Организация внутреннего аудита на предприятии

В условиях расширения хозяйственных связей между организациями разных форм собственности и организационно-правовых форм особое значение имеют достоверность и точность финансовой отчетности, опираясь на которую субъект хозяйствования выбирает своего партнера, устанавливает взаимоотношения и определяет форму расчета со своими клиентами и поставщиками, решает вопрос о вложении своих средств. При получении кредита в банке, выпуске проспекта эмиссии и размещении акций и облигаций, при инвестировании средств инвесторы все чаще требуют от эмитента аудиторское заключение, подтверждающее чистоту (достоверность) его финансовой отчетности.            

Слово « аудит» происходит от латинского « audio» , что означает «он слышит», «слушатель». Задача аудитора – проверить состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, сформулировать объективные выводы, дать необходимые рекомендации.

Аудит, по мнению зарубежных специалистов, — это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, осуществляемый компетентным независимым лицом. Он направлен на снижение до приемлемого уровня информационного риска, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей.

Основным принципом, регулирующим аудит, является совокупность определенных этических и профессиональных норм: независимость, честность и объективность аудитора, его профессионализм, компетентность и добросовестность, конфиденциальность информации, ответственность.

Цель аудита – решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. В частности, целями аудита могут быть: оценка состояния бухгалтерского учета, проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, подтверждение проспекта эмиссии ценных бумаг, проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности и подготовка рекомендаций по укреплению финансового состояния клиента, оптимизация затрат, консультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права и др.

Цель работы- провести аудит финансово-хозяйственной деятельности Государственного унитарного предприятия ГУТ МОРФ отдел торговли № 947. Период исследования-2009год.

 

1.

 

1.1. Цели и основные принципы внутрихозяйственного контроля

 

Для успешной деятельности предприятия, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль. Руководство предприятия несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система отвечала размерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно.

Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на ее функционирование должны быть меньше потерь предприятия из-за ее отсутствия. Если система внутрихозяйственного контроля будет эффективно функционировать, это позволит сократить расходы на проведение внешнего аудита.

Система внутрихозяйственного контроля предприятия включает три основных элемента: среду контроля, учетную систему и процедуры контроля. В сочетании все элементы системы контроля обеспечивают предприятию снижение риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учете.

Среда контроля — это действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников предприятия к контролю, степень значимости контроля для предприятия. При оценке среды контроля выделяются следующие элементы: стиль и основные принципы управления, организационная структура, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля, работа с персоналом, влияние внешних факторов.

Стиль и основные принципы управления выражается в отношении администрации ко многим элементам деятельности, например в степени готовности администрации идти на риск при осуществлении хозяйственных операций либо стремление избегать любых форм риска, соблюдение высшими руководителями этнических норм поведения либо нарушении финансовой дисциплины.

Организационная структура
определяет существующие формы власти и подчинения на предприятии, регламентирует области полномочий и ответственности сотрудников, порядок составления отчетов.

Распределение полномочий и ответственности
между персоналом предприятия призвано гарантировать правильное ведение хозяйственных операций. С этой целью разрабатываются и доводятся до сотрудников в письменном виде должностные инструкции, планы мероприятий, рекомендации и указания.

Для
контроля за работой предприятия администрация использует
различные управленческие методы, включая определение квалификации сотрудников, оценку системы обработки информации и составления отчетов, анализ достигнутых результатов финансовой деятельности и сравнение их с запланированными, изучение деятельности отдельных подразделений и др. Важное значение имеет порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей.

Целью работы с персоналом является наличие на предприятии необходимого количества сотрудников, обладающих достаточными знаниями и опытом для выполнения своих обязанностей. Система отбора, найма, продвижение по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность персонала.

Внешние факторы, как правило, не являются объектом контроля со стороны администрации, но так же могут воздействовать на работу предприятия. Прежде всего, это требования действующего законодательства, которым должна в целом соответствовать хозяйственная деятельность предприятия.

Учетная система – это совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке и представлению данных об активах и хозяйственных операциях предприятия. Эффективная система бухгалтерского учета обеспечивает полноту, реальность, своевременность отражения хозяйственных операций, их правильную оценку, классификацию и обобщение.

Для понимания учетной системы предприятия необходимы изучение и оценка следующих сведений о его хозяйственной деятельности:

— учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

— организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

— распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками бухгалтерии;

— порядок подготовки бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

— средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Концептуально система учета стоит отдельно от процедур контроля. Но на практике трудно разделить вклад каждого элемента в достижении целей контроля. Поэтому приемлемость процедур контроля во многом зависит от состояния системы бухгалтерского учета (выбранной учетной политике, применяемых средств обработки данных, объема хозяйственных операций и др.).

Процедура контроля – это методы и правила, разработанные администрацией для того, что бы иметь уверенность в том, что все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно; все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных обеспечена учетными регистрами или файлами компьютера; доступ к активам и связным с ними документам ограничен. Это значит, что процедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля, заключающиеся в обеспечении полноты, точности, законности, защите активов и файлов данных, будут достигнуты и будет выдана надежная финансовая информация.

На практике осуществляются самые различные процедуры контроля:
полноты данных, точности данных, разрешения операций, сохранностей активов и записей, внутрихозяйственные проверки.

Процедуры контроля полноты данных
предназначены для уверенности в том, что данные по всем хозяйственным операциям внесены в учетные регистры и приняты на обработку. При их отсутствии существует вероятность потери документов, их неправильной сортировки, а значит, и неправильной регистрации данных по хозяйственным операциям.

Процедуры контроля точности данных необходимы для уверенности в том, что данные по каждой хозяйственной операции отражены в учете своевременно и в полном объеме, правильно разнесены по счетам. Точность достигается внедрением процедур контроля за результатами расчетов, общей стоимостью, добавлениями и классификацией счетов.

Процедуры контроля разрешения операций направлены на обеспечение законности операций. К ним относятся:

— проверка правильности осуществления документооборота;

— выдача разрешения на совершение отдельных хозяйственных операций или подтверждение целесообразности их совершения уполномоченными сотрудниками администрации;

— осмотр товарно-материальных ценностей при их оприходовании или отпуске и сравнении их содержания, количества и состояния с данными

первичных документов.

Процедуры контроля сохранности активов и записей основаны на ограничении доступа к активам предприятия лиц, не имеющих на то полномочий, предупреждении хищений, уничтожения или порчи активов. Они включают: создание надежной контрольно-пропускной системы на предприятии, установку средств охраны, сигнализации, сейфов, устройство оборудованных складских помещений и т.п., а также периодическое проведение внутренних ревизий и инвентаризаций.

Внутрихозяйственные проверки предполагают тщательный и непрерывный обзор выполнения предыдущих контрольных процедур, способствуют своевременному обнаружению ошибок, нацеливают сотрудников на квалифицированное исполнение своих обязанностей. Полезно также исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных показателей с фактически достигнутыми и выяснение причин расхождений.

Эффективность системы внутреннего контроля в известной степени зависит от его места в организационной структуре предприятия. На предприятии в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или служба внутреннего аудита. Если внутрихозяйственный контроль возложен на ревизора или ревизионную комиссию, работающих на общественных началах, то, как показывает практика, руководство может игнорировать систему контроля, искажать данные финансовой отчетности. Иначе обстоит дело, когда внутрихозяйственный контроль осуществляется службой (отделом, группой) внутреннего аудита, являющейся самостоятельным подразделением аппарата управления. Такая служба создается с целью проверки эффективности контрольных методов и процедур на предприятии, оказание помощи администрации в контроле за работой всех подразделений и защита законных имущественных интересов собственников. Условием успешной работы службы внутреннего аудита является ее независимость от других подразделений, что достигается путем прямого подчинения этой службы руководителю предприятия.

Основными функциями службы внутреннего аудита на предприятии являются:

— проверка достаточности и соответствия действующим нормативным актам и учредительным документам системы внутренних регламентов и процедур контроля (приказов, распоряжений, инструкций и др.);

— экспертиза правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской отчетности;

— анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность предприятия;

— организация подготовки к проведению внешнего аудита, проверок налоговых и других контрольных органов.

Для выполнения своих функций служба внутреннего аудита должна быть укомплектована квалифицированными и заслуживающими доверия специалистами.

Служба внутреннего аудита действует на основании положения, утверждаемого руководителем предприятия или собранием учредителей (акционеров). На должность руководителя и ведущих специалистов службы целесообразно назначать высококвалифицированных специалистов с высшим экономическим образованием, опытом бухгалтерской и экономической работы, отсутствием судимости, имеющих аттестат аудитора или профессионального бухгалтера-эксперта. Сотрудниками службы могут быть квалифицированные специалисты по другим профилям для осуществления контроля за технологическими процессами производства. Должностные инструкции для внутренних аудиторов должны предусматривать общие положения, конкретные должностные обязанности, права персональную ответственность.

В практической работе служба внутреннего аудита руководствуется законодательными и нормативными актами РФ, министерств и ведомств, органов местного самоуправления, правилами (стандартами) аудита, а также учредительными документами, приказами и распоряжениями руководителя предприятия, инструкциями, положениями и т.п.

Деятельность службы внутреннего аудита должна осуществляться в соответствии с планом внутреннего аудита, такой план разрабатывает руководитель службы, а утверждает руководитель предприятия. Служба внутреннего аудита должна иметь следующие права:

— проверять первичные документы, учетные регистры, планы, сметы и другие документы по финансово-хозяйственной деятельности;

— обследовать территорию предприятия, складские, производственные, хозяйственные и служебные помещения, объекты строительства;

— требовать проведения и проводить лично полную и частичную инвентаризацию имущества и обязательств предприятия, при необходимости опечатывать сейфы, кассы, склады, архивы и другие места хранения ценностей и документов;

— наблюдать за правильностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;

— подготавливать предприятие к внешнему аудиту и налоговому контролю, представлять при необходимости имущественные интересы предприятия в суде и арбитражном суде.

Служба внутреннего аудита должна нести ответственность за :

— обоснованность и своевременность представления заключений о состоянии бухгалтерского учета и отчетности, о соответствии учредительных и внутрихозяйственных документов действующему законодательству;

— обоснованность представленных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета, материальной ответственности должностных лиц, распределения прибыли, создания и использования средств различных фондов и др.;

— правильность консультаций оказываемых учредителям, руководителям, специалистам и работникам аппарата управления предприятия по вопросам организации производства, системы управления, ведения бухгалтерского учета, налогового и хозяйственного законодательства.

Практика аудита свидетельствует о том, что на предприятиях, где созданы и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранности имущества, использования ресурсов, организации бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

Итоги проведенных аудиторских исследований показали, что важным условием успешной деятельности аудиторов является взаимная заинтересованность как проверяемого предприятия, так и проверяющих лиц в обеспечении достоверности учета и отчетности, в выявлении и устранении причин, мешающих достичь высокого уровня деятельности. Разумеется, аудитором быть нелегко. Ему должны быть присущи высокий профессионализм, объективность и честность, умение соблюдать коммерческую тайну, доброжелательность и лояльность по отношению к проверяемым и ряд других черт.

Права аудиторов, их обязанности и ответственность определяются Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».    .

Аудиторы (аудиторские фирмы) вправе:

  1. самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов РФ, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом и содержание поручения органов дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда;
  2. проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию по финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм и ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;
  3. получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;
  4. привлекать на договорной основе к участию в аудиторской деятельности аудиторов, работающих самостоятельно или в других организациях, а также иных специалистов, за исключением лиц, указанных во Временных правилах;
  5. отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым экономическим пунктом необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

  • неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательства РФ;
  • немедленно сообщать заказчику, государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта вследствие наличия родственных, должностных или экономических связей, отсутствия лицензии, позволяющей провести аудиторскую проверку данного экономического субъекта; о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения;
  • квалифицированно проводить аудиторские проверки, оказывать иные аудиторские услуги;
  • обеспечивать сохранность документов, полученных и составленных в ходе аудиторской проверки и не разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда, могут быть преданы огласке до вступления в силу договора (решения) арбитражного суда только с разрешения органов в том объеме, в котором они признают это возможным.

Аудитор (аудиторская фирма) обязан предоставить экономическому субъекту по его запросам исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением – о нормативных актах, на которых основываются его замечания и выводы. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта, с аудитора (фирмы) могут быть взысканы штраф, зачисляемый в доход бюджета РФ с аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно или с аудиторской фирмы. Кроме того, деятельность, при которой аудитор (фирма) осуществляют аудиторские услуги в установленном порядке без получения лицензий, влечет за собой взыскание на основании решения арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, государственной налоговой службой и органами налоговой полиции. Полученные в результате незаконной деятельности доходы изымаются в пользу введенных ими в заблуждение заказчиков в размере понесенных ими расходов. Минфин РФ в праве обратиться в арбитражный суд с иском о ликвидации данного юридического лица.

 

 

 

2. Методология проведения аудита по материалам ООО ГУТ МОРФ отдел торговли №947 за период 2009 г.

 

 

ООО ГУТ МОРФ отдел торговли № 947 создано на основании решения общего собрания учредителей от 11 января 2000 года и Учредительного договора от 11 января 2000 года. Зарегистрировано как юридическое лицо в отделе регистрации деятельности администрации города Краснодара 17 января 2000 года.

Уставный капитал внесен учредителями в денежной форме до государственной регистрации и составляет 10 000 рублей.

Основными видами деятельности ООО ГУТ МОРФ отдел торговли № 947 являются: организация торговли (оптовой, розничной, аукционной, комиссионной); снабжение продукцией производственно — технического назначения; организация общестроительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ; организация гостиничных услуг — турбазы, гостиницы, дом отдыха, кемпинги; внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательством, в т.ч. экспорт и импорт товаров, оборудования и услуг .

 

2.1. Документальная проверка отдельных объектов учета на предприятии ООО ГУТ МОРФ отдел торговли №947.

 

Аудитором Шевченко Л.В., представляющей аудиторскую службу ООО «Аудитконсульт», в соответствии с договором от 15 марта 2010 года проведена проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности общества за период с 01.01.2009 года по 31.12.2009 года с целью установления ее достоверности, а также определения соответствия финансовых и хозяйственных операций, совершенных обществом, действующему законодательству РФ и иным актам, содержащим нормы и права.

Проверка проводилась в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» от 07 августа 2001 года № 119-ФЗ, за полноту и достоверность представленной информации несет руководитель общества.

Содержание плана и программы аудиторской проверки приведены в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1.

План и программа аудиторской проверки учета

№ п\п 

Планируемые виды работы

(комплексы задач) 

1 

Аудит аналитического учета движение материальных ценностей на складах предприятия и в бухгалтерии 

 

2 

Аудит по правильности учёта НДС и зачёта в бюджет 

 

3

4

5

 

6

7 

Аудит денежных средств

 

Аудит операций с основными средствами

Аудит расчётов с подотчётными лицами

 

Аудит отгрузки и реализации продукции

Аудит финансовых результатов

.

Программа проверки ООО ГУТ МОРФ за период с 01.01.10 по 31.12.10 приведена в таблице 2.2.

Таблица2.2          Программа проверки

№ п\п 

Наименование аудиторских процедур 

Рабочие документы аудитора 

1. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия ООО

11. 

Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары состояние картотеки складских карточек) 

Инструкция о приемке материалов, техпаспорт по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов

12. 

Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия

Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков

13. 

Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки

Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков 

14. 

Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов

Оборотные ведомости, карточки складского учета 

15. 

Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов, денежных средств, основных средств

Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей

2. Аудит учета использования материальных ценностей, готовой продукции, списание недостач, потерь и хищений. 

21. 

Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов

Расходные документы по учету готовой продукции, материалов, счета-фактуры 

22. 

Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции

Акты и другие документы на списание расхода материалов 

23.

Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей 

Акты на списание хищений, недостач, потерь 

4. Аудит сводного учета материальных ценностей.

41. 

Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат

Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер №10 

42. 

Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности 

Баланс (ф. №1), приложение №5, разработочные таблицы, журнал-ордер №10

5. Проведение анализа использования МПЗ 

11. 

Выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года 

Карточки складского учета, оборотные ведомости 

6 Проведение проверки авансовых отчётов, оправдательных документов по учёту расчётов с подотчётными лицами

 

Приведенные общий план и программа проверки использовались для составления общего плана и программы работ в целом по аудиту всех разделов и счетов учета.

 

2.2 Аудиторская проверка материально-производственных запасов

 

Материально-производственные запасы влияют на характеристики хозяйственной деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов. При аудиторской проверке в ООО ГУТ МОРФ аудитор систематизировал собранные в рабочих документах доказательства. Существенность выявленных отклонений определялась с учетом размера выборки и системного характера ошибок. Аудиторская проверка материально-производственных запасов позволила минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности.

Существенная ошибка при учете МПЗ приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли.

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов в ООО ГУТ МОРФ состояла в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами РФ.

В соответствии с основной целью проверки было необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах раздела II планов счетов. Главным здесь, безусловно, являлся счет 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей.

Основными источниками информации были первичные документы по учету производственных запасов и регистры учета. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

Доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Приходный ордер (ф. № М-4) используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки (приложение 3).

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) для оформления приемки материальных ценностей, имеющие количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика.

Лимитно-заборная карта (ф. № М-8) применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца.

Требование-накладная (ф. № М-11) используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами (приложение 1).

Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям .

Карточка учета материалов (ф. № М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов в ООО ГУТ МОРФ отдел торговли №947 проверялись по статьям раздела II «Оборотные активы» актива баланса (ф. 1) по строкам 210, 211, 212, 213, 218, а так же бухгалтерские регистры: Главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость №10.

Положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей отражены в документе «Учетная политика». Аудитор обращал внимание на следующие особенности:

-как учитываются материальные ценности – по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;

-какой метод используется для списания материальных ценностей на складах;

-какой метод используется для учета движения материальных ценностей на складе.Основные элементы учётной политики ООО ГУТ МОРФ приведены в таблице2.3

 

Таблица 2.3

Элементы учетной политики

№ п/п 

Элементы учетной политики предприятия 

 

1. 

Способ оценки материалов списываемых в расход 

По средней себестоимости 

2.  

Отражение на счетах процесса приобретения и заготовления ТМЦ 

На счете 10 

3.  

Оценка материалов в текущем учете

По фактической себестоимости 

4. 

Списание налога на добавленную стоимость 

По оплате 

 

После проверки выполнения положений учетной политики приступили к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей.

На первом этапе производилась проверка организации хранения материальных ценностей и контрольно-пропускной системы. Складские помещения были проверены на наличие весоизмерительных приборов, стеллажей при проверке на рушений не обнаружено. Была сделана выборочная проверка своевременности и полноты оприходовании на склад материальных ценностей. Особое внимание уделялось материалам оплаченным, но не поступившим на склад. Произведен контроль заключение договоров материальной ответственности с заведующей складом и лицами получающие материальные ценности в подотчет. Выявлены нарушения т.е. не заключены договора материальной ответственности.

Так же были проверены карточки складского учета. Так как ООО ГУТ МОРФ применяет сальдовый метод учета движения материалов, проверялись ведомости учета материалов, и сверялись с карточками складского учета.

На втором этапе производилась проверка соблюдения требований по проведению инвентаризации материальных ценностей. Была выяснена причина проведения инвентаризации – перед составлением годовой отчетности. Проверка наличия приказа на проведение инвентаризации, утвержденным руководителем организации, приказ о назначении инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия состоит из директора предприятия, главного бухгалтера, экономиста. Произвелась проверка оформления результатов инвентаризации, какие приняты меры по устранению недостатков в организации учета материалов. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того периода, в котором была закончена инвентаризация.

Был произведен анализ расчетно-платежных документов, подтверждающих поступление материальных ценностей от поставщиков: платежные требования-поручения, счет — фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, удостоверениями качества). Осуществлялось сопоставление данных документов по оплате поставщикам и данных документов на оприходование материальных ценностей, а так же проверка в наличии правильно оформленных договоров по этим сделкам. Сопоставление данных первичных документов по поступлению ценностей с данными складского учета и регистров бухгалтерского учета (отчет о движении материальных ценностей, журналы – ордера № 10 и № 6).

Синтетический и аналитический учет НДС в ООО ГУТ МОРФ

В ООО ГУТ МОРФ используется журнально-ордерная форма учета. В бухгалтерии предприятия ведутся журналы-ордера в произвольной форме по каждому синтетическому счету. В ряде журналов-ордеров синтетический учет совмещается с аналитическим, причем расположение данных аналитического учета обеспечивает получение необходимых показателей для составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности без дополнительных выборок и группировок. Хозяйственные операции записываются по мере их совершения и оформления документами. Одновременно с журналами-ордерами на тех же листах составляются ведомости, отражающие операции, по которым дебетуются синтетические счета. По сути, происходит дублирование записей в главной книге в разрезе аналитического учета, что в ряде случаев излишне и только усложняет работу бухгалтера и, за счет увеличения объема регистров, делает их трудночитаемыми.

В рамках данной работы рассматриваются следующие учетные регистры:

  • Журнал-ордер и ведомость по счету 90 «Продажи»;
  • Журнал-ордер и ведомость по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
  • Журнал-ордер и ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-2 «Расчеты по авансам полученным»);
  • Журнал-ордер и ведомость по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • Журнал-ордер и ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным»);
  • «Главная книга».

    Для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам предназначен счет 19 «НДС по приобретенным ценностям». К счету 19 могут открываться субсчета:

    • 19-1 «НДС при приобретении основных средств»;
    • 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;
    • 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» и др.

    На субсчете 19-1 учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы НДС, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования. На субсчете 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы НДС, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.

  • По дебету счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» корреспондируется со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

    Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть списаны:

  • в зачет из бюджета;
  • на увеличение стоимости приобретенных ценностей или на счета учета затрат (расходов на продажу);
  • за счет целевых средств.

    Если организация собирается использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, которая не облагается НДС, то сумма налога из бюджета не возмещается. Списание накопленных на счете 19 НДС в этом случае списывается на увеличение стоимости купленных ценностей с кредита 19 в дебет счетов:

    • 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
    • 10 «Материалы»;
    • 41 «Товары», и т.д.

    Или на счета учета затрат (расходов на продажу):

    • 20 «Основное производство»;
    • 23 «Вспомогательные производства»;
    • 25 «Общепроизводственные расходы»;
    • 26 «Общехозяйственные расходы»;
    • 29 «Обслуживающие производства»;
    • 44 «Расходы на продажу».

    Если НДС по приобретенным ценностям подлежит возмещению из бюджета, то он списывается с кредита 19 в дебет счета 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

    Общая сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком к уплате в бюджет, уменьшается на следующие суммы НДС, принимаемые к вычету (возмещению):

  1. суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров, работ, услуг (п.2 ст. 171 НК РФ);
  2. суммы НДС, уплаченные, в бюджет покупателями – налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ);
  3. суммы НДС, уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них (п. 5 ст. 171 НК РФ);
  4. суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (пункты 5 и 8 ст. 171 НК РФ);
  5. суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно монтажных работ (п. 6 ст. 171 НК РФ).

    Аудиторская проверка счетов-фактур, получаемых от поставщиков в ООО ГУТ МОРФ показала:

  6. В некоторых счетах-фактурах отсутствует номер платежно-расчетного документа , по которому были произведены предоплаты (по условию генерального договора). Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ это может послужить формальным поводом для отказа в принятии к вычету суммы налога, указанной в счете-фактуре. В этом случае бухгалтер ООО вынужден будет восстановить суммы НДС, неправомерно принятые к зачету из бюджета и отразить это в бухгалтерском учете следующей проводкой:

    Дт 68 «Расчеты по НДС» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» «сторно» 52638,54 руб. — восстановлена сумма НДС, необоснованно отнесенная ранее на зачет с бюджетом.

    Кроме того, восстановленная сумма НДС должна быть перечислена в бюджет, не дожидаясь очередного срока платежа.

    Дт 68 Кт 51 52638, 54 руб. – перечислен в бюджет восстановленный НДС.

    Бухгалтер также должен сдать исправленную декларацию по НДС за период, в котором был неправомерно применен налоговый вычет, в противном случае, согласно части первой налогового кодекса РФ, с организации будут взысканы:

  • штраф в размере 20% от неуплаченной суммы НДС;
  • пеня в размере 1/300 установленной ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки уплаты налога.

    Однако, при обнаружении налоговым инспектором ошибки (неточности) в счете-фактуре, ООО ГУТ МОРФ может попробовать доказать правомерность зачета НДС в судебном порядке.

    При осуществлении частичной оплаты за приобретенные (принятые к учету) товары (работы, услуги) счет-фактура, выписанная продавцом при отгрузке указанных товаров, регистрируется в книге покупок покупателя в том отчетном периоде, в котором производится частичная оплата, и только в той сумме, которая была фактически уплачена поставщику. При этом в книге покупок делается запись «Частичная оплата». Таким образом, при осуществлении оплаты за приобретенные товары по частям, один и тот же счет-фактура может отражаться в книге покупок несколько раз (п. 9 Правил).

    Бухгалтером ООО это положение соблюдается. Так, счет-фактура № 010501 от 07.09.2009 г. отражена в бухгалтерском учете по журналу-ордеру № 6 в сентябре 2009 г.:

    Дт 41 Кт 60-1 1022102,7 руб. – отражено в учете поступление товаров.

    Дт 19 Кт 60-1 204420, 54 руб. – отражен НДС по приобретенном товарам.

    В сентябре была произведена частичная оплата счета-фактуры № 010501 от 07.09.09 г. на сумму 1024803, 87 руб., в том числе НДС 173221,43 руб. Бухгалтер ООО ГУТ МОРФ зарегистрировала в книге покупок счет-фактуру в сумме, фактически оплаченной в сентябре. Окончательный расчет был произведен в октябре на сумму 187194,7 руб. в том числе НДС 31199,11 руб., что и отражено в книге покупок за октябрь.

    В ООО применяется форма оплаты как зачет взаимных требований. Порядок взаимозачетов установлен ст. 410 ГК РФ, согласно которой зачет является одним из способов прекращения встречных обязательств сторон. При проведении зачета взаимных требований между двумя организациями (предпринимателями) погашаются обязательства по двум (или более) самостоятельным договорам. Даты этих договоров могут быть различными, в них могут содержаться различные суммы, условия оплаты и сроки исполнения обязательств.

    Поскольку при проведении взаимозачета происходит погашение дебиторских и кредиторских задолженностей (прекращение взаимных обязательств сторон), для целей налогообложения проведение взаимозачета приравнивается к оплате. Моментом оплаты при проведении взаимозачета следует считать дату подписания документа о проведении взаимозачета

     

    Список использованной литературы

    1. Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О’Рейли, М.Б. Хирш: Пер. с англ. С.М. Бычковой / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007.

    2. Аудит / Под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2008.

    3. Бриттон Э., Ватерсон К. Вводный курс по бухгалтерскому учету, аудиту, анализу / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2008.

    4.Валебникова Н.В. О кодексе профессиональной этики. Бухгалтерский учет. – 2007 — № 3.

    5.Веренков А.И. Место в рейтинге и показатели деятельности аудиторских фирм. Консультант. –2009. – № 12.

    6. Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. – М.: ФБК – ПРЕСС, 2008.

    7. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М..: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008.

    8.Данилевский Ю.А. О завершении разработки общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности. Настольный аудитор бухгалтера. – 2009. — № 2.

    9.Данилевский Ю.А. Проблемы становления аудита – наше общее дело. Бухгалтерский учет. – 2008. — № 8.

    10.Данилевский Ю.А. Разработка общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности. Бухгалтерский учет. –2010. — № 6.

    11.Данилевский Ю.А. Становление аудита в России. Бухгалтерский учет. – 2009. — № 2.

    12. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит – М.: Приориздат, 2008.

    13.Крикунов А. Новое в организации и проведении контроля за деятельностью аудиторских организаций. Консультант. – 2009. — № 3.

    14.Крикунов А. Российский аудит: ключевые вопросы дальнейшего развития. Финансовая газета. – 2010. — № 4.

    15.Крикунов А., Дряхлов В. О проблемах профессиональной подготовки аудиторов. Аудитор. – 1996. – № 2.

    16.Кузьмина Ю.Д. Организация и регулирование аудиторской деятельности в развитых странах. Настольный аудитор бухгалтера. – 1999. — № 10.

    17.Маркелов Л. Закон «Об аудиторской деятельности». Настольный аудитор бухгалтера. – 1999. — № 6.

Комментирование закрыто.

Вверх страницы
Statistical data collected by Statpress SEOlution (blogcraft).
->