.08 г. 

    5 

    280186 (5×56037,20)

     

     

    749681,59

    02.07.08 г. 

     

     

    8 

    428389,46 (8×53551,44)

    321292,12

    23.07.08 г. 

    10 

    577975,00 (10×57797,50)

     

     

    899267,13

    25.07.08 г. 

     

     

    1 

    56204,20 (1×56204,20)

    843062,93

    03.08.08 г. 

    6 

    359088,62 (6×59848,11)

     

     

    1202151,55

    10.09.08 г. 

     

     

    7 

    400717,15

    (7×57245,31)

    801434,40

    Обороты за период 

    43 

    2376105,59

    45 

    2376105,59

    Х 

    Остаток на 31.12.08г. 

    Х 

    Х 

    Х 

    Х 

    801434,40

     

     

    В 2008 г. по операциям с товарами фактически были сделаны следующие бухгалтерские записи:

  • по дебету счёта 41 были сделаны шесть записей на суммы 244779,02; 527612,55; 386464,40; 280186,00; 577975,00 и 359088,62 руб. (всего 2376105,59 руб.);
  • по кредиту счёта 41 – семь бухгалтерских записей: 362811,10; 248996,86; 497993,70; 365163,20; 428389,46; 56204,20 и 400717,15 руб. (всего 2331250,79 руб.)

    Сальдо на 31 декабря 2008 г. составило 756579,60 + 2376105,59 – – 2331250,79 = 801434,40 руб.

    Для сравнения рассчитаем, какие данные фирма «Тисм-Юг» получила бы в 2008 году при использовании метода ФИФО. Расчёты приведём в таблице 20.

     

    Таблица 20 – Расчёт стоимости товаров в бухгалтерском учёте по методу ФИФО

    Период 

    Поступило 

    Выбыло 

    Остаток, руб. 

    Количество, шт.

    В стоимостном измерении, руб.

    Количество, шт.

    В стоимостном измерении, руб.

    Остаток на 01.01.08 г.

    16 

    756579,60 (47286,22×16)

     

     

    756579,60

    30.03.08 г.

    5 

    244779,02 (48955,80×5)

     

     

    1001358,62

    04.04.08 г.

     

     

    7 

    359786,49 (7×51398,07) 

    728646,79 

    09.04.08 г.

    10 

    527612,55 (527297,26×10)

     

     

    1197967,60

    26.04.08 г.

     

     

    5 

    236431,12 (5×47286,22)

    1045148,34

    30.05.08 г.

     

     

    10 

    486685,17 (4×47286,22+5х

    48955,80+1×48540,36)

    474851,30

    01.06.08 г.

    7 

    386464,4 (7×55209,20)

     

     

    861315,70

    16.06.08 г.

     

     

    7 

    369328,78 (7×52761,26)

    491986,92

    23.06.08 г.

    5 

    280186 (5×56037,20)

     

     

    772172,92

    02.07.08 г.

     

     

    8 

    436777,71 (2×52761,26+

    +6×55209,20)

    335395,21

    23.07.08 г.

    10 

    577975,00 (10×57797,50)

     

     

    913370,21

    25.07.08 г.

     

     

    1 

    55209,2 (1×55209,2)

    858161,01

    03.08.08 г.

    6 

    359088,62 (6×59848,11)

     

     

    1217249,64

    10.09.08 г.

     

     

    7 

    395781,00 (5×56037,20+

    +2×57797,50)

    821468,64

    Обороты за период 

    43 

    2376105,59

    45 

    2311216,56

    Х 

    Остаток на 31.12.08г.

    Х 

    Х 

    Х 

    Х 

    821468,64

     

    В 2008 г. организация при применении метода ФИФО должна была бы сделать бухгалтерские записи:

  • по дебету счёта 41 были сделаны шесть записей на суммы 244779,02; 527612,55; 386464,40; 280186,00; 577975,00 и 359088,62 руб. (всего 2376105,59 руб.); эти данные не изменились;
  • по кредиту 41 счёта – семь бухгалтерских записей: 331003,57; 236431,12; 486685,17; 369328,80; 436777,71; 55209,2 и 395781,00 руб. (всего 2311216,56 руб.).

    Значит на затраты было бы условно списано 2311216,56 руб. Сальдо на 31 декабря 2008 г. составило бы 756579,60 + 2376105,59 – 2311216,56 = 821468,64 руб.

    В результате пересчёта получили данные о том, что по кредиту счёта 41 по методу ФИФО следовало бы списать на 20034,23 руб. товаров меньше (821468,64 – 801434,40 руб.), то есть остаток их на складе был бы больше в стоимостном выражении на эту сумму, а себестоимость продаж в 2008 г. была бы меньше. По этой причине нераспределённая прибыль за 2008 г. условно возросла бы на сумму 20034,23 руб., то есть на сумму разницы, полученной при использовании другого метода.

    В качестве предложения, позволяющего снизить налог на прибыль, может быть также предложен выбор альтернативной методики учёта товара. В данном случае можно предложить в налоговом учёте использовать метод ЛИФО (а такая возможность согласно НК РФ сохраняется и в настоящее время). Этот метод выгоден при постоянном росте цен на товары, поэтому, применяя метод ЛИФО, организация получит возможность в первую очередь списывать самые дорогие товары, что постоянно минимизирует текущие платежи по налогу на прибыль.

    Для того чтобы понять целесообразность перехода на метод ЛИФО в налоговом учёте, необходимо рассчитать какие организация получила бы результаты в 2008 г., если бы она использовала при списании метод ЛИФО.

     

    Таблица 21 – Расчёт стоимости товаров в налоговом учёте по методу ЛИФО

    Период 

    Поступило 

    Выбыло 

    Остаток, руб. 

    Количество, шт.

    В стоимостном измерении, руб.

    Количество, шт.

    В стоимостном измерении, руб.

    1

    2

    3 

    4

    5

    6 

    Остаток на 01.01.08г.

    16 

    756579,60 (47286,22×16)

     

    756579,60

    30.03.08г.

    5 

    244779,02 (48955,80×5)

     

     

    1001358,62

     

    Продолжение таблицы 21

    1

    2

    3 

    4

    5

    6 

    04.04.08г.

     

     

    7 

    339351,49 (5×48955,80+

    +2×47286,22)

    662007,13

    09.04.08г.

    10 

    527612,55 (52761,26×10)

     

     

    1189619,68

    26.04.08г.

     

     

    5 

    263806,27 (5×52761,26)

    925813,41

    30.05.08г.

     

     

    10 

    500237,40 (5×52761,26+

    +5×47286,22)

    425576,01

    01.06.08г.

    7 

    386464,40 (7×55209,20)

     

     

    812040,41

    16.06.08г.

     

     

    7 

    386464,40 (7×55209,20)

    425576,01

    23.06.08г.

    5 

    280186,00 (5×55209,20)

     

     

    705762,01

    02.07.08г.

     

     

    8 

    422044,67 (5×55209,20+

    +3×47286,22)

    283717,34

    23.07.08г.

    10 

    577975,00 (10×57797,50)

     

     

    861692,34

    25.07.08г.

     

     

    1 

    57797,50 (1×57797,50)

    803894,84

    03.08.08г.

    6 

    359088,62 (6×59848,11)

     

     

    1162983,46

    10.09.08г.

     

     

    7 

    416886,12 (6×59848,11 + +1×57797,50)

    746097,34

    Обороты за период 

    43 

    2376105,59

    45 

    23865878,85

    Х 

    Остаток на 31.12.08г.

    Х 

    Х 

    Х 

    Х 

    476097,34

     

    Из данных таблицы можно увидеть, что в 2008 году при применении метода ЛИФО в налоговом учёте на расходы было бы условно списано 2386587,85 руб. То есть при применении метода ЛИФО в налоговом учёте величина доходов уменьшиться на большую величину расходов, чем при методе средней себестоимости. Как видно, стоимость списанных товаров в налоговом учёте оказалась на 55337,06 руб. (2386587,85 – 2331250,79) больше стоимости списанных товаров в бухгалтерском учёте. Данная сумма является налогооблагаемой временной разницей. В этом случае необходимо сделать проводку:

  • дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» кредит 77 – 13280,89 руб. (553370,06× 24%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

    По результатам представленных предложений необходимо определить предполагаемый финансовый результат (таблица 22).

     

    Таблица 22 – Основные экономические показатели ООО «Тисм-Юг», тыс. руб.

    Показатели 

    2008 г.

    2008 г. (при применении рассмотренных методик учёта)

    Изменение 

    Выручка от продаж 

    3395,60

    3395,60

    0 

    Себестоимость проданных

    товаров

    2314,13

    2311,04

    -3,09

    Валовая прибыль 

    1081,47

    1084,56

    3,09

    Коммерческие расходы 

    232,57

    232,57

    0

    Прибыль от продаж 

    848,90

    851,99

    3,09

    Прочие расходы 

    188,20

    188,20

    0

    Прибыль до налогообложения 

    660,70

    663,79

    3,09

    Отложенное налоговое обязательство

    13,38

    Текущий налог на прибыль 

    158,57 

    145,93

    12,64

    Чистая прибыль 

    502,13 

    504,48 

    2,35 

     

    Если бы в ООО «Тисм-Юг» в бухгалтерском учёте использовался метод ФИФО, а в налоговом учёте использовался метод ЛИФО, величина чистой прибыли была бы на 2,35 тыс. руб. больше и составляет 504,48 тыс. руб., а экономия текущего налога на прибыль составит 13,38 тыс. руб.

    Проведённый анализ позволяет сделать вывод, что необходимо внести изменения в учётную политику в целях бухгалтерского учёта, а так же в целях налогового учёта организации с 2009г. Необходимо заменить применяемый метод средней себестоимости оценки товаров, используемый в целях бухгалтерского и налогового учётов методом ФИФО – в бухгалтерском учёте, и методом ЛИФО – в налоговом учёте. Данное предложение позволит увеличить финансовый результат в бухгалтерском учёте, а также снизить налог на прибыль в налоговом учёте.

    Переход на учёт по методам ФИФО и ЛИФО делает невозможным ведение бухгалтерского учёта с помощью автоматизированной системы «1С: Предприятие 8.0», так как она предусматривает ведение учёта только по методу средней себестоимости с применением либо скользящей, либо взвешенной оценок. Таким образом, возникает необходимость перехода на автоматизированную систему «1С: Предприятие 8.0» для ведения бухгалтерского учёта, которая даёт возможность использования всех предусмотренных законодательством методов оценки товаров, в том числе и ФИФО.

     

    4.2 Предложения, направленные на увеличение товарооборота

     

    В результате проведенного вертикального, горизонтального анализа товарооборота ООО «Тисм-Юг», а так же факторного анализа, можно утверждать, что предприятие за последние три года имеет ярко выраженную тенденцию развития. За три последних года величина товарооборота фирмы увеличилась на 2139,60 тыс. руб., так же можно отметить, что товарооборот вырос за данный период в 2 раза. Но, несмотря на положительную тенденцию ООО «Тисм-Юг» имеет достаточное количество резервов и путей повышения финансовых результатов, и в частности увеличения товарооборота. Предлагается разработка ряда мероприятий, направленных на достижение поставленной цели.

    Увеличение товарооборота возможно за счёт регулирования внешних и внутренних факторов, влияющих на товарооборот ООО «Тисм-Юг».

    К внешним факторам, влияющим на уровень товарооборота фирмы, относятся спрос на товарную продукцию, а так же её предложение.

    К внутренним факторам, регулирующим объём товарооборота, относятся: фактор товарного обеспечения, влияющий на объём товарооборота фирмы через изменение величины запасов на начало и конец отчётного периода, поступления товаров и их прочего выбытия; фактор состояния и эффективности использования внеоборотных активов, влияющий на уровень товарооборота через создание условий для осуществления реализации товара.

    На основе выше изложенных факторов, влияющих на величину товарооборота, можно выделить ряд предложений, направленных на увеличение товарооборота:

  • открытие дополнительного вида деятельности – розничная торговля;
  • открытие дополнительного вида деятельности – комиссионная торговля;
  • участие ООО «Тисм-Юг» в тендерах, котировках;
  • расширение ассортимента продукции через введение новых товарных групп;
  • совершенствование товарной и ценовой политики организации;
  • для создания системы регулирования товарных запасов и поступления товаров необходимо создать систему плановых и прогнозных показателей.

    Рассмотрим некоторые предложения, направленные на увеличение товарооборота и финансового результата, и рассчитаем экономический эффект, который может получить предприятия при их реализации.

    Розничная торговля, создаваемая в качестве дополнительного вида деятельности, является одним из приоритетных факторов, требующих более подробного рассмотрения.

    Исходя из сложившейся ситуации на рынке можно заметить, что предприятие не охватывает розничных клиентов, что говорит о том, что ООО «Тисм-Юг» теряет большое количество потенциальных потребителей. В данном случае в качестве предложения выступает открытие второго вида деятельности, которым будет являться розничная торговля, подпадающая под единый налог на вменённый доход.

    Реализация товаров другим организациям и частным предпринимателям, занимающимся розничной торговлей составляет примерно 90% от общей величины товарооборота, этот факт обуславливает выгодность розничной торговли для ООО «Тисм-Юг».

    Негативные факторы, влияющие на открытие магазина, занимающегося розничной торговлей, такие как высокая конкуренция, реклама, хорошая репутация конкурентов, будут отрицательно сказываться на объёме товарооборота ООО «Тисм-Юг». Но, так же существует положительный фактор, дающий исследуемой организации большое преимущество перед конкурентами: низкие цены на товар, так как фирма «Тисм-Юг» является прямым представителем крупного поставщика, в отличие от остальных организаций.

    Если предположить, что в 2008 г. реализация товаров осуществляется как в розницу, так и оптом, можно вывести примерный уровень валового товарооборота. Уровень оптового товарооборота приводится на основании показателей 2008 г. Показатель розничного товарооборота рассчитывается на основе показателя оптового товарооборота с учётом сезонности, спроса и других объективных факторов. Расчёты представлены в таблице 23.

     

    Таблица 23 – Структура товарооборота ООО «Тисм-Юг» за 2007г. при осуществлении розничной торговли, тыс. руб.

    Вид товарооборота

    I квартал

    II квартал

    III квартал

    IV квартал

    Всего за год 

    Валовой

    товарооборот

    861,62 

    1167,09 

    799,56 

    566,73 

    3395,6 

    Оптовый

    товарооборот

    574,68 

    686,71

    444,11 

    343,56 

    2049,66 

    Розничный

    товарооборот

    286,94 

    480,38 

    355,45 

    223,17 

    1345,94 

     

    Розничный товарооборот за первый квартал составляет 33% от показателя валового оборота за аналогичный период. Спрос на товар для личного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью минимальный, и скорее исключение, чем правило. В то время как оптовый товарооборот должен быть выше, так как некоторые организации начинают в этот период времени готовиться к летнему сезону и закупают товар заранее (составляет 64% от величины совокупного товарооборота). Из представленных в таблице 23 показателей видно, что за первый квартал величина розничного товарооборота на 287,74 тыс. руб. меньше оптового товарооборота.

    Показатель розничного товарооборота за второй квартал должен быть выше показателя первого квартала примерно в полтора раза. Из таблицы 23 видно, что показатель розничного товарооборота за 2 квартал выше показателя за первый квартал на 193,44 тыс. руб. Розничный товарооборот за второй квартал составляет 41% от показателя валового товарооборота. Оптовый товарооборот формируют организации покупающие товары в производственных целях, либо для дальнейшей перепродажи. Объём оптового товарооборота составляет 59% от валового товарооборота.

    Показатели как розничного, так и оптового товарооборота за третий квартал должны быть ниже, чем в предыдущем квартале, так как подготовка к летнему сезону в этот период уже завершается. Розничный товарооборот составляет 44,5% от общей величины товарооборота фирмы, а величина оптового товарооборота составляет 55% от валового товарооборота. Величина розничного товарооборота на 88,66 тыс. руб. больше оптового товарооборота.

    За четвёртый квартал показатели снижаются, но оптовый товарооборот поддерживается за счёт предприятий закупающих товар для перепродажи. Розничный товарооборот составляет 32% от валового товарооборота. Оптовый товарооборот выше и составляет 68% от величины валового товарооборота.

    При открытии розничной торговли годовой совокупный товарооборот будет увеличен приблизительно на 1346,02 тыс. руб и составит 3395,60 тыс. руб. Данная мера косвенным образом повлияет на увеличение поставок товаров, а также на увеличение товарных запасов.

    Рассмотренные меры, направленные на увеличение товарооборота напрямую повлияют на рост финансового результата.

     

     

    4.3 Автоматизация организации учета товарных операций

     

    Основные цели выполнения автоматизации расчетов торговой деятельности ООО «Тисм-Юг»: сбор, обработка, хранение и представление данных о расчетах с покупателями в виде, удобном для анализа и использования при принятии управленческих решений; автоматизация выполнения операций связанных с расчетами; осуществление контроля над динамикой дебиторской задолженности.

    Нами предлагается предприятию перейти на учет с применение программного комплекса «1С:Бухгалтерия 8.1», который обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т.д. Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами. В последнем случае за бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль за настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете.

    Данное прикладное решение также можно использовать только для ведения бухгалтерского и налогового учета, а задачи автоматизации других служб, например, отдела продаж, решать специализированными конфигурациями или другими системами.

    «1С:Бухгалтерия 8.1» представляет собой совокупность платформы «1С:Предприятие 8.1» и конфигурации «Бухгалтерия предприятия». В «1С:Бухгалтерии 8.1» заложена возможность совместного использования с прикладными решениями «Управление торговлей» и «Зарплата и Управление Персоналом», также созданными на платформе «1С:Предприятие 8.1».

    В «1С:Бухгалтерии 8.1» автоматизирован учет операций поступления и реализации товаров и услуг, включая оптовую, комиссионную и розничную торговлю.

    Все операции по оптовой и комиссионной торговле учитываются в разрезе договоров с покупателями и поставщиками. При продаже товаров выписываются счета на оплату, оформляются накладные и счета-фактуры. Для импортных товаров учитываются данные о стране происхождения и номере грузовой таможенной декларации.

    Для розничной торговли поддерживаются технологии работы как с автоматизированными, так и не автоматизированными торговыми точками.

    Автоматизировано отражение возвратов товаров от покупателя и поставщику.

    Ведется учет возвратной многооборотной тары как особого вида товарно-материальных ценностей.

    Обеспечивается автоматическое отражение торговых операций в бухгалтерском и налоговом учете.

    Учет операций с денежными средствами – автоматизирован учет движения наличных и безналичных денежных средств, в том числе операций обмена валюты. Автоматизированы расчеты с контрагентами и подотчетными лицами. Учет расчетов с контрагентами может вестись в рублях, условных единицах и иностранной валюте.

    Учет основных средств и нематериальных активов – учет основных средств и нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Автоматизированы все основные операции по учету: поступление, принятие к учету, начисление амортизации, модернизация, передача, списание, инвентаризация.

    Учет производства – автоматизирован расчет себестоимости продукции и услуг, выпускаемых основным и вспомогательным производством.

    Начисление заработной платы – автоматизированы начисление заработной платы работникам предприятия, взаиморасчеты с работниками вплоть до выплаты заработной платы через кассу, перечисление зарплаты на лицевые счета работников в банке и депонирование.

    Учет хозяйственной деятельности нескольких организаций в единой информационной базе – «1С:Бухгалтерия 8.1» предоставляет возможность ведения бухгалтерского и налогового учета нескольких организаций в общей информационной базе, причем в роли отдельных организаций могут выступать индивидуальные предприниматели. Это будет удобно в ситуации, когда хозяйственная деятельность этих организаций тесно связана между собой: в текущей работе можно использовать общие списки товаров, контрагентов (деловых партнеров), работников, собственных складов и т.д., а обязательную отчетность формировать раздельно.

    Благодаря возможности учета деятельности нескольких организаций в единой информационной базе, «1С:Бухгалтерия 8.1» может использоваться как в небольших организациях, так и в холдингах со сложной организационной структурой.

    В программе «1С-Бухгалтерия» предлагается не только набор стандартных (неизменяемых) форм (оборотно-сальдовая ведомость, журналы-ордера, главная книга и т.д.), а также ряд отчетных форм, которые бухгалтер может настраивать самостоятельно, подстраиваясь под постоянно меняющееся законодательство (баланс предприятия, отчет о финансовых результатах, расчет НДС и т.д.).

    Программа также позволяет получать любые из перечисленных отчетов за любой отчетный период, от одного дня до года и более. Для некоторых отчетов возможна детализация даже вплоть до одной операции.

    Встроенный текстовый редактор позволяет создавать и корректировать любые бланки бухгалтерской отчетности, а также специфичные для данного предприятия бланки, с возможность ведения архива для каждого бланка.

    Система «1С-Бухгалтерия» поставляется с полным комплектом стандартных бланков бухгалтерской отчетности. Формульная часть бланков позволяет реализовать принцип «ввод от документа»,

    Когда после формирования бланка (документа) автоматически формируются проводки для журнала хозяйственных операций. При этом пользователь имеет право выбора – вводить или не вводить проводки в журнал, что часто бывает необходимо в практической деятельности.

    Функции формульной части бланков позволяют оперировать не только с арифметическим и логическими выражениями, но и с оборотами и с остатками на счетах за любой период (день, несколько дней, декада, месяц, квартал, год).

    Оборотная ведомость, шахматка, журналы –ордера и ведомости к ним, а также баланс и другие выходные формы могут быть сформированы за любой задаваемый период, причем с высокой скоростью. Очень удобна оборотная ведомость, которую можно получать в различных вариантах – только по синтетическим счетам, или вместе с «аналитикой», с забалансовыми счетами или без них, и др. Причем по каждому счету или субсчету любого уровня (число уровней субсчетов может быть равным 5) можно получить карточку движения за любой период в форме списка хозяйственных операций по счету (субсчету) с указанием сальдо на начало и конец периода, а также остатки после каждой операции.

    Нами предлагается использовать «1С:Управление торговлей 8.1» — это современный инструмент повышения эффективности бизнеса торгового предприятия.

    Прикладное решение позволяет в комплексе автоматизировать задачи оперативного и управленческого учета, анализа и планирования торговых операций, обеспечивая тем самым эффективное управление современным торговым предприятием.

    Основными функциональными модулями подсистемы расчетов с покупателями являются: учет договоров; реализация продукции; учет доверенностей на получение денежных средств; поступление денежных средств; наличный расчет; безналичный расчет; возмещение недостач и естественная убыль; взаиморасчеты.

    Для автоматизации заключения, исполнения и учета договоров предназначен модуль «Учет договоров». При этом упрощается решение следующих задач: заключение договоров (конкретных и рамочных), связанных, в первую очередь, поставкой продукции; учет расчетов по договорам; конкретизация рамочных договоров путем периодического заключения дополнительных соглашений, уточняющих взаимоотношения сторон на определенный период; выявление штрафов за нарушение условий и сроков и оплаты. Каждый заключенный с покупателем договор поставки регистрируется в базе данных системы, доступ к которой имеет только юридический отдел. Справочник договоров подчинен карточке контрагента, где указаны основные реквизиты договора. При регистрации договора вносятся следующие дополнительные реквизиты, относящиеся к конкретному договору: номер договора; дата возникновения обязательства; дата прекращения обязательства.

    Для получения информации по заключенным договорам используется отчет «Отчет по группам контрагентов», где выставляются конкретные условия.

    Для получения полной картины формирования дебиторской задолженности, проиллюстрируем процесс формирования заказа и отгрузки продукции покупателю. Отгрузка формируется на основе наряда-заказа, созданного оператором. Кроме ассортимента продукции в заказе указывается категория цены, согласно ценовой политики предприятия, автоматизированность которой представлена модулем «Ценовая политика».

    В случае оплаты покупателем за наличный расчет, на водителя экспедитора выписывается доверенность на получение денежных средств, с указанием оплачиваемой товарно-транспортной накладной. Документ предназначен для оформления отношения доверия между юридическим лицом (организацией, выдающей доверенность) и физическим лицом (сотрудником организации, получившим доверенность) на получение денежных средств по документу, являющимся основанием выдачи доверенности в размере не превышающим сумму, указанную в документе основании. Доверенность является документом, имеющим ограниченный срок действия, зависящий от географического расположения покупателя, а именно времени за которое водитель может доставить груз до покупателя и вернуться обратно.

    Оплата покупателей за поставленную продукцию, осуществляемая путем безналичных расчетов, регистрируется по средствам функциональных возможностей модуля «Поступление денежных средств». При импорте данных из программы «Банк-Клиент», на каждое поступление денежных средств заполняется форма «Оплата холдингов», где указывается покупатель, сумма и незакрытые товарно-транспортные накладные. Бухгалтер распределяет сумму по этим накладным, после чего происходит создание и проведение документа «Поступление денежных средств (Расчеты)».

    Оплата за наличный расчет осуществляется путем создания приходного кассового ордера на основании оплачиваемой товарно-транспортной накладной.

    Благодаря возможности разнесения оплаты по товарно-транспортным накладным формируется структура долга в разрезе каждой поставленной партии, что в свою очередь дает возможность более точного анализа дебиторской задолженности.

    Если при приемке покупателем продукции фактическое наличие товаров оказалось меньше, чем указано в документах, составляется акт, который подписывается представителем покупателя и водителем-экспедитором. На основе этого акта предприятие производит списание товаров в пределах установленных законодательством норм естественной убыли, причем нормы применяются для продукции, по которой выявлена фактическая недостача.

    За автоматизированный контроль расчетов по недостачам и естественной убыли отвечает модуль «Возмещение недостач и естественная убыль». На каждый акт недостачи в системе создается документ «Естественная убыль», который уменьшает дебиторскую задолженность с клиента на сумму недостачи и списывает ее в рамках нормы естественной убыли на счет 44 «Расходы на продажу», а сверх нормы – за счет водителя экспедитора.

    В случае возникновения между предприятием и покупателями расчетов по взаимным требованиям, не связанных с непосредственным перечислением денежных средств, оформляется документ «Взаимозачет», где указываются основные реквизиты, характеризующие хозяйственную операцию.

    При создании документа оплаты, будь то приходный кассовый ордер или банковская выписка, указывается расчетный документ, за который производится оплата. При проведении документа формируется долг по расчетному документу. В случае, если документ не закрыт, то оплата ложится по этому документу в размере минимального значения между суммой оплаты и долга по этому расчетному документу. Оставшаяся сумма погашает в хронологическом порядке документы, по которым существует задолженность. Возможен вариант превышение суммы оплаты над общим долгом покупателя перед предприятием, в этом случае формируется аванс.

    Аналогичный принцип работы лежит в процедуре «Расчеты при реализации». При проведении товарно-транспортной накладной происходит ее погашение, в случае наличия авансовых платежей, либо увеличение дебиторской задолженности.

    При проведении описанных выше документов формируется регистр «Расчеты с покупателями». Регистр в системе 1С:Предприятие выполняет чисто служебные функции, позволяющие в последствии получать детальные аналитические отчеты и не имеет ничего общего с понятием «регистр» в бухгалтерском и налоговым учетах.

    Рассмотрим основные отчеты, которые формируются на основе данного регистра: расчеты с покупателями; специализированные отчеты с покупателями; отчет по накладным; отчет по структуре долга.

    Динамика расчетов с покупателями формируется по средствам отчета «Расчеты с покупателями».

    Данные в отчете отражаются в порядке хронологической регистрации документов в бухгалтерском учете предприятия. Гибкость отчета проявляется в двух направлениях: возможность различных группировок и выставлений условий отбора данных. Принцип, используемый в этом отчете, используется при формировании актов сверок с покупателями, где кроме начальных и конечных данных за сверяемый период необходимо указать взаиморасчеты в хронологическом порядке.

    При наличии покупателей свыше двух тысяч очень сложно произвести выборку и анализ расчетов, производимых с нарушением финансовой дисциплины. Для этих целей используется «Специализированный отчет».

     

    Изучение поставленных задач позволило сделать ряд выводов, благодаря которым можно дать чёткую оценку организации учёта товарных операций, а так же на основе проведённого анализа оценить организацию товародвижения на предприятии. По результатам проведённой работы можно привести ряд методик позволяющих проанализировать эффективность работы бухгалтерской службы в плане организации учёта товарных операций, а так же предприятия в целом по организации товарооборота.

    Бухгалтерский учёт торговой деятельности выступает информационной базой для анализа эффективности торговых сделок, и поэтому результаты анализа зависят от организации учёта товарных операций. Результаты анализа товарооборота проявляются в выборе направлений анализа, факторных моделей и аналитических показателей. Уровень товарооборота организации свидетельствует об эффективности управления товарными запасами и поступлением товаров.

    Объектом исследования стало общество с ограниченной ответственностью «Тисм-Юг». Основным видом деятельности общества является оптовая реализация масел. Бухгалтерский учет предприятия ведется бухгалтерией, состоящей из главного бухгалтера у которого в подчинении находятся два бухгалтера.

    Экономические и финансовые показатели организации анализировались во временном и структурном разрезе – проводился горизонтальный и вертикальный анализ. Все данные анализа оформлены в табличном виде. Источником информации послужила отчетность организации, представленная за три года.

    Анализ организации бухгалтерского учёта товарных операций позволил сделать вывод о том, система организации бухгалтерского учёта поставлена на данном предприятии хорошо, однако есть недостатки: оформление поступления товаров от поставщиков не осуществляется с помощью специально разработанных законодательством документов, предусмотренных к оформлению при поступлении товара; ведение автоматизированного учёта в «1С: Бухгалтерия 7.7» не позволяет должным образом оптимизировать учёт, так как возможности программы ограничены.

    В качестве совершенствования организации учёта предложено перейти организации на списание себестоимости методом ФИФО в бухгалтерском учёте, а в налоговом учёте – методом списания ЛИФО. Метод ФИФО увеличивает финансовые показатели, а метод ЛИФО позволяет снижать налог на прибыль. В результате расчётов по предложенному мероприятию величина чистой прибыли по сравнению с данными формы 2 за 2008 г. увеличилась на 2,35 тыс. руб. и составила 504,48 тыс. руб., размер текущего налога на прибыль снизился на 13,38 тыс. руб. и чистая прибыль составила 504,48 тыс. руб. Предложенная оптимизация может быть осуществлена только при условии что, организация будет вести учёт в «1С: Бухгалтерия 8», которая позволяет применять в качестве методов списания стоимости товаров ФИФО и ЛИФО в отличие от действующей программы.

    Проводимый анализ динамики товарооборота ООО «Тисм-Юг», представленный в третьей главе, показал увеличение показателя за три года на 1218 тыс. руб., выявил наиболее конкурентную группу товаров: ВМГЗ (175 кг) Лукойл масло гидравлическое, прирост суммы товарооборота данной товарной группы за три года составил 397,67 тыс. руб. Горизонтальный анализ товарооборота в поквартальном разрезе показал увеличение реализации товара во втором и третьем кварталах, что может говорить о сезонности товара. В 2006 и 2007 гг. наибольший объём товарооборота пришёлся на третий квартал – 495,04 тыс. руб. и 857,22 тыс. руб. соответственно, а в 2008 г. самый высокий объём реализации был во первом квартале – 648,83 тыс. руб.

    В качестве оптимизации товарной политики предприятия, а также увеличения товарооборота предприятию было предложено в качестве дополнительного вида деятельности добавить розничную торговлю, которая повлияла бы на увеличение товарооборота. Реализация данного предложения увеличит величину товарооборота на 1346,02 тыс. руб., в результате чего совокупный товарооборот будет составлять 3395,60 тыс. руб.

    Предложение по снижению себестоимости за счёт замены некоторых товаров другими, более дешёвыми также косвенно влияет на увеличение товарооборота, через увеличение спроса.

    При применении практических рекомендаций, приведенных в четвёртой главе, ООО «Тисм-Юг» сможет повысить показатели товарооборота, финансовых результатов, а также оптимизировать величину налога на прибыль.

     


    Список использованных источников

     

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть II.Федеральный закон от 26.01.1996 г. №14-ФЗ // Справочно-правовая система Гарант.
  2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 26.11.1996 г. №129-ФЗ // Справочно-правовая система Гарант.
  3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н // Справочно-правовая система Гарант.
  4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н // Справочно-правовая система Гарант.
  5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44 // Справочно-правовая Гарант.
  6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.
  7. Абрютина М.С. Финансовый анализ коммерческой деятельности» – М.: Финпресс, 2007.
  8. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учёт и документооборот в оптовой и розничной торговле. — М.: Гроссмедиа, 2008.
  9. Баканов М.И. Экономический анализ в торговле. – М.: Финансы и статистика, 2007
  10. Баканов М.И. Бухгалтерский учёт в торговле. — М.: Финансы и статистика, 2005.
  11. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Экономический анализ. – М.: Финансы и статистика, 2007.
  12. Бариленко В.И., Кузнецов С.И., Плотникова Л.К., Кайро О.В. Анализ финансовой отчётности. – М.: Кнорус, 2006.
  13. Булатова З.Г., Булатов М.А. Бухгалтерский учёт товаров, расчётов и финансовых результатов в торговых организациях. – М.: ЭКЗАМЕН, 2009.
  14. Гиляровская Л.Т., Лысенко Д.В., Ендовицкий Д.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: Проспект, 2007.
  15. Ефимова О.В. Финансовый анализ – М.: Бухгалтерский учёт, 2006.
  16. Касьянова Г.Ю. Торговля: бухгалтерский и налоговый учёт. – М.: Аргумент, 2008.
  17. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учёт в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2005.
  18. Ковалев В.В. Финансовый анализ. Методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2006.
  19. Ковалев В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Анализ отчётности. – М.: Финансы и статистика, 2008.
  20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Инфра – М, 2009.
  21. Кравченко Л.Н. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. – М.: Новое издание, 2005.
  22. Крылов Э.И., Власова В.М. Бухгалтерский учёт и анализ деятельности торговой организации. – М.: Кнорус, 2008.
  23. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М.: ЮНИТИ, 2006.
  24. Маренков Н.Л. Международные стандарты финансовой отчётности. – М.: ЭКЗАМЕН, 2005.
  25. Маркарьян Э.А., Маркарьян С.Э., Герасименко Г.П. Управленческий анализ в отраслях. – М.: Март, 2005.
  26. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчётности и бухгалтерский учёт в России. – М.: Бухгалтерский учёт, 2006.
  27. Николаева Г.А., Сергеева, Т.С. Бухгалтерский учёт в оптовой торговле. – М.: ПРИОР, 2008.
  28. Николаева С.А. Международные стандарты бухгалтерского учёта. –М.: Аналитика-пресс, 2005.
  29. Палий В.Ф. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности. – М.: ИНФРА-М, 2007.
  30. Патров В.В. Бухгалтерский учёт в торговле и общественном питании. – СПб.: ПИТЕР, 2008.
  31. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Бухгалтер торгового предприятия. – – СПб.: Издательский дом Герда, 2006.
  32. Руков В.Б. Оптовая и розничная торговля – оценка поступающих товаров // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2006. – № 3.
  33. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Финансовое управление. – М.: ЮНИТИ, 2005.
  34. Фомичева Л.П. Материально-производственные запасы: методов учёта с 2008 г. станет меньше // ООО «Информ-Центр – 2007». – №18.
  35. Хапова С.Е., Соколова Г.Н. Как списывать товары выгодно // Главбух. – 2006. — №21.
  36. Харитонов С.А. Компьютерная бухгалтерия 8.0. – СПб.: ЭЛБИ-СПБ, 2009.
  37. Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. – М.: Дашков и К, 2005.
  38. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 2005.
  39. Шредер Н.Г. Анализ финансовой отчётности. – М.: Альфа-Пресс, 2006.


     

Комментирование закрыто.

Вверх страницы
Statistical data collected by Statpress SEOlution (blogcraft).
->