СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЁТА И АНАЛИЗ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ

В настоящее время торговля является крупным сектором российской экономики, в котором трудится большая часть населения страны. Торговля – область хозяйства, обслуживающая обращение товаров. Одним из основных звеньев в сфере обращения является оптовая торговля. Она накапливает на своих складах определённые товарные ресурсы и снабжает товарами предприятия розничной торговли, общественного питания, промышленности, других отраслей национальной экономики. На оптовых предприятиях сортируют, фасуют, упаковывают и хранят товары. В условиях формирования и развития рыночных отношений оптовая торговля должна активно способствовать увеличению объёма производства, расширению ассортимента и улучшению качества товаров, успешному развитию розничной торговли, общественного питания, более полному удовлетворению потребностей населения в товарах народного потребления. Оптовые предприятия призваны совершенствовать звенность товародвижения, развивать централизованную доставку и кольцевой завоз товаров. Наряду с положительными факторами в деятельности оптовых предприятий имеются существенные недостатки. Нередко не соблюдаются сроки поставки товаров, нарушаются договорные обязательства по объёму, ассортименту и качеству поставляемых товаров. Оптовая торговля мало занимается вопросами оптимизации распределения товарных ресурсов по экономическим районам.

Целью работы является исследование порядка бухгалтерского учёта и анализа товарных операций в оптовой торговле, а также разработка практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета товарных операций, мобилизации резервов развития товарооборота и совершенствования товародвижения на предприятии.

Для достижения данной цели необходимо выполнить следующие задачи:

  • определить экономическую сущность товарных операций, цели и принципы их учёта;
  • изучить нормативно-правовую базу, применяемую в организациях оптовой торговли;
  • исследовать синтетический и аналитический учёт товарных операций;
  • выявить источники информации для анализа товарных операций;
  • исследовать организацию учёта товарных операций на ООО «ОПТИКОН»;
  • провести анализ товарных операций предприятия в соответствии с различными методическими подходами;
  • внести предложения по совершенствованию учётных процессов товарных операций в ООО «ОПТИКОН»;
  • разработать ряд мероприятий, направленных на увеличение товарооборота.

Предметом исследования являются товарные операции в оптовой торговле. Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является Общество с ограниченной ответственностью «ОПТИКОН».

В первой главе работы обобщены теоретические основы организации учёта товарных операций в оптовой торговле, наибольшее внимание уделено рассмотрению документооборота поступления и реализации товаров, а так же синтетическому и аналитическому учёту товарных операций. Рассмотренная методология анализа товарных операций приведена с различных точек зрения. Кроме того, в первом разделе рассмотрена действующая система нормативного и законодательного регулирования товарных операций, зарубежный опыт, а также сравнительная характеристика российских и международных стандартов финансового учёта и отчётности.

Вторая глава работы содержит организационно-экономическую характеристику ООО «ОПТИКОН», которая включает в себя организационно-правовую характеристику, анализ основных экономических и финансовых показателей деятельности ООО «ОПТИКОН» за период 2005 – 2007гг., а так же оценку бухгалтерского учёта в организации.

В третьей главе работы обобщён материал первичного, аналитического и синтетического учёта в ООО «ОПТИКОН», охарактеризованы особенности составления первичных документов на предприятии, проведён анализ динамики и факторный анализ товарооборота за 2005-2007гг., на основе данных учётных регистров.

В четвертой главе разработаны мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учёта товарных операций, а также мероприятия и рекомендации по увеличению объёма товарооборота, его структуры и факторов, влияющих на него.

В процессе написании использованы такие методы исследования, как анализ нормативных документов, изучение научных исследований, практического материала.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета в Российской Федерации. При этом были использованы источники учебной литературы, методические материалы, монографии, периодическая литература. При рассмотрении теоретических основ учета товарных операций использовались работы таких авторов как Пошерстник Н.В., Агафонова М.Н., Касьянова Г.Ю., Патрова В.В. При проведении анализа товарных операций использовались методы таких авторов, как Бакаев М.И., Любушин Н.П., Кравченко Л.И., Маркарьян Э.А. и др.

Информационной базой исследования данной работы являются первичные учётные документы, регистры бухгалтерского учёта, бухгалтерская отчётность за три года (бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках), предоставленные фирмой «ОПТИКОН».

 

1 Теоретические аспекты организации учёта товарных операций на

предприятиях оптовой торговли в РФ

 

1.1 Сущность товарных операций, цели, задачи и принципы их учёта

 

Товарные операции — это факты хозяйственной жизни организаций, связанные с поступлением и выбытием товаров. Определение товаров дано в нескольких нормативных документах.

Гражданский кодекс РФ (п. 1 ст. 454) под товаром понимает предмет договора купли-продажи. При этом в соответствии с п. 1 ст. 455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи, которые могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте.

В налоговом законодательстве (п. 3 ст. 38 НК РФ) «товаром: признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации».

Нормативные документы по бухгалтерскому учету дают более узкую трактовку понятия «товар». В п. 2 ПБУ 5/01 сказано: «Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи».

Правовой основой поступления и продажи товаров является договор купли-продажи. Согласно п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ «по договору купли-продажи продавец обязан передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму».

Различают два основных вида торговли – оптовую и розничную. Понятие оптовой торговли, которое упоминается в ст. 320 Налоговом кодексе РФ, в Гражданском кодексе РФ и в других законодательных актах отсутствует. Следовательно, определить, является ли торговля розничной либо оптовой, можно определить не по количеству проданного товара, а по его покупателю. Если товар продан физическому лицу, то это розничная торговля, если юридическому лицу, то данный вид торговли является оптовым.

Правовой основой оптовой торговли является разновидность договора купли-продажи: договор поставки. Согласно ст. 506 ГК «по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием».

Основными целями учета товарных операций являются:

  • контроль за сохранностью товаров;
  • своевременное представление руководству организации информации о выручке, расходах, связанных с продажей товаров, прибыли от продаж, состоянии товарных запасов.

Для достижения этих целей необходимо решить следующий комплекс задач:

  • обеспечение совместно с другими службами организации материальной ответственности за товары;
  • проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;
  • проверка полноты и своевременности оприходования товаров материально ответственными лицами, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;
  • обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;
  • установление контроля совместно с другими службами за соблюдением правил проведения инвентаризации, своевременное и правильное выявление и отражение в учете ее результатов;
  • установление контроля совместно с другими службами организации за правильностью цен;
  • своевременное и правильное выявление валового дохода.

В основе решения перечисленных задач лежит ряд принципов учета товаров.

Первый принцип заключается в организации учета, который должен осуществляться по каждому материально ответственному лицу. Только в этом случае достигается практическая реализация принципа персональной ответственности каждого лица. В данном случае эта ответственность вытекает из договора о материальной ответственности.

Выбор схемы учета товаров, наиболее целесообразной в условиях работы данной организации является вторым принципом. Возможны три схемы: индивидуальная – фиксируется движение каждой единицы товаров; применяется, как правило, в комиссионной торговле; материально ответственное лицо должно отчитаться за каждую товарную единицу (по индивидуальному признаку); натурально-стоимостная — фиксируется движение товаров по отдельным наименованиям в натуральном и стоимостном измерениях; применяется, как правило, для учета товаров на складах, для учета тары; материально ответственное лицо обязано отчитаться за товары по каждому наименованию; стоимостная — фиксируется общий объем товарной массы; материально ответственное лицо должно отчитаться за весь объем ценностей.

Третий принцип — единство оценки товаров при их оприходовании и выбытии. Если товары были оприходованы по продажным ценам, то и списываться они должны по этим же ценам. Списание товаров по ценам выше или ниже цен их оприходования привело бы в первом случае к образованию излишков товаров, а во втором — к недостаче.

Единство показателей учета и плана, то есть формирование информации в бухгалтерском учете является четвёртым принципом учёта товаров и должно осуществляться по показателям торгово-финансового плана. Если, например, план товарооборота устанавливается не только в целом, но и раздельно по структурным подразделениям, то и учет фактического товарооборота должен осуществляться отдельно по подразделениям.

В основе пятого принципа учёта товарных операций лежит периодическая проверка путем проведения инвентаризации фактических остатков товаров и ее сравнение с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей.

Практическая реализация изложенных принципов при государственном регулировании торговой деятельности создаёт условия для эффективного решения задач, стоящих перед бухгалтерским учётом товаров, исходя из факторов, определяющих особенности учёта товарных операций.

 

  1. Законодательное и нормативное регулирование учёта товарных

операций на предприятиях оптовой торговли

 

Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учёта товарных операций на предприятиях оптовой торговли в РФ в настоящее время составляет совокупность документов различных уровней.

Федеральным законом от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» определяется сущность бухгалтерского учёта для предприятий оптовой торговли, его задачи, основные понятия, используемые в учёте, порядок регулирования, организации и ведение бухгалтерского учёта и представления бухгалтерской отчётности.

Также к законодательным документам относится Гражданский кодекс Российской Федерации, в котором раскрываются общие положения о купле-продаже, включая понятие товара, (§1 главы 30 ГК РФ) и о договоре поставки (§3 главы 30 ГК РФ).

Положение о ведении бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации от 29.07.98г. №34н, утверждённое Минфином РФ, действие которого распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ, в том числе и на предприятия оптовой торговли, устанавливает базовые правила формирования полной и достоверной информации по отдельным разделам бухгалтерского учёта и представления информации в бухгалтерской отчётности.

На основе положения о ведении бухгалтерского учёта и отчётности в РФ Минфин России разработал положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ). Правила формирования в бухгалтерском учёте информации о товарах, являющихся частью материально-производственных запасов, устанавливает ПБУ 5/01 «Учёт материально производственных запасов», утверждённое приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н. Так, в частности, в пункте 13 ПБУ 5/01 для организаций, осуществляющих торговую деятельность, рассмотрен метод оценки товаров. ПБУ 1/98 «Учётная политика организаций», утверждённое приказом Минфина РФ от 09.12.98г. №60н, устанавливает основы формирования и раскрытия учётной политики организаций. Так, согласно п.11 ПБУ 1/98 организация должна раскрывать, принятые при формировании учётной политики способы бухгалтерского учёта, к которым относится способ оценки товаров (п.12 ПБУ 1/98).

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01г. №119н. В пятом разделе Методических указаний даются разъяснения по учёту выручки от продажи товаров, потерь и недостач товаров, а так же по аналитическому бухгалтерскому учету товаров. Порядок бухгалтерского учёта тары разъяснён в третьем разделе Методических указаний.

В Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Комитетом РФ по торговле от 10.07.96г. №1-794/32-5, установлен порядок ведения бухгалтерского учёта товаров в торговых организациях.

В Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95г. № 49, установлен порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н, предусмотрены счета учёта движения товаров 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию». Счёт 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о выручке от продажи товаров.

Нормативное регулирование бухгалтерского учёта осуществляется организационно-распорядительными документами (приказы, распоряжения и т.п.) предприятий оптовой торговли, которыми оформляется учётная политика для целей бухгалтерского учёта с приложением рабочего плана счетов, форм первичных документов и порядка организации документооборота. Учётную политику торговые организации формируют самостоятельно, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учёте, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учёт, и исходя из структуры отрасли и других особенностей деятельности предприятия. В методологическом разделе учётной политики организации оптовой торговли должен быть отражён порядок оценки товаров, порядок распределения транспортно-заготовительных расходов, способ учёта поступающих товаров.

Налоговый и бухгалтерский учёт товарных операций в оптовой торговле существенно расходятся в отношении понятий учёта, целей и задач, принципов и способов ведения.

Налогообложение товарных операций на предприятиях оптовой торговли регламентируется Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ). В первой части НК РФ даётся понятие товара (п.3 ст. 38 НК РФ), понятие реализации товаров (ст. 39 НК РФ), принципы определения цены товаров (ст. 40 НК РФ) для целей Налогового кодекса. Вторая часть Налогового кодекса РФ регламентирует реализацию товаров как объект налогообложения по НДС (ст. 146, гл.21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ). С точки зрения главы 25 «Налог на прибыль организации» реализация товаров является доходом от реализации (ст. 248, 249 НК РФ), а стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчётном (налоговом) периоде, относится к прямым расходам (ст. 320 НК РФ для налогоплательщиков, осуществляющих оптовую торговлю). Глава 26.2 «Упрощённая система налогообложения», так же как и глава 25 НК РФ, относит реализацию товаров к доходам от реализации (ст. 346.15 НК РФ).

В отличие от бухгалтерского учёта, где всё регламентировано, в налоговом учёте товарных операций нет жёстких стандартов и правил. Налоговый кодекс предоставляет свободу выбора и предполагает, что каждая организация самостоятельно разработает систему организации и ведения налогового учёта. Так в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» отсутствует методика организации и ведения налогового учета, и эта проблема переложена на организации (ст. 313 НК РФ).

В этой связи возникает необходимость в утверждении организациями учётной политики в целях налогообложения прибыли, приложениями к которой являются самостоятельно разработанные формы регистров налогового учёта. Например, регистр информации о приобретённых партиях товаров, регистр информации о движении товаров, регистр-расчёт стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчётном периоде. В учётной политике для целей налогообложения в организациях торговли необходимо указать, какой метод списания себестоимости покупных товаров следует применять при их реализации и ином выбытии согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Специфика налогового учёта НДС заключается в том, что он хотя и базируется на данных бухгалтерского учёта, но в отличие от всех остальных налогов ставит сам бухгалтерский учёт в жесткую зависимость от выполнения различных требований. В частности, законодательство предусматривает обязательное выделение сумм НДС в первичных документах (п. 4 ст. 168 НК РФ), а также применение специальных инструментов налогового учёта: счетов-фактур, книг покупок и продаж. Так постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. №914 были утверждены правила ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по налогу на добавленную стоимость.

 

  1. Организация учёта товарных операций на предприятиях оптовой

торговли

 

Товары – это часть материально-производственных ценностей, приобретаемых с целью перепродажи.

Поступление товаров на предприятиях оптовой торговли является следствием нескольких фактов, в частности таких, как:

  • приобретение товара по договорам поставки, мены, посредническим сделкам;
  • возврат товара от покупателя;
  • замена товара;
  • излишки и пересортицы товаров по результатам инвентаризации, утвержденным в установленном порядке;
  • получение товара в качестве вклада в уставный капитал;
  • безвозмездное получение товара.

При поступлении товаров договором, как правило, устанавливаются показатели качества, комплектности, характеристики тары, ассортимента (соотношения по видам, моделям, размерам, цветам или иным признакам), отпускные цены и особые условия их корректировки и применения (ст. 465, 467, 469, 474 ГК РФ).

При отсутствии иных условий в договоре купли-продажи обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной на дату сдачи товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара; предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара (получение товаров покупателем (получателем) по договору поставки в месте нахождения поставщика называется выборкой товаров); сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю (ст. 458, 510 ГК РФ).

Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, он готов к передаче в надлежащем месте, а покупатель об этом официально осведомлен. При этом товар должен быть идентифицирован путем маркировки или иным образом.

Если договором поставки предусмотрено сохранение права собственности на переданный покупателю товар за поставщиком на дату до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности распоряжаться товаром при условии, что иное не предусмотрено договором или не обусловлено назначением и различными потребительскими свойствами товара. В этом случае покупатель является арендатором переданного ему товара и становится собственником товара с момента оплаты товара (ГК РФ, ст. 491, 501).

Документальное оформление приёмки товаров зависит от места приёмки (на складе поставщика, от организаций транспорта, на складе покупателя), характера приёмки (по количеству, качеству и комплектности), наличия или отсутствия соответствующих сопроводительных документов.

Товары на складе поставщика принимает, как правило, материально ответственное лицо покупателя по доверенности (типовая форма № М-2, М-2а) с документом, удостоверяющим личность. Получение товара оформляется товарной накладной (форма ТОРГ-12). Накладная составляется в двух экземплярах, один из которых остаётся у поставщика, а другой экземпляр – у покупателя.

При поставке товаров через транспортную организацию покупатель обязан проверить соответствие товаров сведениям, указанным в транспортных и сопроводительных документах, а также принять товары с соблюдением правил, предусмотренных законами и иными правовыми актами, регулирующих деятельность транспорта (ГК РФ, ст. 513).

Приём товаров от организаций автомобильного транспорта оформляется товарно-транспортной накладной по форме №1-Т, выписываемой при доставке товаров автомобильным транспортом. Она состоит из двух разделов: товарного и транспортного, составляется в четырёх экземплярах.

При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная, к которой могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается пометка в накладной.

При приёмке товара на складе покупателя производится тщательная проверка на соответствие ассортименту, количеству и качеству, указанным в сопроводительных документах. Приёмка и оприходование поступающих товаров и тары (под товары) оформляются на складах, как правило, путём составления акта о приёмке товаров (ТОРГ-1), при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными.

Принятые покупателем товары должны быть осмотрены в срок, определенный законом, иными правовыми актами и договором. В случае несоответствия фактического наличия товаров либо отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт по форме № ТОРГ- 2 или № ТОРГ-3, которые являются юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации и представитель поставщика (грузоотправителя). Для возврата товара покупатель обязан письменно известить продавца о нарушении условий договора поставки (по количеству, ассортименту, качеству, комплектности, таре и упаковке товара, непредоставлении принадлежностей и документов к товару) в предусмотренный правовыми актами или договором срок. В противном случае продавец вправе отказаться (полностью или частично) от удовлетворения требований покупателя о передаче ему недостающего количества товара, замене товара, об устранении недостатков, доукомплектовании товара и т.п.

При реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога, выставив покупателю соответствующую счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара. В первичных документах и в счетах-фактурах сумма налога выделяется отдельной строкой. Счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога на добавленную стоимость (НДС) к вычету.

В соответствии с ПБУ 5/01 и ст. 320 НК РФ организации, осуществляющие оптовую торговлю, могут приходовать товар как по фактической себестоимости, так и по стоимости приобретения.

Фактической себестоимостью товаров признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС (п. 6 ПБУ 5/01). К фактическим затратам относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику; суммы, уплачиваемые организациями за консультационные услуги, связанные с приобретением товаров; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации; затраты по доставке; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

В случае учёта товаров по стоимости приобретения затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, должны включаться в состав расходов на продажу.

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01, оценка товаров, учитываемых по стоимости приобретения при их внутреннем перемещении, реализации или ином выбытии, производится по одному из следующих методов:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО).

Согласно приказу Минфина от 26.03.2007г №26н, были внесены изменения в п. 16 ПБУ 5/01, которые запрещают применение оценки МПЗ методом ЛИФО с 01.01.2008 года. Применение одного из методов должно быть закреплено в приказе об учётной политике организации (п.2 ПБУ 5/01).

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с принятой учётной политикой применяются те же методы что и в бухгалтерском учёте, включая метод ЛИФО.

В налоговом кодексе не приводится порядок применения методов оценки товаров, поэтому для целей исчисления налогооблагаемой прибыли стоимость реализуемых товаров определяется теми же методами, что и в бухгалтерском учёте.

Учёт стоимости товаров для целей налогообложения определяется в соответствии со ст. 320 НК РФ. Налогоплательщик отдельно учитывает стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора, и отдельно формирует расходы на реализацию, в которые включаются расходы на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением товаров. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учётом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Порядок формирования стоимости приобретения товаров в налоговом учёте, согласно ст. 320 НК РФ, определяется в учётной политике для целей налогообложения.

Поступление товаров в оптовой торговле отражается по дебету активного счёта 41 «Товары», по субсчетам 41/1 «Товары на складах» и 41/3 «Тара под товаром и порожняя».

Расходы по заготовке и доставке товаров могут собираться на счёте 44 «Расходы на продажу», а также, когда они осуществляются сторонними организациями за счёт торгового предприятия, могут быть включены в покупную цену товара; конкретный способ учёта данных расходов должен предусматриваться учётной политикой организации.

Для учёта товаров, принятых на хранение, используется забалансовый счёт 002. Учёт товаров, принятых на комиссию оптовыми организациями от организаций-комиссионеров в соответствии с заключёнными договорами, ведётся на счёте 004 «Товары, принятые на комиссию».

Суммы НДС по приобретённым товарам, уплаченные поставщикам, отражаются по дебету активного счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», по субсчёту 19/3 «НДС по приобретённым материально-производственным запасам».

На поступившие товары составляются бухгалтерские записи, отражённые в таблице 1.

 

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Дт 

Кт 

Оприходован товар, полученный от поставщика

41/1 

60 

Отражён НДС по оприходованному товару 

19/3 

60 

Оприходована тара, поступившая от поставщика

41/3 

60 

Отражена сумма НДС по приобретённой таре 

19/3 

60 

Отражены транспортные расходы по доставке

44 

60 

Отражен НДС на транспортные услуги 

19/3 

60 

Оплачен поступивший товар 

60 

50, 51 

Принята к вычету сумма НДС 

68 

19/3 

Таблица 1 – Корреспонденция счетов по поступлению товаров

 

Поступление товаров может быть отражено с использованием счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». Счёт 15 предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте, счёт 16 – для обобщения информации о разницах в стоимости приобретённых материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учётных ценах. В дебет счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость товаров, по которым на предприятие поступили расчётные документы поставщиков. В кредит счёта 15 в корреспонденции со счётом 41 относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров. Сумма разницы в стоимости приобретённых товаров, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учётных ценах, списывается со счёта 15 на счёт 16. Накопленные на счёте 16 разницы списываются в дебет счётов учёта издержек обращения или других соответствующих счетов пропорционально стоимости реализованных товаров по учётным ценам. Остаток по счёту 15 на конец месяца показывает наличие товаров в пути.

В бухгалтерских и налоговых нормативных документах употребляются понятия «продажа товаров» и «реализация товаров» соответственно – разные названия одного и того же хозяйственного явления, поэтому правомерно применение и того, и другого словосочетания. Бухгалтерский учёт реализации товаров в торговле ведётся на счёте 90 «Продажи».

Оформление и учёт продажи товаров в оптовой торговле зависит от способа расчёта за реализуемый товар. Вид договора и способы реализации товаров на предприятиях оптовой торговли влияют на документальное оформление операций по отгрузке и реализации товаров. Кроме того, порядок документального оформления продажи товаров зависит от способа отпуска товаров покупателям: со склада поставщика; на складе покупателя; путём отправления по железной дороге или автомобильным транспортом.

Выручка от реализации товаров в оптовой торговле отражается по дебету счёта 62 в корреспонденции со счётом 90. Проданные товары списываются с кредита счёта 41 в дебет счёта 90 по покупным ценам. Иначе говоря, полученная выручка уменьшается на стоимость приобретённых товаров. Так же сумма выручки уменьшается на сумму НДС (с кредита счёта 68 «Расчёты с бюджетом») и расходы на продажу, относящиеся к проданным товарам (с кредита счёта 44 «Расходы на продажу»). Сальдо по счёту 90, выявленное после отражения перечисленных выше операций, списывается на счёт 99.

Порядок отражения в бухгалтерском учёте реализации товаров на предприятии оптовой торговли отражается различными способами, в зависимости от сроков оплаты. Если договором поставки обусловлено, что момент перехода права собственности от предприятия к покупателю происходит после оплаты товара, то в учёте продажа товаров может быть представлена проводками, представленными в таблице 2.

 

Содержание операции 

Корреспондирующие счета

Дт 

Кт 

Товары отгружены покупателю 

45 

41/1 

Произведена оплата покупателем за отгруженный товар 

51, 50 

62 

Отражена выручка по продаже товаров

62 

90/1 

Отражён НДС, подлежащий получению от покупателя

90/3 

68 

Списана стоимость реализованных товаров 

90/2 

45 

Таблица 2 – Корреспонденция счетов по реализации товаров

 

Если договором поставки предусмотрен общий порядок перехода права собственности от торговой организации к покупателю и выполнены все остальные условия признания выручки от обычной деятельности в бухгалтерском учёте, то в учёте продажа товаров отражается проводками, представленными в таблице 3.

 

Таблица 3 – Корреспонденция счетов по реализации товаров

Содержание операции 

Корреспондирующие счета

Дт 

Кт 

1 

2 

3 

Отгружены товары покупателям  

62 

90/1 

Продолжение таблицы 3

1 

2 

3 

Отгружена покупателям возвратная тара 

62 

41/3 

Отражён НДС, подлежащий получению от покупателя

90/3

68 

Списаны реализованные товары по покупной стоимости

90/2 

41/1 

Списаны расходы на продажу 

90/2 

44 

Произведена оплата покупателем за отгруженный товар 

51 

62 

 

Оптовая организация может под поставку товара, согласно заключённым договорам, получать от покупателей предоплату (на часть от стоимости или на всю стоимость поставляемых в будущем товаров). Учёт полученных авансов осуществляется на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». С суммы полученного аванса взимается НДС, который начисляется бюджету. А после отгрузки товара и отражения их НДС на счёте 90 «Продажи» производится запись, уменьшающая задолженность бюджету по НДС на проданные товары, в сумме НДС, относящегося к полученному авансу. Отражение операций по предварительной оплате за товары представлено в таблице 4.

 

Таблица 4 – Корреспонденция счетов по реализации товаров

Содержание операции 

Корреспондирующие счета

Дт 

Кт 

Получена предоплата от покупателя за товар 

51 

62 

Отражён НДС, подлежащий уплате в бюджет  

76 

68 

Отгружены товары покупателям по продажной стоимости

62 

90/1 

Отражён НДС, подлежащий получению от покупателя

90/3 

68 

 

 

Продолжение таблицы 4

1 

2 

3 

Списана стоимость реализованных товаров 

90/2 

41 

Налоговый вычет на сумму НДС с предоплаты, полученной в счёт оплаты реализованных товаров

68 

76 

 

Аналитический учёт товаров в оптовой организации ведется одновременно по номенклатуре, по местам хранения, по ассортименту товаров в натурально-стоимостном выражении.

При ведении натурально-стоимостного учёта могут применяться два различных метода учёта товаров: сортовой и партионный.

При сортовом методе товары учитываются на карточках сортового учёта, где отражаются наличие и движение (приход, расход) товаров. Аналитический учёт (количественный и суммовой) ведется на основе использования оборотных ведомостей (оборотный метод) или сальдовым методом. Учёт ведётся в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения, а внутри них – в разрезе каждого наименования, групп, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учёта.

Как правило, применяется два варианта сортового учёта с использованием оборотных ведомостей:

  • в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно-суммового учёта, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер). В карточках бухгалтер отражает движение товаров на основании первичных учётных документов, сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. Таким образом, а в бухгалтерской службе дублируется складской учёт, с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведётся количественный и суммовой учёт, а на складах и в подразделениях – только количественный учёт;
  • карточки аналитического учёта в бухгалтерской службе не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость. Сальдовый метод учёта товаров заключается в том, что в бухгалтерии организации не ведётся количественный и суммовой учёт движения товаров в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учёт движения товаров ведётся в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учётных цен.

При партионном методе учёт товаров ведётся в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров. Партией товаров считаются товары, поступившие одновременно по одному документу либо по нескольким документам. Партионный метод учёта и хранения товаров следует применять одновременно в бухгалтерской службе и на складе.

 

1.4 Методические подходы к анализу товарных операций

 

В аналитической практике применяется несколько методов, которые используются при анализе товарных операций: динамика товарооборота (вертикальный и горизонтальный анализ) и факторный анализ.

Оборот оптовой торговли представляет собой стоимость проданных товаров, приобретенных на стороне для целей перепродажи юридическим и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, для профессионального использования.

Информационной базой анализа оптового товарооборота являются показатели бухгалтерской финансовой отчётности; данные текущего бухгалтерского учёта; материалы выборочных исследований и т.д.

По методике анализа товарных операций, описанной Кравченко Л.Н. проводится горизонтальный (временной) и вертикальный (структурный) анализ товарооборота. Анализ оптового товарооборота в торговой организации начинается с общего изучения общего объёма оборота. В процессе анализа необходимо определить динамику товарооборота по годам, кварталам и месяцам. Весьма важным разделом анализа является изучение структуры товарооборота. Структура оптового товарооборота изучается по его видам, организационным формам, методам торговли и по ассортименту.

По методике Маркарьян Э.А., Маркарьян С.Э. и Герасименко Г.П. проводится факторный анализ оптового товарооборота. На оптовый товарооборот оказывают влияние большое количество факторов внешнего и внутреннего характера. К внешним факторам, не зависящим от деятельности оптовой организации, относятся: состояние экономики страны; объём и структура производства продукции; размещение производства, его отдалённость от оптовой организации; социальное положение населения страны; степень инфляции и т.д. Внутренние факторы, зависящие от работы организации, можно подразделить на три основные группы:

  • обеспеченность товарными ресурсами и их использование;
  • обеспеченность основными категориями работников и состояние производительности труда;
  • развитие материально-технической базы оптовых организаций и эффективность её использования.

Факторы, связанные с товарным обеспечением, оказывают влияние на объём оптовой продажи через изменение величин поступления товаров, их прочего выбытия (кроме реализации, потери, недостачи, порчи, переоценки и т.д.), запасов на начало и конец отчётного периода. Расчёт влияния указанных факторов на товарооборот осуществляется способами цепной подстановки или разниц исходя из формулы товарного баланса:

, (1)

 

где Nзн — запасы товаров на начало периода;

Nп
— поступление товаров;

Nр – объём оптового товарооборота (продажа);

Nв – прочее выбытие товаров;

Nзк – запасы товаров на конец периода.

На основании формулы (1) объём оптового товарооборота определяется:

. (2)

 

Основными слагаемыми, от которых зависит объём оптового товарооборота, являются поступление и товарные запасы. С увеличением размера поступления товаров и запаса товаров на начало периода увеличивается объём их продажи и наоборот. Рост выбытия товаров и их запасов на конец периода сопровождается уменьшением оптового товарооборота. Определив влияние слагаемых товарного баланса на оптовый товарооборот, необходимо сделать более детальный анализ каждого из них.

Поступление товаров от поставщиков имеет большое значение, так как оно является основой товарооборота. Анализ поступления товаров ведётся по источникам поступления и поставщикам с подразделением на поступление от: промышленности, других оптовых организаций, импорта, прочих организаций. При этом исчисляются процент выполнения договоров поставки, отклонения и удельные веса каждого источника от общей суммы поступления.

Поставку товаров необходимо анализировать и отдельно по каждому поставщику, по каждой позиции договора. Только при выполнении обязательств каждым поставщиком можно считать товарное снабжение обеспеченным. Выполнение поставщиками договоров поставки анализируется с использованием натуральных, денежных и натурально-денежных показателей по ассортименту, срокам поставки, порядка поставки. Особое внимание при анализе выполнения поставок товаров обращается на поставщиков, которые нарушают условия поставок.

При анализе структуры поступления товаров необходимо сравнить исчисленные удельные веса отдельных товарных групп в общем объёме поступления с удельными весами продажи товаров.

Для определения степени обеспеченности объёма оптового товарооборота договорами поставки следует рассчитать коэффициент обеспеченности товарооборота (Кот):


(3)

 

где Np – оптовый товарооборот;

Пдп – поступление товаров по договорам поставки.

При анализе влияния на оптовый товарооборот обеспеченности и использования товарных ресурсов необходимо проанализировать товарные запасы. Одним из показателей, характеризующих эффективность использования товарных запасов, является товарооборачиваемость или время обращения товаров. Время обращения товаров показывает продолжительность их пребывания в сфере обращения товаров. Ускорение товарооборачиваемости уменьшает затраты на хранение товарных запасов, приводит к высвобождению денежных средств и других оборотных активов.

В условиях деятельности конкретной торговой организации ускорение оборачиваемости товаров способствует уменьшению потребности в оборотных средствах, находящихся в товарных запасах, сокращению затрат на хранение товаров, а следовательно, и укреплению его финансового состояния. Товарооборачиваемость или время обращения выражается числом дней и показывает продолжительность пребывания товаров в виде товарного запаса, или обеспечение товарооборота товарными запасами.

Товарооборачиваемость определяется по формуле (4):


(4)

 

где В – товарооборачиваемость, дней;

Д – дни периода;

Np – товарооборот за период;


Nз – средние товарные запасы за период.

Оборачиваемость товаров также исчисляется по числу оборотов (С) по формуле (5):

(5)

 

Скорость товарооборота указывает, сколько раз в течение данного отчётного периода возобновлялся товарный запас. Наличие сверхнормативных товарных запасов отрицательно сказывается на финансовых результатах и финансовом состоянии организации, так как приводит к росту прямых расходов (по их хранению и реализации) и косвенных затрат в виде отвлечения собственных и заёмных средств на их приобретение.

При анализе ассортимента товарных запасов необходимо исчислить их структуру и сравнить со структурой товарооборота. Сравнение структуры товарооборота со структурой товарных запасов имеет большое значение, так как структура товарооборота в какой-то степени отражает структуру спроса, а структура товарных запасов – структуру предложения. При этом не должно быть резких отклонений структуры товарных запасов от структуры товарооборота.

Анализируя товарные запасы и товарооборачиваемость, важно выявить их динамику. Такой анализ помогает установить тенденцию изменения этих показателей. Анализировать динамику товарных запасов в отрыве от динамики товарооборота не имеет смысла, так как товарные запасы неразрывно связаны с товарооборотом. Изучение развития товарооборота позволит установить тенденцию изменения товарных запасов. Если товарооборот растёт в той же мере, что и рост товарных запасов, или в большей степени, то это свидетельствует о нормальной работе организации. Если рост товарооборота отстаёт от роста товарных запасов, то это говорит о фактах затоваривания.

1.5 Проблемы совершенствования учёта товарных операций оптовой

торговли в соответствии с МСФО

 

Бухгалтерский учёт товаров и товарных операций в международных стандартах регламентируется МСФО 2 «Запасы», в России – ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов». Совершенствование учёта товарных операций в соответствии с МСФО проблематично в связи с различными сферами регулирования МСФО 2 и российского ПБУ 5/01.

МСФО 2 определяет запасы как активы: предназначенные для продажи в процессе нормальной деятельности; предназначенные для продажи в процессе производства для продажи; используемые в форме сырья или материалов в производственном процессе или предоставлении услуг. Запасы по МСФО 2 учитываются по следующим классификационным группам: товары, сырьё, материалы, незавершённое производство, готовая продукция. В ПБУ 5/01 материально-производственные запасы (МПЗ) определяются как активы: используемые в качестве сырья и материалов при производстве продукции; предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд. К МПЗ относятся активы, которые включаются и в состав запасов по МСФО 2. Однако, для незавершённого производства, также являющегося одной из групп запасов по МСФО 2, ПБУ 5/01 не применяется, но применяется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации». Таким образом, очевидно, что определения запасов в МСФО 2 и в российских ПБУ идентичны, при этом содержание группы статей «запасы» шире, чем содержание понятия «МПЗ».

В соответствии с МСФО 2 основным способом оценки запасов является оценка по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продаж, под которой понимается предполагаемая продажная цена в обычных условиях сбыта, за вычетом прогнозируемых затрат на выполнение работ и на продажу. В соответствии с ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости, которая не подлежит изменению. Таким образом, в ПБУ 5/01 отсутствуют прямые указания на оценку запасов по наименьшей из величин в соответствии с МСФО 2. Вместе с тем в ПБУ 5/01 предусмотрено отражение в бухгалтерском балансе на конец года материальных запасов, стоимость продажи которых снизилась, по остаточной стоимости за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. При этом резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости. С учётом указанного резерва балансовая стоимость материально-производственных запасов представляет собой наименьшую величину из их фактической себестоимости и текущей рыночной стоимости.

В соответствии с МСФО 2 себестоимость запасов слагается из затрат на приобретение, доставку и переработку. В затраты на приобретение запасов включаются стоимость покупки, импортные пошлины и налоги, кроме возмещаемых, транспортные и другие затраты, относящиеся непосредственно к процессу приобретения запасов. В некоторых случаях, предусмотренных МСФО 23 «Затраты по займам», в себестоимость запасов включаются проценты по займам. Затраты на переработку запасов непосредственно связаны с производством продукции. К ним относятся прямые и косвенные затраты трудовых и материальных ресурсов. МСФО 2 регламентируется порядок распределения постоянных и переменных накладных производственных затрат, имеющих место при переработке сырья в готовую продукцию.

Исключаются из себестоимости запасов и признаются в качестве расхода отчётного периода: сверхнормативные потери сырья, затраченного труда и прочих производственных затрат; расходы на хранение, если они не являются необходимыми в производственном процессе для перехода к следующему этапу производства; административные накладные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом; расходы по сбыту.

По ПБУ 5/01 в себестоимость запасов включаются затраты, непосредственно связанные с приобретением или изготовлением запасов, и не включаются общехозяйственные и иные аналогичные затраты, непосредственно не связанные с данным процессом.

Таким образом, общий подход к формированию себестоимости запасов в ПБУ 5/01 совпадает с МСФО 2. Вместе с тем порядок включения некоторых видов затрат в ПБУ 5/01 определённо отличается от МСФО 2. В первую очередь это касается затрат по кредитам и займам. Статья 6 ПБУ 5/01 предписывает включать проценты по займам в фактическую себестоимость МПЗ, если займы привлечены для приобретения этих запасов. МСФО 2, как уже ранее отмечалось ссылается по данному вопросу на МСФО 23, согласно которого затраты по займам, непосредственно связанным с подготовкой запасов в использованию, могут включаться в их себестоимость только в том случае, если эта подготовка требует значительного времени. В ПБУ 5/01 этого ограничивающего условия нет.

В отличие от МСФО 2, в российской практике учёта общехозяйственные расходы могут в полном объёме включаться в себестоимость готовой продукции: на счёте 20 «Основное производство» собираются не только прямые расходы, непосредственно связанные с управлением и обслуживанием основного производства (со счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), и потери от брака (со счёта 28 «Брак в производстве»). Такой подход приводит к тому, что в себестоимость готовой продукции, включаются накладные расходы, а также сверхнормативные расходы, связанные со списанием забракованной продукции. Это не соответствует требованиям МСФО 2 по формированию себестоимости изготовленной продукции. Кроме этого, в статью «Незавершенное производство» в активе баланса могут попадать остатки расходов на продажу, приходящиеся на остаток продукции товаров, что противоречит критериям признания активов как объектов, от которых с достаточной степенью вероятности ожидается приток экономических выгод.

В соответствии с МСФО 2 себестоимость тех видов запасов, которые не являются взаимозаменяемыми или произведены по специальным проектам, должна определяться индивидуально по каждому такому запасу путём специфической идентификации индивидуальных затрат, т.е. суммированием затрат, связанных непосредственно с производством запаса данного вида (п.19 МСФО 2). Себестоимость запасов, не относящихся к указанной категории, рекомендуется определять с помощью двух способов: по средневзвешенной стоимости; по методу ФИФО. ПБУ 5/01 рекомендует использовать три способа определения себестоимости МПЗ: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по методу ФИФО.

До 1 января 2008г. ПБУ 5/01 разрешал применять для оценки выбранных запасов ещё и способ ЛИФО, в соответствии с которым выбывающие запасы оценивались по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов. Способ ЛИФО до 1 января 2005г. был разрешен МСФО 2 в качестве допустимого альтернативного подхода к расчёту себестоимости запасов. Однако осуществленные Комитетом по международным стандартам в апреле 2004г. изменения в МСФО 2 привели к отмене способа ЛИФО, начиная с 1 января 2005 г.

Сравнительный анализ учёта запасов можно представить в таблице 5.

 

Таблица 5 – Сравнительная характеристика учёта запасов по международным и российским стандартам

Признак сравнения 

Единство 

Различия 

1 

2 

3 

Определение запасов

Единство определения «запасы»

Нет 

Оценка запасов 

Единство принципа оценки по наименьшей величине из себестоимости и рыночной цены (возможной чистой цены продаж)

Различие в правилах определения наименьшей из величин

 

Продолжение таблицы 5

1 

2 

3 

Фактическая себестоимость запасов

Совпадение в определённых ситуациях перечня затрат, включаемых и не включаемых в фактическую себестоимость

Различия во включении затрат по займам, общехозяйственных и сверхнормативных затрат в фактическую себестоимость

Методы расчёта себестоимости запасов

Идентичность трёх способов расчёта себестоимости

Нет (до 01.01.2008г. в ПБУ 5/01 применялся метод ЛИФО, который в МСФО 2 был запрещен с 01.01.2005г.)

Раскрытие информации о запасах в отчётности

Ряд одинаковых показателей, раскрываемых в отчётности в соответствии с ПБУ 5/01 и с МСФО 2

Информация по МСФО 2 включает показатели, отсутствующие в ПБУ 5/01 (по восстановлению списанных запасов и др.)

 

Данные таблицы 5 свидетельствуют о том, что правила учёта материально-производственных запасов в ПБУ 5/01 во многом близки рекомендациям МСФО 2, но в то же время имеют отличия от них почти по всем признакам сравнения.

Проблема совершенствования учёта товарных операций в соответствии с МСФО заключается в том, что, несмотря на то, что принципы российских ПБУ похожи на принципы МСФО, практическое их применение сводится к достоверному отражению экономических событий.

 

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «ОПТИКОН»

 

2.1 Организационно-правовая характеристика

 

В апреле 2002 года в г. Краснодаре было открыто общество с ограниченной ответственностью «ОПТИКОН», видом деятельности которого стала оптовая купля-продажа водного транспорта и сопутствующих аксессуаров.

Одним из первых поставщиков фирмы стало Казанское авиационное производственное объединение имени С.П. Горбунова (КАПО им. Горбунова). С заводом был заключён дилерский договор на поставку катеров «Казанка 5М4» и лодок «Казанка 6М», которые являются одними из самых надёжных плавательных средств, изготовленных из дюралюминия, и пользующихся большим спросом у рыбаков и охранных служб природопользования.

Почти сразу же было оформлено разрешение на продажу прицепов к автотранспорту, предназначенных для перевозки катеров и лодок. Поставка прицепов фирме начала осуществляться фирмой ООО «Московский завод специализированных автомобилей» (ООО «МЗСА»).

Чуть позже фирма «ОПТИКОН» расширила свой ассортимент продаваемых товаров. Фирма также стала специализироваться на плавательном транспорте из ПВХ – надувные лодки «Фрегат», «NORDIK», «Korsar», «NORTHSILVER» разных модификаций, которые поставляются от заводов изготовителей. Отдельную строчку в номенклатуре товара составили спасательные и прогулочные лодки из пластика «Диана», «Таймень», «Голавль».

С марта 2004 года ассортимент товаров пополнился водными велосипедами российского и импортного производства. Этот вид транспорта сразу стал пользоваться успехом у организаций санаторно-курортного типа, расположенных на побережье. Летом 2004 года ООО «ОПТИКОН» стала официальным дилером лодочных моторов YAMAHA на юге России.

В ассортименте товаров фирмы появились спасательные жилеты производства Санкт-Петербурга, спасательные круги, спасательные надувные плоты и другая экипировочная атрибутика.

Фирма ООО «ОПТИКОН» всего 6 лет на рынке, и еще очень молодая, но уже можно скачать, что наблюдается явный подъём и успешное развитие, особенно в последние годы. Почти одновременно с образованием общества в Краснодарском крае появились фирмы конкуренты (ООО «АСТОП», ООО «Техно-Спорт», ООО «Калипсо», ООО «Панавто»), из-за которых стало затрудняться продвижение товаров к потребителям. Но рынок водного транспорта в нашем регионе ещё не поделен, и у ООО «ОПТИКОН» есть большие возможности занять эту нишу.

Коммерческая организация «ОПТИКОН» создана в организационно- правовой форме общества с ограниченной ответственностью. Полное фирменное название на русском языке :Общество с ограниченной ответственностью «ОПТИКОН». Сокращённое наименование: ООО «ОПТИКОН».

Общество учреждается физическим лицом по законодательству РФ; далее по тексту именуемым «Участник». Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет самостоятельный баланс, расчётные счета в отечественных банках, печать и штамп со своим наименованием. Общество в своей деятельности руководствуется действующим законодательством РФ, Учредительным договором и Уставом.

Место нахождения и почтовый адрес Общества: 350000, Россия, Краснодарский край, г. Краснодар, Центральный административный округ, ул. Красноармейская, 80. Площадь офиса – 16 кв. м.

Общество действует на принципах самоокупаемости, полного хозяйственного расчёта несет ответственность за результаты своей деятельности перед партнёрами, банком, государством и трудовым коллективом всеми своими средствами и имуществом, на которое по действующему законодательству может быть обращено взыскание.

Основными целями деятельности общества является дальнейшее насыщение потребительского рынка товарами, работами и услугами, расширение конкуренции, реализация социальных экономических интересов членов трудового коллектива и получения прибыли.

Предметом деятельности общества является оптовая торговля речным и прибрежным транспортом, спасательными средствами, а также аксессуарами.

В организации принята учётная политика, которая утверждена приказом директора. Она состоит из двух частей: учётная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения. Приложением к учётной политике ООО «ОПТИКОН» является рабочий план счетов бухгалтерского учёта, разработанный на основе Типового плана счетов, утверждённого приказом Минфина от 30.12.2000г. №94н, и план забалансовых налоговых счетов, с помощью которых ведётся налоговый учёт, график документооборота.

Согласно учётной политике ООО «ОПТИКОН» для целей бухгалтерского учёта, бухгалтерский учёт на фирме осуществляется бухгалтером и ведется по автоматизированной форме с использованием бухгалтерской программы. Конкретно бухгалтер использует автоматизированную систему «1С: Предприятие 7.7» конфигурацию «Бухгалтерский учёт».

Имущество общества составляют оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе.

Уставный капитал общества сформирован в размере 10 000 рублей и состоит из доли единственного Участника (Учредителя) Селина Игоря Викторовича в размере 100% и номинальной стоимостью, равной вышеуказанной сумме.

Высшим органом управления Общества является общее Собрание Участников. Единоличным исполнительным органом Общества является Директор, избираемый общим Собранием Участников Общества сроком на 5 лет из числа Участников и осуществляющий текущее руководство деятельностью Общества. Фирма состоит из 8 работников, имеет 3 отдела (бухгалтерия, отдел сбыта, отдел снабжения).


 

Рисунок 1 – Организационная структура ООО «ОПТИКОН»

 

2.1 Анализ основных экономических показателей

 

Анализ финансового состояния ООО «ОПТИКОН» проводится путём исследования основных финансовых показателей. Для анализа и оценки уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности общества необходимо провести анализ за три года по данным отчёта о прибылях и убытках (приложение А). В таблице 6 представлены основные показатели и их динамика.

 

Таблица 6 – Основные экономические показатели деятельности

ООО «ОПТИКОН»

Показатели 

2005

2006

2007 

Изменение, тыс. руб.

Темп роста, %

2007/

2006 

2007/

2005 

2007/

2006 

2007/

2005 

1 

2 

3

4 

5

6

7

8

Выручка от продаж, тыс. руб. 

1535 

2882 

3127 

+245

+1592

108,5 

203,7 

Себестоимость проданных товаров, тыс. руб.

1325 

2377 

2533 

+156

+1208

106,6 

191,2 

Валовая прибыль, тыс. руб. 

210 

505 

594 

+89

+384

117,6 

282,9 

Коммерческие расходы, тыс. руб. 

172

297 

447 

+150

+275

150,5 

259,9 

Прибыль от продаж, тыс. руб. 

38

208

147 

-61

+109

70,6 

386,8 

Продолжение таблицы 6

1

2

3

4

5

6

7

8

Прочие доходы 

 

10 

 

 

 

 

 

Прочие расходы 

4 

5 

8 

+3

+4

160,0 

200,0 

Прибыль до налогообложения

34 

213 

139 

-74

+105

65,26

408,8 

Текущий налог на прибыль

6 

46 

34 

-12

+28

73,9 

566,7 

Чистая прибыль, тыс. руб. 

28

167 

105 

-67

+77

62,8 

375,0 

Среднегодовая величина оборотных активов, тыс. руб.

654

764

895 

+131

+241

117,1 

136,9 

Среднегодовая величина собственного капитала, тыс.руб.

11

94 

230 

+136

+219

243,9 

2095,4 

Среднегодовая величина заёмного капитала, тыс. руб.

656 

670 

665 

-5

+9

99,2 

101,4 

Среднесписочная численность, чел

7 

8 

8 

0

+1

100,0 

114,3 

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств

2,3 

3,8 

3,5 

-0,3

+1,2

92,1 

152,2

Продолжительность оборота, дней

156,5 

94,7 

102,9 

+8,2

-53,6

108,7 

65,7 

Рентабельность продаж, % 

2,5 

7,2 

4,7 

-2,5

+2,2

65,3 

188,0 

 

По данным таблицы 6 можно сделать следующие выводы: за период 2005-2007гг. выручка от реализации товаров, услуг на предприятии выросла с 1535 до 3127 тыс. руб. В 2006 г. выручка увеличилась на 88%, по сравнению с предыдущим годом, а в 2007 году – ещё на 16%. Себестоимость реализованных услуг и товаров с 2005г. по 2007г. увеличилась с1325 до 2533 тыс. руб., или почти на 190%. Увеличение себестоимости обусловлено ростом объема товарной продукции.

Коммерческие расходы увеличились в 2,5 раза за анализируемый период, или иначе говоря на 275 тыс. руб. с 2005 г. по 2007г.

Прибыль от продаж увеличилась на 288% в 2007г. по сравнению с 2005г. Показатель чистой прибыли увеличился за три года на 275% или иначе говоря на 77 тыс. руб. Необходимо отметить небольшое снижение показателей прибыли в 2007 году по сравнению с 2006г. Спад показателей обусловлен увеличением в 1,5 раза величины коммерческих расходов (с 297 тыс. руб. до 447 тыс. руб.), данная тенденция может быть связанна с увеличением транспортных расходов, резким ростом зарплат, и иными расходами, относящимися к расходам на продажу.

Динамика показателей прибыли от продаж и чистой прибыли с 2005г. по 2007г. отражает единую тенденцию роста. Это увеличение обусловлено ростом оборачиваемости текущих активов. Если в 2005г. каждый рубль, вложенный в текущие активы, позволял получить 2,5 рубля выручки от продажи товаров, то в 2006 и 2007гг. каждый вложенный рубль позволил получить 3,8 и 3,5 рублей выручки от продаж соответственно. Самая низкая продолжительность одного оборота отмечена в 2006г. и составила 95 дней, а самая высокая – в 2005г., и составила 157 дней.

Для составления характеристики эффективности использования ресурсов ООО «ОПТИКОН», используется показатель рентабельности. Рентабельность продаж показывает долю прибыли в выручке от реализации. Наибольшего уровня рентабельности фирме удалось добиться в 2006 году, когда показатель составил 7,2%.

Среднесписочная численность возросла на 14% в 2006г. (фирма наняла на работу одного сотрудника), и в 2007г. ситуация не менялась.

Для проведения анализа основных экономических показателей деятельности организации были использованы отчётные документы за последние три календарных года (Бухгалтерский баланс – форма 1, отчёт о прибылях и убытках – форма2).

Для анализа финансовых результатов деятельности предприятия целесообразно проводить исследование активов и пассивов предприятия по данным бухгалтерского баланса за 2005-2007 гг. (приложение Б).

В процессе анализа рассмотрены процессы изменения имущества и источников имущества организации, изменение итоговых показателей финансовой деятельности ООО «ОПТИКОН». Был проведён горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса ООО «ОПТИКОН».

Вертикальный анализ предполагает изучение соотношения разделов и статей баланса, то есть их структуры. Вертикальный анализ ООО «ОПТИКОН» при помощи аналитических таблиц 7 и 8 предполагает изучение изменений удельных весов статей актива и пассива баланса с целью прогнозирования изменений их структуры.

Исходя из данных таблицы 7, представленной ниже, можно говорить о том, что сфера деятельности данного предприятия – торговля, так как доля оборотного капитала в активе баланса составляет 100%, а основные средства вообще отсутствуют.

 

Таблица 7 – Вертикальный анализ активов баланса ООО «ОПТИКОН»

за 2005 – 2007 гг.

Показатели 

2005 

2006 

2007 

начало

года 

конец

года 

начало

года 

конец

года 

начало

года 

конец

года 

тыс.

руб. 

уд вес % 

тыс. руб. 

уд вес % 

тыс. руб. 

уд вес % 

тыс. руб. 

уд вес % 

тыс. руб. 

уд вес % 

тыс. руб. 

уд вес % 

II. Оборотные активы

652 

100 

656 

100 

656 

100 

873 

100 

873 

100 

918 

100 

Запасы 

473 

72,6 

534 

81,4 

534 

81,4 

837 

95,9 

837 

95,9 

888 

96,7

Дебиторская задолженность

161 

24,7 

112 

17,1 

112 

17,1 

10 

1,1 

10 

1,1 

16 

1,8 

Денежные средства 

18 

2,7 

10 

1,5 

10 

1,5 

26 

3,0 

26 

3,0 

14 

1,5 

Имущество

всего 

652 

100 

656 

100 

656 

100 

873 

100 

873 

100 

918 

100 

При рассмотрении составных частей оборотного капитала актива баланса, необходимо отметить, основную часть в структуре текущих активов занимают запасы, причём их сумма ежегодно увеличивается. Так на начало 2005 года сумма запасов составляла 473 тыс. руб., что составляло 72,6% от общей величины текущих активов, а на конец анализируемого периода (на конец 2007 года) сумма запасов увеличилась до 888 тыс. руб., и данная сумма уже составила 97% от общей величины оборотного капитала. Это может говорить об увеличении объёмов либо ассортимента реализуемой продукции.

Что касается дебиторской задолженности, то общая тенденция складывается в сторону снижения показателя, что является положительным моментом. Можно отметить, что в период с начала 2005 года по начало 2006 года дебиторская задолженность была очень велика и составляла в среднем 19% от общей суммы чистых активов, а к 2007 году величина задолженности снизилась в среднем до 13%. Это говорит о том, что фирма поменяла политику взаимоотношений со своими должниками. Что касается наличия денежных средств, то за анализируемый период их сумма не значительна и колеблется от 1,5% до 3% от общей суммы текущих активов. Это может объяснятся тем, что к концу налогового периода фирма старается уменьшить налогооблагаемую прибыль за счёт увеличения расходов.

 

Таблица 8 – Вертикальный анализ пассивов баланса ООО «ОПТИКОН» за 2005 – 2007 гг.

Показатели 

2005 

2006 

2007 

начало

года 

конец

года 

начало

года 

конец

года 

начало

года 

конец

года 

тыс. руб. 

уд вес% 

тыс. руб. 

уд вес% 

тыс. руб. 

уд вес % 

тыс. руб. 

уд вес% 

тыс. руб. 

уд вес%

тыс. руб. 

уд вес% 

1 

2 

3 

4 

5 

6 

7 

8 

9 

10 

11 

12 

13 

III.Капитал и резервы

-16 

 

11 

1,7 

11 

1,7 

178 

20,4 

178 

20,4 

283 

30,8 

Продолжение таблицы 8

1 

2 

3 

4 

5 

6 

7 

8 

9 

10 

11 

12 

13 

Уставный

капитал 

10 

1,5 

10 

1,5 

10 

1,5 

10 

1,1 

10 

1,1 

10 

1,1 

Нераспределённая прибыль (убыток)

-26 

 

1 

0,2 

1 

0,2 

168 

19,2 

168 

19,2 

273 

29,7 

IV. Долгосрочные обязательства

480 

73,7 

480 

73,2 

480 

73,2 

480 

55,0 

480 

55,0 

480 

52,3 

V. Краткосрочные обязательства

172 

26,4 

165 

25,1 

165 

25,1 

215 

24,6 

215 

24,6 

155 

16,9 

Займы и кредиты

136 

20,9 

152 

23,1 

152 

23,1 

152 

17,4 

152 

17,4 

152 

16,6 

Кредиторская задолженность

36 

5,5 

13 

2,0 

13 

2,0 

63 

7,2 

63 

7,2 

3 

0,3 

Источники

всего 

652 

100 

656 

100 

656 

100 

873 

100 

873 

100 

918 

100 

 

Анализируя источники образования имущества необходимо обратить внимание на соотношение между собой собственного и заёмного капитала. Из таблицы 8 видно, что наличие обязательств во много раз превышает собственный капитал. Так, например, на начало 2005 года фирма вообще не имела собственных средств, так как за прошлый отчётный период сработала с убытком в размере 16 тыс. руб.

Динамика третьей главы баланса в течение трёх анализируемых лет имеет тенденцию к росту, так на конец 2007 года собственный капитал предприятия стал составлять 30% от общей величины пассивов. Так как собственный капитал в полном объёме является собственным оборотным капиталом (за счёт отсутствия основного капитала), то увеличение его доли в структуре пассива баланса оценивается положительно, так как это является свидетельством повышения финансовой манёвренности предприятия.

Горизонтальный анализ направлен на сопоставление аналогичных показателей баланса, числящихся на различные даты, то есть представляет собой изучение изменений этих показателей в динамике. Результаты горизонтального анализа в значительной степени зависят от внешних факторов, в частности от темпов инфляции.

Горизонтальный анализ баланса ООО «ОПТИКОН» проведен на основании данных таблиц 7, 8 и представлен в таблице 9.

 

Таблица 9 – Горизонтальный анализ статей баланса ООО «ОПТИКОН»

за 2005 – 2007 гг.

Показатели 

Среднегодовые показатели,

тыс. руб. 

Абсолютное

отклонение,

тыс. руб. 

Темп роста, % 

2005 

2006 

2007 

2006/2005 

2007/2006 

2007/2005 

2006/2005 

2007/2006 

2007/2005 

1 

2 

3 

4 

5 

6 

7 

8 

9 

10 

II. Оборотные активы

654,0 

764,5 

865,5 

110,5 

131 

241,5

116,9 

113,2 

132,3 

Запасы 

503,5 

685,5 

862,5 

182,0 

177,0 

359,0 

136,1 

125,8 

171,3 

Дебиторская задолженность

136,5 

61,0 

13,0 

-75,5 

-48 

-123,5 

44,7 

21,3 

9,5 

Денежные средства 

14,0 

18,0 

20,0 

4,0 

2,0 

6,0 

128,6 

111,1 

142,8 

III. Капитал и резервы

11,0 

94,5 

230,5 

83,5 

136,0 

219,5 

859,1 

243,9 

2095,4 

IV. Долгосрочные обязательства

480,0 

480,0 

480,0 

0,0 

0,0 

0,0 

100,0 

100,0 

100,0 

 

 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

V. Краткосрочные обязательства

168,5 

190,0 

185,0 

21,5 

-5,0 

16,5 

112,7 

97,4 

109,8 

Займы и кредиты

144,0 

152,0

152,0 

8,0 

0,0 

8,0 

105,5 

100,0 

105,5 

Кредиторская задолженность

24,5 

38,0 

33,0 

13,5 

-5,0 

8,5 

155,1 

86,8 

134,7 

Продолжение таблицы 9

 

Проанализировав данные, представленные в таблице 9, можно отметить, что объёмы большинства показателей увеличились, особенно за последний из рассматриваемых период (2007 г.).

Как видно из таблицы 8, предприятие постоянно увеличивает свой оборотный капитал. Так в 2006 году сумма оборотных активов увеличилась на 110 тыс. рублей, а в 2007 году эта сумма увеличилась ещё на 131 тыс. руб., другими словами сумма текущих активов за три анализируемых года увеличилась на 32%. Данная тенденция прослеживается за счёт ежегодного увеличения суммы запасов, что характерно для динамично развивающегося торгового предприятия. Что касается дебиторской задолженности, то её сумма с 2005г. по 2007г. снизилась на 123,5 тыс. руб. или на 90%. Данная тенденция очень благоприятна для предприятия, так как временно отвлеченные активы предприятия снова вернулись в оборот, так как дебиторы рассчитались с организацией по своим долгам.

Сравнивая величину собственного капитала в 2005-2007 гг., видно, что за анализируемый период он увеличился на 220 тыс. руб. за счёт нераспределённой прибыли. Изменений в уставном капитале не производилось.

Величина обязательств предприятия увеличивается гораздо меньшими темпами, по сравнению с величиной собственного капитала. В основном за счёт увеличения кредиторской задолженности, сумма которой за три года увеличилась всего на 9 тыс. руб. или на 35%. Данную тенденцию можно рассматривать как положительную, так как увеличение доли данного вида заёмных источников позволяет предприятию некоторое время бесплатно пользоваться чужими средствами. При этом предприятие старается вовремя рассчитывается по долгам со своими кредиторами.

 

2.3 Оценка системы бухгалтерского учёта

 

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» директор ООО «ОПТИКОН» учредил бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Главный бухгалтер руководствуется Положением о бухгалтерском учете и несёт ответственность в соответствии с нормативными документами РФ в установленном законом порядке. Главный бухгалтер назначается и освобождается руководителем предприятия. При освобождении бухгалтера от занимаемой должности производится сдача дел вновь назначенному на эту должность сотруднику, с предварительной проверкой состояния учета и составлением акта. Главный бухгалтер находится исключительно в непосредственном подчинении руководителя.

К функциям главного бухгалтера относится организация бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, обеспечение формирования и своевременного представления полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах. Организация своевременного отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Также главный бухгалтер осуществляет контроль над соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходованием фонда оплаты труда, установлением должностных окладов работникам фирмы, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Сотрудник ООО «ОПТИКОН», занимающий должность главного бухгалтера в период с 2005 по 2007гг., имеет высшее профессиональное образование, общий стаж работы составляет 24 года, стаж работы на данном предприятии составляет 5 лет.

В подчинении главного бухгалтера находятся два бухгалтера. К функциям, выполняемым работниками бухгалтерии, относится вся работа, связанная с учетом, распределением, контролем над движением денежных и материальных средств предприятия. Бухгалтер по материалам ведет учет всех материальных запасов предприятия, составляет отчеты, осуществляет проверки и инвентаризацию материальных средств. Также к бухгалтерии относится бухгалтер по оплате труда, который начисляет заработную плату. В его обязанности так же входит выдача заработной платы, ведение банковской и кассовой документации, прием наличных в кассу, составление ежедневного кассового отчета.

Повышение квалификации персонала бухгалтерской службы осуществляется путём посещения специализированных тематических семинаров, проводимых различными аудиторскими компаниями.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель ООО «ОПТИКОН» по согласованию с главным бухгалтером. Данный порядок установлен п. 3 ст. 9 федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.12.96г.

Учетная политика предприятия ООО «ОПТИКОН» разработана также в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 от 14.04.1998г. Приложением к учётной политике является график документооборота, который составляется в виде схемы или перечня работ, выполняемых каждым структурным подразделением, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и срока выполнения работ (приложение В). При формировании учетной политики организация также утверждает порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. Это требование предусмотрено в п. 3 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 8 и 26 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Учётная политика предприятия ежегодно корректируется в соответствии с изменением законодательства, введением новых форм отчётности.

В соответствии с п. 9 Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, при формировании учетной политики организация также утверждается самостоятельно разработанный и утвержденный генеральным директором рабочий план счетов на основе Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995 года №49, проводится инвентаризация всего имущества ООО «ОПТИКОН», независимо от его местонахождения, а также — все виды финансовых обязательств.

Так же при формировании учётной политики составляется график документооборота, фрагмент которого представлен в приложении.

С 2002 года бухгалтерский учет был автоматизирован и ведется в программе «1С Предприятие: Бухгалтерия 7.7» в конфигурации: Бухгалтерский учет, редакция 4,5. Автоматизирован также учет расчетов по заработной плате, который ведется в программе «1С: Зарплата и кадры 7.7». В 2007г. фирма приобрела более новую версию программы «1С Предприятие: Бухгалтерия 8.0», и ведение учёта в четвёртом квартале 2007г. уже осуществлялось в новой программе.

Как известно, основанием для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете являются первичные учетные документы.    Первичные документы вносятся в базу данных, в основном, путем заполнения соответствующих видов программных первичных документов, иногда путем заполнения журнала хозяйственных операций проводками вручную. Учетными регистрами являются выходные формы, содержащие всю необходимую информацию по аналитическим и синтетическим счетам, распечатываемые на предприятии за каждый месяц. Хотя, оборотно-сальдовая ведомость, журналы-ордера по каждому счету и субконто (аналитической позиции) и ведомости к ним, баланс и другие выходные формы могут быть сформированы за любой период и в короткое время.

Бухгалтерские записи и их обработка в программе осуществляются автоматически практически по всем счетам. Исключением являются бухгалтерские записи по закрытию дебиторской и кредиторской задолженности путем зачета взаимных требований, а значит формирование книги покупок, продаж, соответственно, начисление налога на добавленную стоимость и возмещение его из бюджета и заполнение налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, которые осуществляются в программе проводками вручную.

Бухгалтерская и налоговая отчетность, за исключением вышеуказанной, формируется автоматически и представляется в налоговые органы в электронном виде в соответствии с законодательно установленными сроками.

В соответствии со статьей 7 ФЗ «Об аудиторской деятельности» ООО «ОПТИКОН» не подлежит обязательному аудиту, поэтому взаимоотношения с внешними аудиторами носят консультационный характер.

К процедурам внутреннего контроля, принятым руководством ООО «ОПТИКОН», относятся:

  • подотчетность одних работников другим;
  • контроль и утверждение документов;
  • ведение и проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей;
  • проведение инвентаризаций имущества;
  • подготовка, проведение и утверждение отчетов;
  • сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников (сверки расчетов с различными контрагентами проводятся от 1 раза в 6 месяцев до ежемесячных сверок);

Для оценки системы внутреннего контроля ООО «ОПТИКОН» были проведены тесты средств контроля (таблица 10), а так же опрос сотрудников бухгалтерии и руководителей отделов.

 

Таблица 10 — Тест для оценки надежности системы внутреннего контроля

п/п 

Элемент системы

 

Да 

Нет 

1 

2 

3 

4 

Организационная структура предприятия 

1 

0 

1 

Разработана и утверждена схема организационной структуры экономического субъекта по функциональным обязанностям с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей

+ 

 
 

Разделение обязанностей, полномочий и ответственности

3 

2 

2

 

 

3

 

 

4

 

 

5

 

6

Распределение обязанностей, полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществление деятельности, и сотрудниками, ведущими бухгалтерский учет

Разделение функций между работниками, выполняющими операции на определенном участке с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом

Имеются должностные инструкции для работников бухгалтерской службы с распределением обязанностей, ответственности и пределов полномочий

Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов

Назначены приказом материально-ответственные лица, заключены договора о материальной ответственности

 

+

 

 

 

 

 

 

 

+

 

+

 

 

 

 

+

 

 

+

Обеспечение условий сохранности имущества, денежных средств, учетных регистров, документов 

2 

1 

7

Организовано хранение ТМЦ, денежных средств (денежные средства и бланки строгой отчетности хранятся в сейфе, обеспечивается сопровождение кассира в банк)

+

 

Продолжение таблицы 10

8

 

9

В целях контроля за сохранностью документации все документы сброшюрованы и пронумерованы

Учетные регистры хранятся в отдельных специально оборудованных помещениях

+ 

 

 

+

Внутренний контроль активов

4 

1 

Кадровая политика 

4 

0 

10

 

11

 

12

 

13

 

14

 

 

 

15

 

16

 

 

 

17

 

18

Назначена и утверждена руководителем инвентаризационная комиссия

Утверждена комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств и нематериальных активов

Проводится ревизия или инвентаризация при смене материально ответственных лиц

Получение и отпуск ТМЦ производится только на основании доверенностей

В соответствии с установленными учетной политикой сроками проводится инвентаризация на предмет фактического наличия ТМЦ, основных средств, МБП, нематериальных активов, инвентаризация бланков строгой отчетности

Проводятся мероприятия по обучению и повышению квалификации кадров

Проводятся инструктажи с членами инвентаризационных комиссий относительно порядка проведения и оформления результатов инвентаризации имущества

Проводятся инструктажи с материально ответственными лицами — по вопросам ведения учета, правилам приемки и отпуска ТМЦ

Бухгалтерский персонал периодически проходит обучение и повышение квалификации

+

 

 

 

+

 

+

 

 

+

 

 

+

 

 

+

 

 

+

 

+

 

 

+

Всего 

14 

4 

По результатам тестирования можно сделать вывод о средней степени надежности системы внутреннего контроля в целом, поскольку отсутствует график документооборота, отсутствуют утвержденные директором должностные инструкции работников бухгалтерии, хотя фактически распределение обязанностей и полномочий существует, не оборудовано специальное помещении под архив. Вместе с тем отдельные процедуры контроля, такие как сверки расчетов, проведение инвентаризаций, ведение и проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей могут быть оценены как высоко надежные. В целом величину контрольного риска (вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, после проверки системы внутреннего контроля), исходя из результатов проведенного тестирования, целесообразно установить на уровне 25%.


 

Комментирование закрыто.

Вверх страницы
Statistical data collected by Statpress SEOlution (blogcraft).
->