Права и обязанности аудиторов в РФ

Согласно ст. 13 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 8 декабря 2008 года № 307-ФЗ к правам и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора относятся

– при проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

– при проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

 

26. События после отчетной даты

 

Согласно Правилу (стандарту) № 10 «События после отчетной даты», которое введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405, устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты. При этом термин «события после отчетной даты» используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения.

В данном Правиле рекомендуется Аудитору следует принимать во внимание влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчетной даты, как благоприятных, так и неблагоприятных.

Отмечено, что в финансовой (бухгалтерской) отчетности необходимо отражать следующие благоприятные и неблагоприятные события, происходящие после окончания отчетного периода:

– события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность;

– события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность.

В отношении событий, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения. Аудитор должен выполнить процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены. Указанные процедуры выполняются в дополнение к обычным процедурам, которые могут быть применимы к конкретным операциям, происходящим после окончания отчетного периода, с целью получения аудиторских доказательств в отношении остатков на счетах бухгалтерского учета на конец периода (например, оценка правильности отнесения операций по товарно-материальным запасам к отчетным периодам или тестирование платежей кредиторам). В то же время от аудитора не требуется проведения последующей проверки всех вопросов, по которым в результате ранее проведенных процедур были получены удовлетворительные выводы.

В то же время, в стандарте отмечено, что процедуры, предназначенные для определения событий, которые могут требовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения и обычно включают:

а) анализ методов, установленных руководством аудируемого лица для того, чтобы обеспечить определение событий после отчетной даты и оценить их влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

б) изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии и исполнительного органа аудируемого лица, проводимых после окончания отчетного периода, направление запросов относительно событий, протоколы обсуждения которых еще не готовы, изучение документов службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица;

в) анализ последней имеющейся в наличии промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода и, если это необходимо и целесообразно, анализ смет, прогнозов движения денежных средств и других соответствующих отчетов руководства;

г) направление запросов юристам аудируемого лица или повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий;

д) направление запросов руководству аудируемого лица относительно событий после отчетной даты, которые могли бы повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, содержащих, в частности, следующие вопросы:

– текущее состояние счетов, которые были отражены в учете на основе предварительных данных;

– принимались ли новые обязательства, осуществлялись ли новые займы, заключались ли договоры поручительства;

– имела ли место или планируется продажа активов;

– имели ли место или планируются выпуск новых акций или долговых обязательств, реорганизация или ликвидация аудируемого лица;

– имели ли место случаи конфискации государством активов или их гибели, например, в результате пожара или наводнения;

– произошли ли какие-либо изменения, связанные с существующими рисками или условными фактами хозяйственной деятельности;

– были ли внесены или рассматривается внесение каких-либо нетипичных бухгалтерских проводок;

– произошли ли или могут произойти какие-либо события, которые поставят под вопрос надлежащий характер учетной политики, применявшейся при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, например события, которые могли бы поставить под сомнение обоснованность допущения непрерывности деятельности.

В случае, если аудит дочернего общества аудируемого лица или структурного подразделения аудируемого лица, такого как представительство или филиал, проводит другой аудитор, аудитору необходимо также принять во внимание процедуры, осуществляемые другим аудитором в отношении событий, имевших место после окончания отчетного периода, а также рассмотреть вопрос о необходимости проинформировать другого аудитора о планируемой дате подписания аудиторского заключения.

Если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, аудитору следует выяснить, отражены ли эти события должным образом в бухгалтерском учете и раскрыты ли они адекватно в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В части отношений, возникающих при отражении событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности. В этом случае, в обязанности аудитора не входит осуществление процедур или направление запросов в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности после даты подписания аудиторского заключения. В течение периода, начинающегося с даты подписания аудиторского заключения, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, несет руководство аудируемого лица. В том случае, если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия.

Если руководство аудируемого лица вносит изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитору следует осуществить процедуры, необходимые в данных обстоятельствах, и предоставить руководству новое аудиторское заключение по измененной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано датой не ранее даты подписания или утверждения измененной финансовой (бухгалтерской) отчетности, и соответственно процедуры, предусмотренные в пунктах 4 и 5 настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности, должны быть распространены до даты нового аудиторского заключения. В данном случае имеются в виду финансовая (бухгалтерская) отчетность и аудиторское заключение до утверждения их акционерами аудируемого лица в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Если руководство аудируемого лица не вносит изменений в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще не представлено аудируемому лицу, аудитору в аудиторском заключении следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Если аудиторское заключение по ранее подготовленной финансовой (бухгалтерской) отчетности было выдано аудируемому лицу, а впоследствии произошли события, которые, по мнению аудитора, предполагают внесение изменений в данную отчетность, аудитору необходимо уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство аудируемым лицом, о том, что аудируемое лицо не должно предоставлять финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам. Если впоследствии финансовая (бухгалтерская) отчетность будет передана третьим лицам, аудитору нужно предпринять меры, необходимые для того, чтобы такие третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора и не должны противоречить законодательству Российской Федерации.

В части отношений, возникающих при отражении событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности. В данном случае, после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно данной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору становится известно о событии или факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой (бухгалтерской) отчетности, обсудить его с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия. В данном случае имеются в виду финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица и аудиторское заключение до утверждения их акционерами аудируемого лица в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Если руководство аудируемого лица пересматривает финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитору следует выполнить необходимые в данных обстоятельствах аудиторские процедуры, проверить предпринятые руководством аудируемого лица действия по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую (бухгалтерскую) отчетность вместе с аудиторским заключением по ней, и предоставить новое заключение по пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Вновь создаваемое новое аудиторское заключение должно включать часть, привлекающую внимание к вопросу, и примечание к финансовой (бухгалтерской) отчетности, в котором подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленной финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения. Данное аудиторское заключение должно быть датировано датой не ранее даты утверждения пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности, и соответственно процедуры, предусмотренные в пунктах 4 и 5 настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности, должны быть распространены до даты нового аудиторского заключения.

В том случае, если руководство аудируемого лица не предпринимает мер по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение, и не пересматривает финансовую (бухгалтерскую) отчетность, в то время как аудитор считает ее пересмотр необходимым, аудитору следует уведомить лиц, которым подчиняется руководство аудируемого лица, о том, что аудитор самостоятельно предпримет меры для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора и не должны противоречить законодательству Российской Федерации.

Необходимость в пересмотре финансовой (бухгалтерской) отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата представления финансовой (бухгалтерской) отчетности за следующий период, при условии, что в новой отчетности информация будет надлежащим образом раскрыта.

52. Функции службы внутреннего аудита

 

Для целей правила (стандарта) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита» под внутренним аудитом понимается организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля, за соблюдением порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит – это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу) в установлении законности проводимых работниками хозяйственных операций и их экономической целесообразности для предприятия, в соблюдении установленного порядка ведения бухгалтерского учета

Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации. Он помогает организации, достичь, поставленные цели, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и системы корпоративного управления.

Стоит заметить, что организация, цели, роль и функции внутреннего аудита, определяются руководством и (или) собственником экономического субъекта в зависимости от организационно-правовой формы и сложившейся системы управления, содержания и специфики деятельности, объемов финансово-экономической деятельности и состояния внутреннего контроля.

Целями организации системы внутреннего контроля на предприятии являются:

— осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия включая рентабельность и защищенность от убытков;

— обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;

— обеспечение сохранности имущества;

— поддержание хороших отношений с регулирующими органами.

Постановлением правительства РФ от 25.08.06 № 523 утверждено Правило (стандарт) № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», в котором дается понятие внутренний аудит.

Согласно данному стандарту Внутренний аудит — контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением — службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля.

Объем и цели внутреннего аудита в каждом случае различны и зависят от размера и структуры аудируемого лица и требований его руководства.

Функции службы внутреннего аудита включают:

а) проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, мониторинг их эффективности, разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

б) исследование бухгалтерской и оперативной информации (анализ способов сбора, измерения и классификации этой информации, анализ составления отчетности на ее основе);

в) контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица;

г) контроль за соблюдением законодательства РФ, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства;

д) проверка деятельности различных звеньев управления (рекомендаций по повышению эффективности управления);

е) оценка эффективности контрольных процедур в филиалах, структурных подразделениях;

ж) оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

Таким образом, внутренний аудит — один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Работа внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение; она призвана содействовать оптимизации деятельности эк. субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Аудиторская организация должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое для планирования предстоящей проверки.

Эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке ауд.организацией ауд. риска и системы внутреннего контроля и тем самым существенно сократить объем процедур, которые предстоит выполнить ауд. организации, хотя и не может исключить необходимость проведения таких процедур полностью.

Аудиторская организация должна иметь право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами.

Поскольку задачи внутреннего аудита определяются руководством и (или) собственниками экономического субъекта, они отличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую оценку представленной бухгалтерской отчетности. Вместе с тем средства решения специфических задач, стоящих перед внешним и внутренним аудитом, могут в ряде случаев совпадать и быть использованы при определении содержания, сроков и объема внешних аудиторских процедур.

Деятельность службы внутреннего аудита должна осуществляться в соответствии с планом внутреннего аудита, разработанным руководителем службы и утвержденным руководителем организации. Выполнение конкретной работы по контролю того или иного объекта осуществляется внутренней аудиторской группой или аудитором в соответствии с программой внутреннего аудита. Программа разрабатывается ведущими специалистами аудиторской службы на основании плана внутреннего аудита, затем утверждаются руководителем службы (отдела) внутреннего аудита в соответствии с внутренними документами юридического лица.

Опираясь на правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур». Таким образом, можно заключить, что служба внутреннего контроля должна составить и утвердить общий план аудита, в котором будут содержаться сведения о порядке проверки филиалов, сроках проверок, объемах проверяемой информации. Затем должна быть составлена аудиторская программа.

Однако при внутреннем аудите необходимо придерживаться рекомендательного характера стандарта и поэтому целесообразно в рабочей документации ссылаться на методику планирования внутреннего аудита, а не на стандарт. Письменный отчет руководству экономического субъекта тоже должен иметь свои особенности и правила применения, поскольку он тоже носит для внутреннего аудита рекомендательный характер.

При планировании аудиторской проверки необходимо решить, какие документы должны быть подготовлены для проверки, определить порядок тестирования системы внутреннего контроля с целью установления возможности и объема выборки, порядок использования материалов постоянного досье. При подготовке этого раздела могут быть использовано не только правило (стандарт) «Планирование аудита», но и «Аудиторская выборка».

Необходимо отметить, что планирование работы службы внутреннего аудита должно проводиться в соответствие с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

— комплексность планирования, принцип, который мы смогли бы использовать в том же виде, в каком он содержится в стандарте: как «обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита»;

— непрерывность планирования, принцип равномерного распределения спланированной нагрузки между всеми работниками службы, для выполнения всех поставленных перед службой внутреннего аудита задач;

— оптимальность планирования, как возможность варьирования при составлении программы аудита на основе критериев, определенных в положениях службы внутреннего аудита и мнения аудиторской бригады с учетом рейтинга неблагополучия.

Особенность этапов планирования при внутреннем аудите заключается в том, что общий план аудита разрабатывается службой внутреннего аудита в целях координации в централизованном порядке, что оптимизирует работу в особенности при проверке однотипных филиалов. Хотя типовая программа аудита может быть, и скорректирована после выезде бригады по месту нахождения конкретного филиала при ознакомлении с его спецификой финансово-хозяйственной деятельности. Также в процессе самого аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые при этом в план изменения, а также причины изменений должны подробно документироваться.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

— формирование аудиторской группы, ее численность, включая специалистов других подразделений, привлекаемых к проведению аудита;

— распределение проверяющих в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;

— инструктирование всех членов группы об их обязанностях и правах, доведение информации о проверяемом объекте;

— ведение рабочей документации;

— документальное оформление проведенной работы и порядок её согласования с должностными лицами проверяемого объекта.

Перед проведением и в ходе аудита аудитор должен:

— получить информацию об организационной структуре проверяемого объекта, системе снабжения и сбыта, ценовой политике и т.д.;

— выявить юридические обязательства управления, ознакомиться с регистрами, документами, протоколами, контрактами, договорами и соглашениями, уберечь предприятие от лишних доходов (это касается внеплановых налогов);

— аудитору необходимо исследовать контрольные процедуры, такие как: наличие внутренних инструкций, руководств и реальность их применения, разделение обязанностей, методы составления документации и записей, схемы документооборота (желательно обобщить побольше оправдательных документов), обеспечение физической сохранности активов (ноу-хау, деловой репутации, прав и имущества);

— определить объем аудиторской выборки и подготовить следующую документацию:

а) информацию об организационной структуре подразделения;

б) выдержки из юридической документации (соглашений, протоколов собраний и т.д.);

в) анализ сделок и остатков по счетам;

г) анализ важнейших показателей и трендов характеризующих тенденции развития;

д) заключения, разъяснения представленные внутренним аудитором касающиеся наиболее важных аспектов хозяйственной деятельности в т.ч. различные необычные вопросы и исключения;

е) копии финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды, а также копии аудиторских заключений, справок, актов в т. ч. ревизионных проверок по этой отчетности;

— ознакомиться с имеющимися аудиторскими документами в следующей последовательности:

а) ознакомление с организацией бухгалтерского учета и состоянием системы внутреннего контроля;

б) ознакомление с организацией работы бухгалтерии, проверка укомплектованности штата, распределение обязанностей между работниками бухгалтерии, наличие должностных инструкций, текучести кадров работников бухгалтерии и т.д.;

в)ознакомление с обеспечением бухгалтерии законодательными и нормативными документами по учету и отчетности;

г) ознакомление с применяемыми формами бухгалтерского учета, автоматизации учетно-вычислительных работ;

д) проверка применения типовых и унифицированных форм первичной учетной документации;

е) проверка своевременности представления документов в бухгалтерию;

ж) ознакомление с актами предыдущих проверок, выполнением указаний и предложений по их результатам;

— сделать общий вывод о состоянии порядка учета и о состоянии системы внутреннего контроля.

Аудиторская проверка, являясь по существу документальной, обязывает сопровождать проверку обязательным документированием, т.е. отражать полученную информацию в рабочей документации аудита.

Перечень рабочей документации аудита, прилагаемой к актам аудиторской проверки, определяет аудитор, проводящий проверку. Главное требование к этой документации — её убедительность и весомость при доказательстве выводов и предложений, вытекающих из материалов проверки. Поэтому ограничений по подбору доказательств не устанавливается.

Правильная организация планирования аудиторской работы обеспечивает своевременная проверка деятельности подразделений, позволяет эффективно использовать контрольную службу или аудитора фирмы.

Методика является важным инструментом работы СВА. Руководитель использует её при подготовке проверки, составлении программы и распределения обязанностей между внутренними аудиторами (членами бригады). Предлагаемая методика разработана на примере общего аудита и включает в себя три раздела:

1. Планирование внутреннего аудита и другая подготовительная работа (о чем было сказано выше).

2. Основные направления аудиторской проверки, что составляет непосредственное решение задач по проверке: операций с наличными денежными средствами; операций на счетах в банках; операций внешних расчетов; расчетов по заработной плате; операций с основными средствами; операций с НМА; учета производственных запасов; финансовых вложений; затрат; финансовых результатов, фондов, резервов, кредитов и займов; правильности исчисления и уплаты налогов.

3. Порядок составления отчета ВА, его согласование и представление руководству.

Направленную на достижение целей при решении задач внутреннего аудита методику необходимо проанализировать в разных аспектах, которым присущи: вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ отдельных статей баланса, а также расчет и оценку коэффициентов (ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности, финансовой независимости и определения его влияния на стратегии управления). Необходимая для определения этих коэффициентов информационная база готовится на основе бухгалтерской и статистической отчетности, а также данных бухгалтерского учета. При разработке этой части методики может быть использован аудиторский стандарт: «Аналитические процедуры».

В зависимости от специфики проверяемого сегмента анализ может, проводится по следующим направлениям:

— анализ финансового состояния по данным баланса, при этом производится вертикальный анализ (анализ удельного веса отдельной статьи баланса в его общем итоге), горизонтальный (анализ темпов роста или снижения сумм по статьям баланса в отчетном периоде по сравнению с предыдущим), трендовый (анализ определяется среднегодовым темпом прироста по статьям баланса и рассчитывается его прогнозное значение, хотя при этом и присутствует недостаток основанный на тенденции экстраполяции, переносе данных тенденции на будущее);

— расчет и оценка коэффициентов ликвидности, таких как общий показатель ликвидности, коэффициентами абсолютной и текущей ликвидности, коэффициентом обеспечения собственными средствами, коэффициентом восстановления или утраты платежеспособности (стоит заметить, что в России это основной коэффициент характеризующий жизнедеятельность предприятия);

— расчет и оценка финансовой устойчивости: абсолютная устойчивость, нормальная устойчивость, неустойчивое финансовое состояние, кризисное состояние;

— оценка деловой активности. Расчет и анализ финансового цикла;

— факторный анализ прибыли от реализации;

— анализ рентабельности организации. Расчет коэффициента финансовой независимости, его влияние на выбор стратегии управления;

— анализ движения собственного капитала. Расчет чистых активов.

— анализ движения денежных средств. Оценка достаточности денежных средств.

— анализ движения заемных средств;

— анализ дебиторской и кредиторской задолженности;

— анализ амортизируемого имущества (объем, динамика, структура, эффективность);

— анализ движения средств финансирования долгосрочных финансовых вложений.

Стоит отметить, что при оценке и расчете финансовой устойчивости важно рассматривать не отдельно взятые показатели, а их различные комбинации и зависимости.

Задача 12

 

В таблице 1 приведете примеры сопутствующих аудиту услуг, оказываемых российскими аудиторскими организациями, в соответствии с классификацией сопутствующих услуг, установленной российским стандартом «Характеристика сопутствующих услуг и требования, предъявляемые к ним».

 

Решение

 

Прежде всего, необходимо отметить, что данное правило «Характеристика сопутствующих услуг и требования, предъявляемые к ним» подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22 декабря 1993 г. Данный указ Президента РФ от 22.12.1993 № 2263 утратил силу в связи с изданием Указа Президента РФ от 13.12.2001 № 1459. В настоящее время действует Правило (стандарт) № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами (введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 N 523), которое к сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относит: а) обзорные проверки; б) согласованные процедуры; в) компиляция финансовой информации».

Данный стандарт не применяется к другим видам сопутствующих аудиту услуг, предоставляемых аудиторами, а именно: к услугам по налоговому консультированию, автоматизации бухгалтерского учета и внедрению информационных технологий, оценке стоимости имущества, оценке предприятий как имущественных комплексов, оценке предпринимательских рисков, проведению маркетинговых исследований, обучению специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью, проведению научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространению их результатов, постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерскому консультированию, анализу финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическому и финансовому консультированию, управленческому консультированию, правовому консультированию, представительству в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам, разработке и анализу инвестиционных проектов, а также составлению бизнес-планов. При оказании данных услуг аудиторам надлежит выполнять общие требования к их качеству.

 

 

Таблица 1 – Виды сопутствующих услуг

Классификация сопутствующих аудиту услуг

Виду сопутствующих аудиту услуг 

Услуги действия 

услуги в области составления счетов, бухгалтерского учета, ревизий и налогообложения;

услуги в области составления счетов;

услуги по составлению баланса;

услуги по составлению счетов прочие;

услуги в области бухгалтерского учета, кроме налоговых деклараций;

услуги по планированию корпоративного налога;

услуги по подготовке и обзору корпоративного налога;

услуги по планированию индивидуального налога;

услуги по подготовке индивидуального налога;

услуги по заполнению налоговых деклараций;

услуги, связанные с налогообложением, прочие;

услуги по арбитражу и примирению;

услуги по руководству проектами, кроме услуг по руководству строительными проектами;

услуги в области управления коммерческой деятельностью прочие, не включенные в другие группировки.

Услуги контроля 

услуги по проверке счетов;

услуги по проведению финансовых ревизий;

услуги в области налогообложения, включая услуги аудиторских служб

контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта.

Информационные услуги

консультативные услуги по вопросам управления коммерческой деятельностью;

консультативные услуги по общим вопросам управления;

консультативные услуги по вопросам финансового управления, кроме корпоративного налога;

консультативные услуги по вопросам управления маркетингом;

консультативные услуги по вопросам управления трудовыми ресурсами;

консультативные услуги по вопросам управления производством;

консультативные услуги по связи с общественными организациям;

услуги по арбитражу и примирению;

консультативные услуги в области налогообложения;

услуги в области непрерывного образования для взрослых;

услуги курсов по повышению квалификации

услуги курсов по профессиональной переориентации

услуги курсов по программированию и обучению работе на электронно — вычислительных машинах

услуги по повышению профессионального мастерства прочие

услуги в области образования прочие

обучение в частных специализированных платных учебных заведениях и семинарах

обучение на курсах, в платных кружках

консультативные услуги по устройствам подготовки данных, ввода данных и управления работой компьютера

консультационные услуги по включению компьютеров в информационные сети и работе в информационных сетях

консультационные услуги по техническим комплексам на базе компьютеров, таким как настольные редакционно — издательские системы

консультативные услуги по использованию компьютеров и связанным с ними техническим средствам прочие

консультационные услуги по программному обеспечению

консультационные услуги по программным средствам организации вычислительного процесса

консультационные услуги по сервисным программам

консультационные услуги по прикладному программному обеспечению

консультационные услуги по прикладным программам для обучения

консультационные услуги по информационному обеспечению и обработке данных; услуги по подготовке и вводу данных

консультационные услуги по организации информационного обеспечения (системам сбора информации, входные и выходные формы, нормативно — техническое и правовое обеспечение)

консультационные услуги по структуре построения баз данных и языкам запросов

услуги по подготовке данных

услуги по вводу данных

услуги по организации загрузки данных и использованию машинного времени

 
 

 

Согласно п. 2.6 стандарта Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18.03.1999 Протокол № 2): к услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных.

В пункте 2.7 данного стандарта говорилось, что к услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта.

В пункте 2.8 данного стандарта указано, что к информационным услугам относятся: услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т.д.

 

Задача 27

 

Аудиторская организация в течение 2004-2005 гг. оказывала экономическому субъекту широкий спектр консультационных услуг в области бухгалтерского учета. налогообложения, экономики, финансов, права и управления (в устной и письменной формах). Отношения между аудиторами и персоналом экономического субъекта налажены. За время работы удалось достичь полного взаимопонимания и доверия друг к другу, а, следовательно, добиться максимальной эффективности работы.

По окончании 2005 года экономический субъект обратился с просьбой к аудиторской организации выдать за дополнительное вознаграждение аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности без проведения проверки. Аудиторская организация удовлетворила просьбу экономического субъекта.

Допустимы ли действия аудиторской организации с точки зрения законодательства? Какими недостатками может обладать подобное долговременное сотрудничество, если исходить из принципа независимости аудиторов?

 

Решение

 

В ч. 5 ст. 6 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 8 декабря 2008 года № 307-ФЗ говорится, что «заведомо ложное аудиторское заключение — аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда». Следовательно, так как аудиторская организация не проводила аудита, налицо признаки ложного аудиторского заключения, что должен установить суд.

Кроме того, п. 4 ч. 1 ст. 8 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 8 декабря 2008 года № 307-ФЗ аудит не может осуществляться аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц. Данным положением нарушен независимость аудиторских организаций, аудиторов.

На основании приведенных положений, руководствуясь статьями ч. 5 ст. 6, п. 4 ч. 1 ст. 8 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 8 декабря 2008 года № 307-ФЗ, следует сделать вывод о невозможности проведения указанной аудиторской организацией аудита, о наличии признаков заведомо ложного аудиторской заключения.

Задача 51

 

Составьте план для постоянно действующей инвентаризационной комиссии торговой организации.

 

Решение

 

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Если же объемы имущества и финансовых обязательств достаточно большие, то для одновременной работы создается несколько рабочих инвентаризационных комиссий.

Персональный состав этих комиссии утверждается руководителем организации. При этом, приказ о составе комиссии должен быть зарегистрирован в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (формы № ИНВ-22, № ИНВ-23, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 №88).

В состав комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.). Также, в нее можно включить представителей службы внутреннего аудита организации и независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

1.Оформление процесса инвентаризации. Итак, до начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей, которые визируются председателем комиссии с указанием «до инвентаризации на «__________» (дата)».

Материально ответственные лица и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества, должны дать расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Далее определяется фактическое наличие имущества путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

По результатам инвентаризации составляются инвентаризационные описи или акты не менее чем в двух экземплярах по форме № ИНВ-3, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 №88.

Данные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.

Наличие незаполненных строк в инвентаризационных описях не допускается, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Если объем инвентаризации большой и она проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны.

В случае выявления отклонений фактического наличия имущества от учетных данных составляются сличительные ведомости (форма ИНВ-19, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 №88). Согласно Методическим указаниям по инвентаризации суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. В то же время, п. 29 Методические указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119н, определено, что выявленные при инвентаризации излишки товаров должны приниматься на учет по рыночным ценам с одновременным отнесением их стоимости на финансовые результаты торговой организации. Так как данный документ принят позже, то руководствоваться при оприходовании излишков следует Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Сличительные ведомости, также как и инвентаризационные описи, могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.

2.Инвентаризация товарно-материальных ценностей. Товарно-материальные ценности, а том числе непосредственно сами товары, заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных. При этом, инвентаризационная комиссия в присутствии заведующего складом (иного места хранения) и прочих материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания.

Обратите внимание, внесение в описи данных об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия недопустимо. Если в момент проведения инвентаризации поступают новые товары, то они он принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии путем внесения их в отдельную опись и приходуются по реестру или товарному отчету только после завершения инвентаризации.

В случае необходимости отпуска товаров в исключительных случаях, при длительном проведении инвентаризации, он может быть отпущен с обязательным занесением в отдельную опись.

Помимо фактически находящихся в месте хранения товаров, инвентаризации подлежат ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями, а также находящиеся на складах других организаций.

По данным видам товаров проверяется обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета путем анализа надлежаще оформленных документов.

По товарам находящимся в пути это могут быть расчетные документы поставщиков, по отгруженным товарам — копии предъявленных покупателям документов (платежные поручения, векселя) и т. п.

По каждому виду таких оснований составляются отдельные описи.

Также инвентаризации подлежит тара, она заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.

3.Регулирование инвентаризационных разниц. В соответствии с п. 3 ст. 12 Закона РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация (по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете) в следующем порядке:

– излишек имущества приходуется по рыночной стоимости, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации — на увеличение финансирования (фондов); В соответствии с п. 10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н рыночная стоимость подтверждается документально или путем проведения экспертизы. В налоговом учете, согласно п.20 ст. 250 НК РФ излишек имущества включается в состав внереализационных доходов;

– недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц.

Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, может быть списана только по распоряжению руководителя организации. При этом, нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач и только после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В налоговом учете, согласно подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, такие недостачи списываются на материальные расходы. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Недостачи материальных ценностей, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. Если виновные не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения. При этом, в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

В налоговом учете сумма возмещения ущерба, взыскиваемая с виновника, включается во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ). В случае списания потерь возникших в результате чрезвычайных ситуаций (стихийные бедствия, пожары, аварий и т. п.), их стоимость, согласно подп. 6 п.2 ст. 265 НК РФ, относится в состав внереализационных расходов.

 

Список литературы

 

  1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 № 6-ФКЗ и от 30.12.2008 № 7-ФКЗ)// Российская газета. – 25 декабря 1993 г.
  2. ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 8 декабря 2008 года № 307-ФЗ // СЗ РФ. 2001. Ст. 5.
  3. ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года №119-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 30.12.2001 № 196-ФЗ, от 30.12.2004 № 219-ФЗ, от 02.02.2006 № 19-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ, от 30.12.2008 № 307-ФЗ) // СЗ РФ, 13.08.2001, № 33 (часть I), ст. 3422.
  4. Положение о лицензировании аудиторской деятельности от 16 февраля 2008 г. / Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 февраля 2008 г. № 80 в ред. Постановления Правительства РФ от 31.03.2009 № 281.
  5. Кодекс этики аудиторов, одобренном Советом по аудиторской деятельности при Минфине России протоколом № 56 от 31 мая 2007 г. // Бухгалтерский учет. 2007. № 16.
  6. Аудит / Под ред. В.И. Подольского.–М.: Экономистъ, 2009.
  7. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит.–Ростов-на-Дону, 2010.
  8. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. — М.: ИНФРА-М., 2009. —
  9. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности / Комментарий Н.А. Ремизова.–М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010.
  10. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит.–М.: ИНФРА-М, 2005.

Комментирование закрыто.

Вверх страницы
Statistical data collected by Statpress SEOlution (blogcraft).
->