ОРГАНИЗАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «САГАРА»

2.1. Бухгалтерский учет нематериальных активов

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» [14] к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

— предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

— организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации);

— может быть идентифицировано от другого вещества;

— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше одного года или обычного операционного цикла, если он превышает один год;

— организацией не предполагается продажа объекта в течение одного года или обычного операционного цикла, если он превышает один год;

— фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

— отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

В ООО «Сагара» нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива в ООО «Сагара» признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. Расходами на приобретение нематериального актива являются:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю;

— таможенные пошлины и таможенные сборы;

— невозмещаемые суммы налогов, государственные патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива, кроме расходов, перечисленных выше, к расходам ООО «Сагара» также относит:

— суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

— расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

— отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

— расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

— иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал признается денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяе5тся исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

В настоящее время в ООО «Сагара» отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному движению нематериальных активов. Поэтому, ООО «Сагара» самостоятельно разрабатывает формы соответствующих документов исходя из Закона о бухгалтерском учете, определившего перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность оформления перехода права на владение нематериальными активами. Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. Целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательство этих лиц не разглашать соответствующие сведения, а также другие необходимые сведения.

Синтетический учет нематериальных активов ООО «Сагара» осуществляет на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 «Нематериальные активы» активный, предназначен в ООО «Сагара» для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы» осуществляют по первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 «Нематериальные активы» списывают на счета учета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

В ООО «Сагара» аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражаются начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использование счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициями и в ООО «Сагара» отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал ООО «Сагара», отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (по аналогии с основными средствами).

При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов в ООО «Сагара» составляют бухгалтерские записи:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»;

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Безвозмездно полученные ООО «Сагара» нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы». Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В ООО «Сагара» нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным ООО «Сагара», исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации). Срок полезного действия нематериальных активов также определяется самой организацией; по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования ООО «Сагара» амортизацию не начисляет. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

По объектам, стоимость которых погашается, в ООО «Сагара» амортизация начисляется по аналогии с основными средствами одним из следующих способов:

— линейным способом — исходя из норм, определенных организацией на основе срока их полезного использования;

— способом уменьшаемого остатка;

— способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете ООО «Сагара» двумя способами:

— накоплением начисленных сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;

— путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

При первом способе при начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета затрат на производство или обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета 04 «Нематериальные активы». Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации.

Основными видами выбытия нематериальных активов в ООО «Сагара» являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов ООО «Сагара» формирует на счете 91 и затем списывает со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций остаточная стоимость нематериальных активов списывается:

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам в счет вклада в уставный капитал ООО «Сагара» отражают:

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Обратная разница учитывается:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 58 «Финансовые вложения».

2.2 Бухгалтерский учет основных средств

К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся:

здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и прочие основные средства.[4]

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеют наличие научно обоснованной классификации основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

На предприятии применяется единая типовая классификация основных средств, всоответствии с которой их группируют по видам, принадлежности, использованию.

По видам основные средства ООО «Сагара» подразделяют на следующие группы:

— здания, сооружения;

— передаточные устройства;

— машины и оборудование;

— транспортные средства;

— инструменты, производственный инвентарь и

принадлежности;

— хозяйственный инвентарь;

—прочие основные средства.

По принадлежности основные средства подразделяют на собственные и

арендованные, а по признаку использования — на находящиеся в эксплуатации (действующие) в реконструкции и техническом перевооружении; в запасе (резерве) на консервации. Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.

Единицей учета основных средств в ООО «Сагара» является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющих вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляют или обозначают на учитываемом предмете и обязательно указывают в документах, связанных с движением основных средств.

 

Основные средства в ООО «Сагара» принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств представляет собой сумму фактических затрат в действующих ценах на приобретение или создание средств труда: возведение зданий и сооружений, покупку, транспортировку, установку и монтаж машин и оборудования.[14]

Первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретенных за плату формируется из фактических затрат на приобретение, которые слагаются из:

— сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу);

— сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

— таможенных пошлин и иных платежей;

— невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

— вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств ООО «Сагара», изготовленных собственными силами, формируется из сооружения и изготовления основных средств, которые слагаются из:

— сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки их поставщику;

— сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

— иных затрат, непосредственно связанных с сооружением и изготовлением объектов основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Первоначальной стоимостью основных средств ООО «Сагара», внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств в ООО «Сагара» допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Кроме того, ООО «Сагара» имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации. Увеличение (уменьшение) первоначальной

стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Основные средства в ООО «Сагара» отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации, а у бюджетных организаций по первоначальной стоимости.

Учет наличия и движения основных средств осуществляется на следующих счетах синтетического учета:

01 «Основные средства»

02 «Амортизация основных средств»

91 «Прочие доходы и расходы»

08 «Вложения во внеоборотные активы»

Учет основных средств ведется на активном счете 01, по дебету которого отражается поступление основных средств и увеличение их стоимости, по кредиту — выбытие и уменьшение стоимости основных средств.

Приобретение основных средств в начале отражается следующей бухгалтерской проводкой:

 


Дебет 08

Кредит 60 ,

одновременно отражается НДС

дебет 19

кредит 60

в случае предоствавления в счете фактуры.

Безвозмездное получение основных средств, поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал, а также их переоценка, отражается в учете следующими проводками:

безвозмездное получение основных средств насумму рыночной стоимости.

Дебет 08-4

Кредит 98-2

получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал на сумму договорной стоимости.

Дебет 08-4

Кредит 75

возведение объектов основных средств хозяйственным способом на сумму затрат на возведдение, увеличенных на сумму НДС,

Дебет 01

Кредит 91-1

отражена сумма дооценки (уценки) при увеличении (уменьшении) стоимости объекта основных средств.

Дебет 01 (83)

Кредит 83 (01)

Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на активно-пассивном счете
91 «Прочие доходы и расходы». Учет ведется по субсчетам

— субсчет 91-1 «прочие доходы»;

— субсчет 91-2 «прочие расходы».

Этот счет предназначен для обобщения информации о процессе реализации (продаже) и прочем выбытии (ликвидации, списании, передаче безвозмездно и др.) принадлежащих предприятию основных средств, нематериальных активов и.т.д, а также для определения финансовых результатов от их реализации.

На счетах бухгалтерского учета операции по выбытию основных средств отражаются следующим образом:

списана начисленная амортизация

Дебет 02

Кредит 01

списана стоимость основных средств

Дебет 91-1

Кредит 01.

Далее, в зависимости от причины выбытия, составляются следующие проводки:

При реализации основных средств:

начислены расходы по продаже

Дебет 91-1

Кредит 76 (60)

начислена сумма, ожидаемая к получению от реализации

Дебет 76

Кредит 91-1

отражена начисленная задолженность бюджету по

НДС от суммы выручки

Дебет 91-1

Кредит 68/НДС

отражена сумма полученных денежных средств

Дебет 51 (50,52)

Кредит 76

 

отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи

Дебет 91-1 (99)

Кредит 99 (91-1)

При ликвидации основных средств:

списаны затраты на демонтаж

Дебет 91-1

Кредит 60 (76)

оприходованы материалы, полученные при ликвидации, МБП.

Дебет 10

Кредит 91-1

списаны убытки от ликвидации

Дебет 99

Кредит 91-1

Все операции по поступлению и выбытию основных средств в ООО «Сагара» находят свое отражение в основном регистре аналитического учета основных средств — инвентарных карточках. Инвентарные карточки (книги) заполняются на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

В бухгалтерии ООО «Сагара» инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную с учетом классификационных групп по видам основных средств. На основе инвентарной картотеки, на каждую классификационную группу основных средств (по отраслям и видам деятельности, признаку использования, видам основных средств) открывают карточку учета движения основных средств (ф. № ОС’ 12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму износа и затраты на капитальный ремонт.

Объекты основных средств имеют длительный срок службы и, в процессе их эксплуатации, часто возникает необходимость в их ремонте. По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств, характеризующиеся разной сложностью, объемом и сроками выполнения.

Текущий ремонт основных средств представляет собой работы по систематическому и своевременному предохранению объектов основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии. При капитальном ремонте оборудования агрегата и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей, узлов на более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.[13]

Расходы по ремонту основных средств в ООО «Сагара» относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, предприятия могут быть отнесены прямо на счета издержек производства и обращения:

на сумму расходов по ремонту

Дебет 20 (23)

Кредит 60 (10,70,69)

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом (силами самого предприятия) или подрядным способом (силам сторонних организаций)

Все затраты при осуществлении ремонта собственными силами по элементам

собираются на счете
23 «Вспомогательные производства»:

Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом, оформляют следующей проводкой:

на суммы расходов по ремонту

Дебет 96

Кредит 23

 

На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей бухгалтерской записью:

отражена стоимость ремонта

Дебет 96

Кредит 60

Оплату счетов подрядчиков производят с расчетного или другого счета и оформляют следующей бухгалтерской записью:

отражена оплата работ по ремонту

Дебет 60

Кредит 51 (50,55)

 

Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основных средств постепенно изнашиваются. Они утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, снижается их технико-эксплуатационная возможность, в результате уменьшается балансовая стоимость основных средств.

Различают физический и моральный износ основных средств.

Физический износ средств труда выражается в потере ими технических свойств и характеристик в результате эксплуатации, атмосферных воздействий, условий хранения.

Моральный износ основных средств — снижение стоимости действующих основных средств в результате появления новых их видов, более дешевых и болеепроизводительных

Амортизация — процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращения ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств.[15]

Амортизация объектов основных средств в ООО «Сагара» производится одним из следующих способов:

— линейный способ;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств, производится в течение всего срока его полезного использования, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается также на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:


при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта


при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта


при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока
службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта


при способе начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ предусматривает начисление амортизации в зависимости от объема
выпущенной продукции (работ) и может применяться только для объектов,
позволяющих определить с достаточной точностью отдачу в течение срока полезного
использования объекта.

В ООО «Сагара» используется линейный метод начисления амортизции.

2.3 Бухгалтерский учет материалов

Материал – вещественный элемент, приобретенный с целью его дальнейшего использования в качестве предмета труда в производственном процессе. Материал полностью потребляется в производственном цикле и, следовательно, полностью переносит свою стоимость на стоимость произведенной продукции или оказанных услуг.

Организация грамотного учета материалов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий.
При таком учете очень важно организовать контроль за сохранностью материалов, их соответствием документам; за соблюдением норм потребления; выявления затрат, связанных
с заготовкой материалов.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки, транспортировки продукции (материалов), и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности ООО «Сагара» по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения стоимость услуг, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Поступление материалов в ООО «Сагара» контролирует экспедитор, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие.

В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное лицо проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика.

В течение отчетного месяца бухгалтерия ООО «Сагар» получает платежные документы поставщиков, акцептованные экспедитором, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов предприятия. Это позволяет заключить расчеты, закончить их введу выполнения каждой стороной своих обязательств.

Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили на предприятие без платежного документа. На складе приходуют их, выписывается приемный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам, записываются в журнал-ордер №6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относятся на сумму материалов в акцепт. Неотфактурованные поставки регистрируются в журнале — ордере №6 в конце месяца (в графе Б «Номер счета» ставится буква Н), когда возможность получения платежного документа в данном месяце отпала. Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платежные документы (которые отсутствуют). По мере поступления платежных документов на эту поставку в следующем месяце они акцептируются предприятием оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале — ордере №6 в свободной строке по группе материалов и в графе «акцепт»в сумме платежного требования, а по строке сальдо ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется тоже по группе и в графе «акцеп».

 

Учет материалов, принадлежащих ООО «Сагара» на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, ведется на балансовом счете 10 «Материалы» (учитываются сырье, материалы, топливо, запчасти и прочие материалы, которые предназначены для использования в производстве продукции, работ и услуг). Бухгалтерский учет материалов, не принадлежащих ООО «Сагара», но по разным причинам находящихся у нее, ведется на забалансовом счете 003
«Материалы, принятые в переработку» (учитываются запасы, принятые организацией на короткий срок времени в переработку
как правило, в организациях, занятых переработкой сырья).

Оценка запасов при их постановке на учет в ООО «Сагара» зависит от:


формы их поступления (покупка, получение от поставщиков, изготовление в собственном производстве, вклад в уставный капитал организации, безвозмездное получение или по договору дарения, получение в обмен на другое имущество, оприходование материалов, полученных от ликвидации основных средств или их ремонта),


поступления в собственность или с оставлением права собственности на них у поставщика (для продажи на условиях комиссии и др.),


порядка учета заготовительно-складских и транспортных расходов


наличия расчетных документов, подтверждающих их стоимость.

При поступлении материалов дебетуюется счет 10 «Материалы» и кредитуется:


Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком;

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

Счет 23 «Вспомогательные производства»
на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;


Счет 20 «Основное производство»
на стоимость возвратных отходов. Если синтетический учет материалов ведут по учетным ценам, то помимо материального счета10 на всех предприятиях используют счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» ,а также счет 16 «Отклонение в стоимости материалов»


Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте.

При покупке материалов (получении их от поставщика за плату) их оценка производится по фактической себестоимости приобретения за исключением НДС с учетом затрат на доведение запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Фактическая себестоимость приобретения запасов включает в себя затраты организаций на оплату:

продавцу договорной стоимости материалов, оказанных сторонними организациями информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов, таможенных пошлин и иных платежей, вознаграждений, уплачиваемых посредническими организациями за услуги по приобретению запасов, а также затрат на заготовку и доставку ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

отражается стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету

 

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Затраты по доведению товарно-материальных ценностей до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя расходы организации на работы, связанные с доработкой и улучшением технических характеристик материалов, но не относящихся к процессу производства продукции, работ, услуг. Эти работы, как правило, ведутся силами вспомогательных производств ООО «Сагара». При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи :

Отражается стоимость материалов, полученных от поставщиков , при принятии их к учету:


Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

отражаются затраты на доведение материалов до состояния готовности к использованию.


Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 10 (70) «Материалы» («Расчеты с персоналом по оплате труда»)

списываются затраты на доведение материалов до состояния готовности к использованию.

Дебет 10 «Материалы»


Кредит 23 «Вспомогательные производства»

Учет и контроль за расходованием товарно-материальных ценностей одна

из важных задач бухгалтерского учета.

Учет материалов в бухгалтерии ООО «Сагара» ведется в денежном и

натуральном выражении с обязательной систематической инвентаризацией фактического наличия их по местам хранения. Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск по кредиту в суммах фактической себестоимости.

Важнейшей предпосылкой эффективной организации учета материалов является их оценка. В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» от 29.07.98 г. N34н сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов :


по себестоимости единицы запасов,


по средней себестоимости,


по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО),


по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) При первом способе оценки материальных ресурсов оценивают лишь те

материалы, которые организация использует в особом порядке (драгоценные металлы и камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Важное значение при выявлении результатов хозяйственной деятельности предприятия имеет оценка балансовой стоимости материальных ценностей, соответствующая уровню существующих цен. С этой целью в ООО «Сагара» периодически проводится переоценка материальных ценностей по решению Правительства Российской Федерации в связи с изменением цен и тарифов. Для отражения сумм разниц от переоценки товарно-материальных ценностей и незавершенного производства используется счет 14 «Переоценка материальных ценностей». По дебету этого счета отражают начисления сумм уценки, а по кредиту начисления сумм дооценки. Документальное оформление отпуска и осуществление на этой основе оперативного учета расхода материалов зависит от характера производства, назначения материалов, периода и порядка выдачи и т.д. Основными документами, используемыми при оформлении отпуска являются лимитно-заборные карты, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону.

Все первичные документы группируются в разрезе синтетических счетов и субсчетов, отдельных групп материалов по местам использования и направления затрат.

Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Потери от брака это затраты, которые организация должна понести для устранения исправимого брака, а также убытки, которые организация понесла или должна будет понести из-за невозможности использования по назначению бракованной продукции.

При обнаружении бракованных материалов специально созданная комиссия составляет соответствующий акт, на основании которого бухгалтерией делаются проводки:

Дебет 28 «Брак в производстве»

Кредит 10 «Материалы»
стоимость бракованных материалов.

 

Дебет 28 «Брак в производстве»


Кредит 16 «Отклонение в стоимости материалов»
списаны приходящиеся на бракованные материалы отклонения в стоимости.

Суммы, которые собираются на дебете счета 28, можно разбить на 2 категории:


уменьшающие потери от брака,


списываемые на себестоимость как потери от брака.

 

Потери от брака уменьшаются, в частности, за счет:


возможного использования забракованной продукции,


сумм, подлежащих удержанию с виновников брака,


сумм, подлежащих взысканию с поставщиков за поставку

недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак.

В этих случаях составляются проводки:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 28 «Брак в производстве»
уменьшение потерь от брака на стоимость возможного использования.

 


Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»(субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»)

Кредит 28 «Брак в производстве»
уменьшение потерь от брака на суммы, подлежащие взысканию с виновников.

 

Дебит 63(76/2) «Расчеты по претензиям»

Кредит 28 «Брак в производстве»
списание сумм, подлежащих взысканию с поставщиков бракованных материалов.(проводка может быть выполнена лишь по суммам, признанным поставщиками или присужденным арбитражным судом)

 

Дебит 51 «Расчетный счет»


Кредит 63(76/2) «Расчеты по претензиям»
денежные средства, поступившие на расчетный счет организации от поставщиков бракованных материалов.

В оставшейся части затраты по приобретению бракованных материалов списываются в дебет счетов издержек производства и обращения.

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 28 «Брак в производстве»
списаны потери от брака.

 

Если впоследствии предъявленные поставщикам требования о возмещении потерь от брака будут признаны ими или удовлетворены судом, подлежащая взысканию сумма отражается:

Дебит 63 «Расчеты по претензиям»

Кредит 80(99) «Прибыли и убытки».

 


2.4. Бухгалтерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Экономически обоснованная классификация производственных затрат является основной организации учета производственной деятельности в ООО «Сагара».Приведенная классификация не является исчерпывающей. В управленческом учете ООО «Сагара» выделяют дополнительные основания для классификации затрат.

Кратко охарактеризую приведенную классификацию затрат.

Основные затраты связаны с непосредственно с производственным процессом. Их возникновение связано с выполнением технологических производственных операций по изготовлению продукции. К накладным затратам относят расходы по обслуживанию, управлению производством и управлению предприятием. Таким образом, накладные расходы в свою очередь подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные. Прямые затраты связаны с производством конкретных видов продукции и поэтому в момент возникновения могут прямо включены в их себестоимость. Под косвенными затратами понимают расходы, которые носят общий для производства нескольких видов продукции характер и включаются в их себестоимость косвенным путем.

Постоянными называются затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема выпуска продукции: амортизация основных средств, арендные, налоговые платежи и т.п. К переменным относят затраты, размер которых находится в прямой зависимости от объема производственной деятельности: затраты на сырье и основные материалы, энергию и т.п.

Классификация затрат организации ООО «Сагара».

Отношение к производственному процессу:

— основные

— накладные

Способ отнесения на себестоимость продукции:

— прямые

— косвенные

Отношение к объему производства:

— переменные

— постоянные

По единству состава:

— одноэлементные

— комплексные

По экономическому содержанию:

— элементы расходов

— статьи калькуляции

Участие в производственном процессе:

— производственные

— непроизводственные

Целесообразность расходования:

— производительные

— непроизводительные

Возможности охвата планом:

— планируемые

— непланируемые

—нормируемые

— ненормируемые.

Одноэлементные затраты представляют собой затраты по отдельным качественно однородным элементам и состоят только из одного вида. Комплексные затраты в отличие от простых элементных могут быть подразделены на различные элементы.

Производственные затраты возникают непосредственно в сфере производства и образуют так называемую производственную себестоимость. К непроизводственным (коммерческим) затратам относят расходы, связанные со сбытовой деятельностью организации.

Производительными затратами в ООО «Сагара» считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков производственного процесса, несоблюдения технологической дисциплины, использования устаревшего оборудования.

Текущие затраты, как правило, связаны с обычными видами деятельности ООО «Сагара», т.е. обусловлены производством продукции, выполнение работ, оказанием услуг, возникновение таких затрат происходит практически ежедневно. Единовременные затраты преимущественно связаны с процессом управления производством и предприятием в целом и имеют косвенный характер. Данные затраты обусловлены отчетным периодом, в котором они возникли.

Для учета затрат на производство в организации ООО «Сагара» предназначен счет 20 «Основное производство». В финансовом учете аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и выпускаемой продукции в разрезе статей калькуляции и элементам затрат. К этому счету открываются субсчета по каждому виду выпускаемой продукции. Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Способы оценки незавершенного производства приводятся в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, согласно которому под незавершенным производством понимается продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки изделия. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве ООО «Сагара» может отражаться в бухгалтерском балансе следующими способами:

— по фактической или нормативной производственной себестоимости;

— по прямым статьям затрат;

— по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

В организации ООО «Сагара» незавершенное производство оценивается по фактической себестоимости.

Для ведения аналитического учета по счетам 20 «Основное производство» при журнально-ордерной форме учета в ООО «Сагара» разрабатываются карточки аналитического учета производства. Они открываются ежемесячно по каждому цеху в отдельности для учета затрат по видам выпускаемой продукции. Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется, как правило, по отдельным подразделениям организации и статьям расходов, а по счету 26 «Общехозяйственные расходы» — каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат в ведомостях аналитического учета. Синтетический учет производственных затрат по этим счетам ведется в журнале-ордере № 10.

Среди применяемых в настоящее время методов учета затрат в ООО «Сагара» выделяют:

— метод учета фактических затрат;

— метод учета нормативных затрат;

— метод учета полных затрат;

— метод учета частичных затрат.

Предприятие само выбирает, какой метод использовать в своей производственной деятельности, и отражает данное решение в учетной политике.

План счетов предусматривает два основных варианта учета затрат на производство:

— ведение учета полных затрат и исчисление полной себестоимости — традиционный для отечественной практики вариант;

— учет частичных затрат и исчисление «усеченной» себестоимости — вариант, уже давно используемый в международной практике бухгалтерского учета.

Традиционный вариант учета затрат предусматривает подразделение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции, работ, услуг. В этом случае и прямые, и накладные расходы учитываются в полном объеме на счете 20 «Основное производство». В частности, прямые расходы списывают на счет 20 «Основное производство» с кредита следующих счетов:

— 10 «Материалы»;

— 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

— 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

— 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Косвенные расходы, учтенные на счете 25 «Общехозяйственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», целиком распределяются в дебет счета 20 «Основное производство» на открытые аналитические счета, формируя таким образом полную себестоимость. В организации ОАО «Армхлеб» применяется этот способ учета затрат на производство.

2.5 Учет готовой продукции и ее реализация

Конечным продуктом производственного процесса предприятия является готовая продукция. Изделия считаются готовыми только в том случае, если они полностью укомплектованы и соответствуют техническим условиям, утвержденным в установленном порядке, сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество готовой продукции. Готовая продукция составляет основную часть продукции предприятия.

Готовая продукция в основном предназначена для реализации на сторону, но часть ее может использоваться внутри своего предприятия.

В состав продукции (работ, услуг) ООО «Сагара» входят:


готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства;


работы и услуги промышленного характера,


работы и услуги непромышленного характера,

покупные изделия (приобретенные для комплектации);


строительные, монтажные, проектно-изыскательские,


услуги по прокату легковых автомобилей и доставке (перегону) автомобилей;


транспортно-экспедиционные и погрузочно-разгрузочные операции;

Продукция, не подвергшаяся всем предусмотренным технологическим процессом операциям обработки, а также изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки, в состав объема продукции не включаются и подлежат учету как незавершенное производство.

ООО «Сагара» изготовляет продукцию в соответствии с плановым заданием по ассортименту, количеству и качеству. При этом большое внимание уделяется увеличению ее объема, расширению ассортимента и улучшению качества.

В настоящее время важное значение приобретает реализация продукции по договорам-поставкам как важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В зависимости от принятого порядка в объем реализации может включаться отгруженная и отпущенная продукция по мере предъявления покупателям (заказчикам) платежных документов к оплате или после поступления выручки на счета денежных средств.

Плановые и свободные отпускные цены называются учетными. При учете готовых изделий в течение отчетного периода (месяца) по плановым и отпускным ценам отдельно в ООО «Сагара» выделяются отклонения фактической производственной себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам (плановым, отпускным).

Указанные отклонения в ООО «Сагара» учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. При этом плановые цены могут разрабатываться исходя из среднегодовой или среднеквартальной плановой производственной себестоимости.

ООО «Сагара» разрабатывает годовой план выпуска продукции и

календарные: квартальные, месячные и дневные графики. В целях контроля за ритмичностью работы цехов диспетчерские службы ведут оперативный учет выполнения графиков. Графики должны увязываться со сроками отгрузки готовой продукции, что позволяет контролировать выполнение договорных обязательств перед покупателями. Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения.

 

Оказанные услуги и выполненные работы фиксируются приемо-сдаточными актами.

В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц.

По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по ее видам и оценивают по плановой себестоимости (или иной учетной цене). По этой оценке ведется аналитический учет готовой продукции.

Для учета готовой продукции на складе предназначен активный синтетический счет 40 «Готовая продукция». На нем обобщается информация о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров на складе.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары».

По дебету этих счетов отражается поступление продукции (изделий) на склад, а по кредиту их выбытие.

Готовая продукция на складе в ООО «Сагара» учитывается в ведомостях складского учета в натуральном выражении или в книгах количественно-сортового учета аналогично учет материалов. Записи в ведомости производятся материально ответственными лицами на основании документов по поступлению и выбытию готовых изделий по мере совершения операций. Ведомости хранятся на складе в специальных ящиках, они располагаются по группам изделий, а внутри них по номенклатурным номерам (кодам).

Под отгруженной (отпущенной) продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию (работы, услуги), оформленную соответствующими документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг, передаче продукции для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Продукция считается отгруженной с момента отпуска (отгрузки) ее со склада до оплаты покупателями (заказчиками) или предъявления им расчетных документов за отгруженную продукцию, или поступления извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий. На время документооборота предприятие может пользоваться ссудой банка под расчетные документы в пути. Сумма ссуды равна сумме предъявленных к оплате платежных документов за минусом некредитуемых элементов (НДС и прибыль).

Для учета наличия и движения отгруженной продукции (товаров) в ООО «Сагара» предназначен синтетический активный счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитывают переданные транспортным или почтовым организациям, отгруженные собственным транспортом готовая продукция, товары и другие изделия в тех случаях, когда по условиям поставки или в соответствии с договором право владения и распоряжения грузом, риск его случайной гибели (утраты) не переходят к покупателю в момент сдачи его к перевозке. Здесь также отражаются готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных началах, стоимость тары, оплачиваемой покупателями сверх стоимости продукции, транспортные расходы (железнодорожный тариф, водный фрахт) независимо от того, возмещаются они покупателем сверх цены или включены в цену реализуемого товара, а также суммы по признанным претензиям, неустойкам и т. п., предъявленным покупателям за необоснованный отказ от оплаты отгруженной продукции (товаров, работ, услуг), транспортным организациям за недостачу и порчу груза.

Принятые на учет по счету 45 суммы при предъявлении покупателям

(заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию или поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий списываются с него проводкой:

 

Дебет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

 

Кредит 45 «Товары отгруженные»
на фактическую производственную себестоимость.

При этом суммы, принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные», списываются в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком).

При отражении реализации по мере предъявления платежных документов покупателям за отгруженную продукцию (работы, услуги) счетом 45 «Товары отгруженные» не пользуются. В этом случае на основании предъявленных к оплате расчетных документов в учете делаются проводки:

 

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

 

Кредит 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
на стоимость по ценам реализации;

Одновременно:


Дебет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

 

Кредит 40 «Готовая продукция»
на фактическую производственную себестоимость.

В соответствии с новым планом счетов такой порядок учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг) является основным.

 

 

 

2.6. Бухгалтерский учет денежных средств

Денежные средства ООО «Сагара» существуют в двух формах: наличной и безналичной. Наличные деньги хранятся в кассе организации в пределах установленного лимита, а также находятся в подотчете работников ООО «Сагара».

Положением Банка России от 5 января 1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» установлено, что хозяйствующие субъекты независимо от организационно-правовой формы обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу ООО «Сагара», подлежат сдаче в учреждение банка для последующего зачисления на счета организации. Кроме расчетных счетов, предназначенных для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации, в банках открываются текущие и специальные счета для отражения информации о средствах строго целевого назначения: аккредитивы, чековые книжки, валютные счета внутри страны и за рубежом.

Основными задачами учета денежных средств в ООО «Сагара» являются:

— своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств;

— систематизация данных об остатках и движении денежных ресурсов на счетах бухгалтерского учета;

— своевременное и точное отражение сведений о наличии и движении денежных средств в отчетности организации.

Кроме осуществления учета, с целью сохранности денежных средств и рационального использования на бухгалтерию ООО «Сагара» возлагается выполнение следующих функций:

— оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств, денежных документов и ценных бумаг в кассе предприятия;

— контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

— контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

— контроль за соблюдением правил расчетов в российской и иностранной валюте (наличной и безналичной);

— информационное обеспечение системы управления денежными потоками организации.

Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в национальной и иностранной валютах, находящихся в кассе, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сагара» предусмотрен активный инвентарный счет 50 «Касса».

Начальное сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег

организации на начало месяца; оборот по дебету — суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту — суммы, выданные наличными.

В соответствии с положением инструкции по применению Плана счетов ООО «Сагара» может уточнять содержание субсчетов и вводить дополнительные субсчета.

К счету 50 «Касса» в ООО «Сагара» открываются следующие субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы»;

50-4 «Валютная касса».

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства, находящиеся в кассе ООО «Сагара».

Субсчет 50-2 «Операционная касса» используется для учета наличия и движения средств в операционных кассах, которые расположены вне помещений кассы организации.

Во всех случаях поступления наличных денег в кассу дебетуют счет 50 «Касса» (субсчета 1,2).

Поступление денежных средств из операционной кассы отражается:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 50-2 «Операционная касса».

Поступление с расчетного счета:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетный счет».

Поступление наличных денег в погашение дебиторской задолженности, возникшей по расчетам с поставщиками и подрядчиками, отражается:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Поступление наличных денег в погашение дебиторской задолженности, возникшей по расчетам с покупателями и заказчиками, отражается:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Поступление наличных денег в погашение дебиторской задолженности, возникшей по расчетам с подотчетными лицами, отражается:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По кредиту счета 50 «Касса» (субсчеты 1,2) в ООО «Сагара» отражают расход наличных денег в кассе в корреспонденции с соответствующими счетами.

Безналичные расчеты в ООО «Сагара» осуществляются через кредитные учреждения (филиалы) и (или) Банк России по счетам, открытым на основании договора корреспондентского счета (субсчета).

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной валюте на расчетных счетах организации, открытых в кредитных учреждениях, в ООО «Сагара» предназначен активный инвентарный счет 51 «Расчетные счета». По дебету данного счета учитывается поступление денежных средств на расчетные счета организации, а по кредиту — их списание.

Отражение операций по расчетному счету в бухгалтерии ООО «Сагара» производится на основании выписок кредитного учреждения по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов, которые сотрудник бухгалтерской службы периодически забирает из банка.

Поступление денежных средств на расчетный счет из кассы организации отражается:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 50 «Касса».

Поступление денежных средств при погашении дебиторской задолжен-

ности, возникшей по расчетам с поставщиками и подрядчиками, отражается:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Поступление денежных средств при погашении дебиторской задолженности, возникшей по расчетам с покупателями и заказчиками, отражается:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Поступление выручки от продажи товаров отражается:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 90 «Продажи».

По кредиту счета 51 «Расчетные счета» в ООО «Сагара» записывают уменьшение денежных средств в корреспонденции с соответствующими счетами.

Для бухгалтерского учета операций с иностранной валютой к счету 52 «Валютные счета» в ООО «Сагара» открыты следующие субсчета:

52-1 «Текущий валютный счет»;

52-2 «Транзитный валютный счет»;

52-3 «Специальный транзитный валютный счет»;

52-4 «Специальный банковский счет».

Текущий валютный счет предназначен для учета валюты, находящейся в распоряжении организации.

Транзитный валютный счет предназначен для зачисления поступившей валютной выручки и других платежей в иностранной валюте.

Специальный транзитный валютный счет предназначен для зачисления иностранной валюты, которую банк покупает на внутреннем рынке по распоряжению организации.

Специальный банковский счет необходим в том случае, когда ООО «Сагара» получает валютные кредиты или займы, что отражается бухгал-

терской записью:

Дебет 52-4 «Специальный банковский счет»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Получение организацией долгосрочных кредитов и займов отражается:

Дебет 52-4 «Специальный банковский счет»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Для обобщения информации о движении денежных средств в национальной и иностранных валютах в пути в ООО «Сагара» предназначен активный счет 57 «Переводы в пути».

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительный ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п. движение денежных средств в иностранных валютах учитывается на счете 57 «переводы в пути» обособленно.

При сдаче наличной денежной выручки в вечернюю кассу банка на основании копии сопроводительной ведомости с отметкой инкассатора о приеме денег составляется проводка:

Дебет 57 «Переводы в пути»

Кредит 50 «Касса».

На основании выписки кредитной организации, полученной на следующий банковский день, следует отразить зачисление денег на расчетный счет организации:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 57 «переводы в пути».

В организации ООО «Сагара» рабочим планом счетов к счету 57 «переводы в пути» предусмотрены следующие субсчета:

57-1 «Денежные средства, сданные в банк и не зачисленные на отчетную дату»;

57-2 «Денежные средства, сдаваемые в банк путем инкассации»;

57-3 «Перечисленные денежные средства в рублях для покупки иностранной валюты»;

57-4 «Перечисленные средства в иностранной валюте для продажи

2.7. Бухгалтерский учет оплаты труда и расчетов с персоналом

При большом штате работников учет личного состава работников ООО «Сагара» осуществляет специальная служба — отдел кадров.

На основании личного заявления работника с ним заключается трудовой договор и издается приказ о приеме на работу. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер и открывается личная карточка, содержащая основные данные о работнике.

Постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 были утверждены документы по учету кадрового состава ООО «Сагара».

Для учета рабочего времени ООО «Сагара» использует табель учета рабочего времени (форма Т – 13).

Табель ведется непосредственно в подразделениях ООО «Сагара» уполномоченными лицами и подписывается руководителем подразделения.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Сагара» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.

Начисление и распределение оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий отражают:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В организации ООО «Сагара» создается резерв для оплаты отпусков работникам. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная заработная плата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов». По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2.8.Бухгалтерский учет расчетов с коммерческими партнерами

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам.

Подотчетные суммы ООО «Сагара» учитывает на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражается:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса».

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аналитический учет расходов с подотчетными лицами в ООО «Сагара» ведется по каждой авансовой выдаче.

Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 94«Недостачи и потери от порчи ценностей».

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие работы.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками ООО «Сагара» осуществляет

после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета или счета по учету соответствующих расходов.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям.

Погашение задолженности перед поставщиками в ООО «Сагара» отражается:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество.

Выданные авансы отражают:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета».

В настоящее время в бухгалтерском учете ООО «Сагара» при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На суммы оплаты за отгруженную продукцию ООО «Сагара» предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности делается проводка:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО «Сагара» ведется по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику.

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами ООО «Сагара» использует активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в ООО «Сагара» открыты субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиями»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

На субсчете 76–1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают:

Дебет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит 51 «Расчетные счета».

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» в ООО «Сагара» отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам.

В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций.

Суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок по уже оприходованным ценностям отражается:

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков отражаются:

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 20 «Основное производство».

Штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств, отражаются:

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы удовлетворенных претензий списывают:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям».

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.

Депонированные суммы в ООО «Сагара» отражают:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Выплата депонированных сумм отражается:

Дебет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 50 «Касса».

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в ООО «Сагара» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2.9 Бухгалтерский учет капитала организации

Учет уставного капитала в ООО «Сагара» осуществляют на счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

На величину уставного капитала оформляется запись:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал».

Оплата акций (долей) в ООО «Сагара» может производиться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами. Форма оплаты определяется договором о создании общества. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций (долей), производится по соглашению между учредителями. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату долей общества с ограниченной ответственностью, подтверждается независимым оценщиком , если номинальная стоимость доли составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

Внесение учредителями вкладов в зависимости от их видов отражается в учете в ООО «Сагара» следующими записями:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»


Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
— на стоимость внесенных зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам, а также стоимость нематериальных активов. Поступившие и принятые в эксплуатацию основные средства и нематериальные активы списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
— на стоимость ценных бумаг;

Дебет 10 «Материалы»,41 «Товары»,43 «Готовая продукция»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

— на стоимость внесенных материально-производственных запасов;

Дебет 50 «Касса»,51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

— на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками. После полной оплаты уставного капитала субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» не будет иметь сальдо. В случае внесения в оплату акций (доли в уставном капитале) денежных средств в иностранной валюте при изменении курса иностранной валюты на дату государственной регистрации общества и на дату внесения валютных средств возникает курсовая разница. Курсовая разница относится на добавочный капитал:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 83 «Добавочный капитал»

— положительная курсовая разница увеличивает добавочный капитал;

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

— отрицательная курсовая разница уменьшает добавочный капитал.
В аналогичном порядке отражаются курсовые разницы, возникающие при взносе имущественных вкладов иностранными инвесторами при создании организаций с участием иностранных инвестиций.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. В акционерных обществах для получения информации по стадиям формирования капитала к счету 80 целесообразно открывать следующие субсчета:

80-1 «Объявленный капитал»;

80-2 «Подписной капитал»;

80-3 «Оплаченный капитал».

В этом случае операции по формированию уставного капитала отражаются следующими записями:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80-1 «Объявленный капитал»

отражена величина объявленного капитала;

Дебет 80-1 «Объявленный капитал»

Кредит 80-2 «Подписной капитал»

— отражена величина подписного капитала после распределения акций между акционерами на основании реестра акционеров;

Дебет 50«Касса», 51 «Расчетные счета», 52«Валютные счета», 08«Вложения во внеоборотные активы», 10«Материалы», 41«Товары», 58 «Финансовые вложения»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

— отражена денежная оценка фактически поступивших вкладов;

Дебет 80-2 «Подписной капитал

Кредит 80-3 «Оплаченный капитал»

—отражена величина оплаченного капитала.
При этом сальдо субсчета 80-2 «Подписной капитал» показывает неоплаченную часть уставного капитала, а сальдо субсчета 80-3 «Оплаченный капитал» — оплаченную часть уставного капитала. После оплаты всех размещенных акций субсчет 80-2 «Подписной капитал» закрывается, а субсчет 80-3 «Оплаченный капитал » имеет сальдо, равное величине уставного капитала согласно учредительным документам.
В процессе деятельности созданной организации уставный капитал может изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Изменение уставного капитала может осуществляться вследствии решения учредителей или акционеров, а также в предусмотренных законодательством случаях. Любое изменение уставного капитала принимается на общем собрании учредителей или акционеров и отражается в бухгалтерском учете только после государственной регистрации изменений в уставном капитале. Увеличение уставного капитала. В ООО «Сагара» увеличение уставного капитала может производиться:

а) за счет имущества общества;

б) за счет дополнительных вкладов участников общества;

в) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено уставом общества).

Увеличение уставного капитала за счет имущества общества осуществляется по решению общего собрания участников. При этом решение о таком увеличении может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности ООО «Сагара» за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. Сумма, на которую в этом случае может быть увеличен уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного и резервного капиталов общества. Величина чистых активов определяется в соответствии приказом Минфина России № Юн и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29.01.03 г. «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

Чистые активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету. Величина активов, принимаемых к расчету, включает сумму внеоборотных и оборотных активов по данным бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных у акционеров. Величина обязательств, принимаемых к расчету, включает сумму долгосрочных и краткосрочных обязательств по данным бухгалтерского баланса, за исключением доходов будущих периодов. При увеличении уставного капитала за счет полученной прибыли пропорционально сумме увеличения возрастает номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров этих долей.
В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли организации отражается записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 80 «Уставный капитал».

При принятии решения об изменении уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов участниками ООО «Сагара» должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли. Внесение дополнительных вкладов в бухгалтерском учете отражается в том же порядке, что и при формировании уставного капитала:

Дебет 08«Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары»,50«Касса», 51«Расчетныесчета», 52«Валютныесчета», 58«Финансовыевложения»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

После внесения вкладов общее собрание участников ООО «Сагара» принимает решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участников и о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала, увеличением номинальной стоимости долей участников, изменением размеров долей участников общества (если такое изменение произошло).
После государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы, отражается увеличение уставного капитала:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал».

Общее собрание может также принять решение об увеличении уставного капитала на основании заявления третьего лица (третьих лиц) о принятии его в общество и внесении вклада (если это не запрещено уставом общества). При этом в бухгалтерском учете операции по внесению вклада и увеличению уставного капитала отражаются в приведенном выше порядке.

 


 

Комментирование закрыто.

Вверх страницы
Statistical data collected by Statpress SEOlution (blogcraft).
->