Методические основы организации учёта аудита ЕСН

1.1 Сущность единого социального налога

 

В проведении налоговой реформы 19 июля 2000 года Государственная Дума приняла, а 26 июля 2000 года Совет Федерации одобрил Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторую), глава 24 которого установила единый социальный налог (взнос).

Loading...

Единый социальный налог (взнос) — это федеральный налог, зачисляемый в обязательном порядке в три государственных внебюджетных фонда: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования (Рисунок 1.1)


 

Рисунок 1.1 — Структура Единого социального налога

 

 

Целью сбора единого социального налога является мобилизация средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Каждую часть рассчитывают по собственной ставке и перечисляют отдельным платежным поручением в соответствующий фонд. Налоговые базы по каждой части могут отличаться в зависимости от вида выплаты. Плательщиками ЕСН являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не являющиеся предпринимателями (Рисунок 1.2)

Рисунок 1.2 — Плательщики единого социального налога

 

Для всех этих категорий налогоплательщиков объектом налогообложения являются их доходы, полученные от предпринимательской или профессиональной деятельности, уменьшенные на величину расходов, связанных с этой деятельностью. (Рисунок 1.3).

При этом все расходы должны быть документально подтверждены.

 

 

 

 

 

 

 


 

Рисунок 1.3 — Объект налогообложения ЕСН

 

 

Налоговой базой для исчисления ЕСН для всех организаций и предпринимателей – работодателей является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленная за налоговый период в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам в денежной, натуральной и социальных формах.

Элементы ЕСН включают понятия (налогоплательщики, налоговая база, льготы, порядок исчисления, сроки уплаты).

Налоговую базу по ЕСН определяют отдельно по каждому физическому лицу. Рассчитывается она нарастающим итогом ежемесячно с начала года.

Назначение каждого фонда, входящего в состав ЕСН и организация учёта по операциям с ними заключается в следующем:

Социальное страхование и обеспечение – это система материального обеспечения трудящихся в случае старости, инвалидности, временной потери трудоспособности, потери кормильца, а также система оздоровительных мероприятий – профилактории, санатории, дома отдыха, лечебное питание.

Основные задачи Фонда социального страхования:

  • обеспечение гарантированных государством пособий;
  • участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников;
  • подготовка мер по совершенствованию социального страхования.

Плательщики обязаны зарегистрироваться в территориальном отделении Фонда социального страхования РФ.

Средства ФСС образуется за счет страховых взносов работодателей, страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, а также осуществляющих трудовую деятельность на иных условиях и имеющих право на обеспечение по государственному социальному страхованию, добровольных взносов физических и юридических лиц, прочих доходов.

Средства фонда направляются на:

  • выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1.5 лет, на погребение;
  • санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, а также на другие цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством (содержание санаториев, оздоровительных лагерей);
  • осуществление иных мероприятий в соответствии с задачами фонда.

Страховые взносы в установленном размере уплачиваются в сроки, установленные для выплаты заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-ого числа месяца следующего за отчетным.

Пенсионный фонд РФ создан в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в РФ и является самостоятельным финансово-кредитными учреждением и регулируется Постановлением Верховного Совета.

Средства фонда формируются за счет:

  • страховых взносов работодателей;
  • страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, в том числе фермеров, адвокатов;
  • страховых взносов иных категорий работающих граждан;
  • добровольных взносов физических и юридических лиц, а также доходов от капитализации средств Пенсионного фонда РФ и других поступлений.

Все они должны зарегистрироваться в качестве страхователей у уполномоченных ПФР в районах и городах .

Уплата начисленных взносов производится путем безналичных расчетов со своих расчетных или текущих счетов на счет Пенсионного фонда по месту регистрации в качестве плательщиков взносов.

Работодатели ежемесячно уплачивают взносы в сроки получения в учреждениях банков средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

За неуплату или несвоевременную уплату ЕСН и пенсионных взносов предусмотрены штрафы. Они изложены в Налоговом кодексе и в Законе от 15 декабря 2008 года N 167-ФЗ.

Пеня начисляется с сумм недоимки за каждый день просрочки в следующих размерах по взносам:

1 % — с работодателей, включая обязательные взносы с работников;

0,5 % — с граждан, применяющих труд наемных работников в личном хозяйстве, и иных плательщиков.

За несвоевременное зачисление или перечисление взносов на счета ПФР по вине банков пеня за каждый день просрочки в размере 1 % сумм взносов взыскивается отделениями ПФР с банков /37 статья 133/.

Средства ПФР используются на выплату:

  • пенсий: по возрасту; по инвалидности; при потере кормильца; за выслугу лет; пенсий военнослужащим;
  • пособий: на детей в возрасте от 1,5 до 6 лет; одиноким матерям, пострадавшим на Чернобыльской АЭС; материальной помощи престарелым и инвалидам и др.

Фонд обязательного медицинского страхования создан в соответствии с Законом РФ и предназначен для аккумулирования финансовых средств и обеспечения стабильности государственной системы обязательного медицинского страхования.

Средства фонда формируются за счет отчислений страхователей на обязательное медицинское страхование.

Обязательное медицинское страхование — составная часть государственного социального страхования и обеспечивает всем гражданам РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи за счет средств обязательного медицинского страхования.

Страховые взносы уплачивают:

  • все плательщики, являющиеся работодателями, — один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц;
  • граждане с тех видов доходов и в те сроки, которые установлены для них законодательством РФ о подоходном налоге с физических лиц;
  • физические лица, нанимающие граждан по договорам — ежемесячно до 5-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты заработной платы этим гражданам;
  • крестьянские (фермерские) хозяйства — один раз в год не позднее 1 апреля следующего года.

Основанием для расчёта всех вышеперечисленных платежей во внебюджетные фонды является начисленная по расчётно–платёжной ведомости заработная плата за соответствующий месяц всем категориям работающих на предприятии. От общей суммы, принимаемой в качестве налоговой базы, по бухгалтерской справке делается расчёт платежей в соответствующие фонды. Синтетическим регистром учёта является журнал-ордер 10. Контроль за своевременным и правильным поступлением страховых взносов в эти фонды возложен на органы МНС РФ.

 

1.2. Оценка правильности определения налогооблагаемой базы по ЕСН

 

ОАО «АВАНТА» зарегистрировано в Отделении Пенсионного фонда по г. Краснодару, в Краснодарском региональном отделении Фонда социального страхования РФ — филиал №1, в Территориальном фонде обязательного медицинского страхования по Краснодарскому краю и в МНС РФ по городу Краснодару.

В конце каждого месяца инспектором отдела кадров составляется табель учета рабочего времени, где указываются работники и количество отработанного времени за определенный период (месяц).

Далее бухгалтер – расчетчик производит в программе начисление заработной платы каждому работнику в соответствии с установленными окладами согласно штатного расписания. Автоматически в программе происходит расчет налоговой базы с учетом сумм доходов, не подлежащих налогообложению и определяются суммы налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и в каждый из внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС и ТФОМС), Это отражается в индивидуальной карточке каждого работника по учету ЕСН.

Далее составляются расчетно-платежные ведомости по каждому структурному подразделению. По данным расчетно-платежных ведомостей по заработной плате бухгалтер делает свод начислений и удержаний по ним, который оформляется справками: №1 «по ФОТ по видам начислений» и №2 «по ФОТ по видам удержаний» к счету 70 «Расчеты по заработной плате».

На основании справки №1 «по ФОТ по видам начислений» бухгалтер заполняет справку «Отчисления с ФОТ по страховым взносам №1», отражающая страховые отчисления в соцстрах – 2,9 %

При предоставлении отделом кадров больничных листов на работников, бухгалтер – расчетчик производит расчет оплаты по больничному листу.

При расчете больничных бухгалтер компании учитывает, что:

  • размер пособия зависит не от непрерывного, а от общего трудового стажа сотрудника. Страховой стаж – это суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов с доходов работника;
  • для расчета среднего дневного заработка нужно разделить сумму выплат за 12 месяцев, предшествующих болезни, на число календарных (а не рабочих) дней в этом периоде. Кроме того, сами пособия по временной нетрудоспособности нужно начислять также за каждый календарный, а не рабочий день болезни;
  • в состав среднего заработка включают все выплаты, которые предусмотрены системой оплаты труда, облагаемые ЕСН (в части, которую зачисляют в ФСС).

    Максимальный размер больничных составляет 16 125 рублей за месяц болезни (ранее этот предел равнялся 15 000 рублей). Как и прежде, за счёт социального страхования оплачивается больничный лист, начиная с третьего дня нетрудоспособности. Первые два дня сотрудник болеет за счет организации, причем неважно, выпадут они на рабочие или выходные дни.

    Предприятие ОАО «АВАНТА» по новым правилам рассчитывает больничные.

    Применяет при этом следующий алгоритм расчета, рассмотренный на примере начисления работнику предприятия:

    Иванов А.А.- менеджер по покупкам, находился на больничном с 22 января по 6 февраля 2009 года (16 дней). В январе страховой стаж сотрудника составил 5 лет и 3 месяца. А непрерывный стаж – 1 год. До начала болезни сотрудник отработал 11 месяцев (с февраля по декабрь). Заработная плата за этот период составила 161 250 руб. Кроме того, в июне и сентябре работник получал ежеквартальную премию в размере 1875 руб. Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности сотрудника.

    1. Сначала определяется расчетный период. Сотрудник отработал до болезни 11 месяцев, что составляет 334 календарных дня.

    2. Затем вычисляется заработок для определения суммы пособия. Он будет равен:

    161 250 руб. + 1875 руб. + 1875 руб. = 165 000 руб.

    3. Далее рассчитаем средний дневной заработок. Для этого сумму начисленного за расчетный период заработка делим на число календарных дней в этом периоде:

    165 000 руб. : 334 дн. = 494 руб.

    4. Теперь определим размер дневного пособия в зависимости от страхового стажа. Если стаж составил 5 лет, пособие выплачивается в размере 80% от среднего заработка:

    494 руб. x 80% = 395,2 руб.

    5. Вычисляется размер пособия. Для этого величину дневного пособия, откорректированную на страховой стаж, умножим на число календарных дней болезни. Размер пособия будет равен:

    395,2 руб. x 16 дн. = 6323,2 руб.

    Сумма дневного пособия меньше его максимума. Поскольку, например, максимальное пособие в январе составляет 520,2 руб. за день болезни (16 125 руб./31 дн.). Поэтому пособие выплачивают, исходя из фактического заработка Иванова.

    В 2009 году приобретались путевки для детей за счет средств Фонда социального страхования. Работники предоставляли счета-фактуры в бухгалтерию, по ним производилась оплата путевок, которая оформлялась проводкой:

    Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками» Кредит счёта 51»Расчётные счета»

    Далее бухгалтер возмещал суммы на приобретение путевок за счет средств ФСС, соответствующей проводкой – Дебет счёта 69 субсчёт «Расчёты по социальному страхованию» Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками»

    На основании документов, составленных бухгалтером, делаются, соответствующие записи в оборотной ведомости по счёту 69 субсчёт « Расчёты по социальному страхованию».

    В соответствии с п. 5 ст. 243 НК РФ ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, ОАО «АВАНТА» предоставляет в региональное отделение ФСС РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной ФСС РФ, о суммах начисленного и использованного налога в ФСС РФ. Расчетная ведомость по средствам ФСС РФ N 4-ФСС утверждена Постановлением ФСС РФ от 22.12.2007 N 111 (ред. от 31.03.2008).

    Для ОАО «АВАНТА» срок выдачи заработной платы – 10-е число следующего месяца.

    Перечисление осуществляется отдельными платежными поручениями для каждого из фондов через МРИ МНС Росси №1 по г. Краснодару. Ежеквартально бухгалтер ОАО «АВАНТА» составляет расчетную ведомость по средствам фонда Социального страхования и не позднее 15 числа следующего за отчетным кварталом месяца, он предоставляет эту ведомость в исполнительный орган Фонда – Краснодарское региональное отделение фонда социального страхования РФ Филиал №1.

    По истечении отчетного периода (года), но не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом бухгалтер ОАО «АВАНТА» предоставляет в МРИ МНС России №1 по г. Краснодару налоговую декларацию по ЕСН в части Фонда социального страхования.

    Расчёт по обязательному медицинскому страхованию аналогичен расчёту по Фонду социального страхования, но разбивка сумм производится в разрезе двух фондов, по разным ставкам

    Порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование аналогичен порядку исчисления и уплаты ЕСН.

    После завершения начисления заработной платы, бухгалтер формирует ведомость по взносам в ПФР. ОАО «АВАНТА», как и другие налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляет в ПФР сведения и документы в соответствии с Законом N 167-ФЗ в отношении застрахованных лиц.

    По окончании расчетного периода (года) бухгалтер предприятия предоставляет в Отделение Пенсионного фонда сведения об индивидуальном персонифицированном учете на каждого работника, а в МРИ МНС России №1 декларацию.

    Налоговый орган обязан представлять в органы ПФР копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления органами ПФР обязательного пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну (п. 7 ст. 243 НК РФ).

    Органы ПФР в свою очередь представляют в налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.

    В ОАО «АВАНТА» общую сумму единого социального налога определяют по итогам года. При этом после каждого месяца фирма перечисляет авансовые платежи по нему. Если их совокупность превысит общую сумму налога, рассчитанную по году, то эту разницу решают вернуть из бюджета или зачесть в счет предстоящих платежей.

    Сумма налога распределяется следующим образом:

    — в федеральный бюджет — 20%;

    — в ФСС — 2,9%;

    — ФФОМС — 1,1%;

    — ТФОМС — 2,0%.

    Сумма исчисленных авансовых платежей по ЕСН составляет:

    (I полугодие 2009 года):

    — в федеральный бюджет — 138000 рублей (690000 рублей х 20%);

    — в ФСС — 20010 рублей (690000 рублей х 2,9%);

    — ФФОМС — 7590 рублей (690000 рублей х 1,1%);

    — ТФОМС — 13800 рублей (690000 рублей х 2,0%).

    II квартал 2009 года:

    — в федеральный бюджет — 69000 рублей (345000 рублей х 20%);

    — в ФСС — 10005 рублей (345000 рублей х 2,9%);

    — ФФОМС — 3795 рубля (345000 рублей х 1,1%);

    — ТФОМС — 6900 рублей (345000 рублей х 2,0%).

    Ежемесячные платежи в II квартале 2009 года:

    — в федеральный бюджет — 23000 рублей (115000 рублей х 20%);

    — в ФСС — 3335 рублей (115000 рублей х 2,9%);

    — ФФОМС — 1265 рублей (115000 рублей х 1,1%);

    — ТФОМС — 2300 рублей (115000 рублей х 2,0%).

    Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составит:

    I полугодие 2009 года — 96600 рублей (690000 рублей х 14%);

    II квартал 2009 года — 48300 рублей (345000 рублей х 14%).

    Ежемесячно в II квартале 2009 года — 16100 рублей (115000 рублей х 14%).

    Расчет авансовых платежей по вышеуказанному по единому социальному налогу производится по данным декларации.

    Бухгалтерия ОАО «АВАНТА» ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование начисляет одновременно с начислением зарплаты. Это происходит в последний день каждого месяца. А перечисляются уже в следующем месяце.

    За январь 2009 года работнику предприятия Королеву А.Д. (1969 года рождения) было начислено: заработная плата в размере 10 000 руб., по больничному листу 3000 руб. В том числе 2000 руб. — за счет организации, а 1000 руб. — за счет ФСС. 31 января 2009 года бухгалтер ОАО «АВАНТА» сделал в учете следующие записи:

    Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчёты по оплате труда»

    — 12000 руб. (10 000 + 2000) — начислена зарплата, а также пособие по больничному листу;

    Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ» Кредит 70

    — 1000 руб. — начислено пособие по больничному листу за счет средств ФСС РФ;

    Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»

    — 2000 руб. (10 000 руб. х 20%) — начислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет;

    Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ»

    — 320 руб. (10 000 руб. х 3,2%) — начислен ЕСН в части, уплачиваемой на социальное страхование;

    Дебет 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» Кредит 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии»

    — 1000 руб. (10 000 руб. х 10%) — начислены взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;

    Дебет 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» Кредит 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии»

    — 400 руб. (10 000 руб. х 4%) — начислены взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

    Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»

    — 80 руб. (10 000 руб. х 0,8%) — начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС;

    Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС»

    — 200 руб. (10 000 руб. х 2%) — начислен ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

    Для ведения такого учета МНС используются карточки, которые заполняют по каждому человеку, получившему вознаграждения по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.

     

  1. 1.3 Процедуры проведения аудиторской проверки по ЕСН

     

    Аудит на исследуемом объекте ОАО «АВАНТА» был проведен аудиторской группой во главе руководителя Бурова А.В. и аудитора Пономарёвой Е.В. Средний стаж работы аудиторов по специализации «Бухгалтерский учёт, аудит» – 10 лет. Начало проверки январь-февраль 2010 года. Проверяемый период –2009 год.

    Аудиторская фирма ООО «Аудит –НБС» имеет лицензию на проведение общего аудита №Е 004006 от 07.04.2003 года, выданную Минфином РФ. Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью № 364758.

    Кроме того, фирма является действительным членом Кубанской палаты аудиторов и учредителем Аудиторской палаты Южного региона.

    Проверка проводилась в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» от 07 августа 2001 года № 119-ФЗ. Ответственность за полноту и достоверность представленной информации несет руководитель общества.

    Первым шагом проведения аудита ЕСН являлось предварительное знакомство с деятельностью аудируемого предприятия, изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «АВАНТА».

    В ходе проверки были протестированы все существенные аспекты внутреннего контроля в части начисления и удержаний из заработной платы и расчётов по ЕСН предприятия.

    Общая оценка системы учёта и внутреннего контроля приведена в Приложении Ж.

    Для составления общего плана аудита были использованы следующие источники:

  • Информация о деятельности ОАО «АВАНТА» полученная в ходе предварительного планирования;
  • Учетная политика, бухгалтерская отчетность, налоговые декларации;
  • Установленный аудиторский риск и плановый уровень существенности;
  • Данные о значимых областях бухгалтерской отчетности.

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» работа с ОАО «АВАНТА» началась с предварительного планирования.

После этого аудиторы составили план — знакомство с организацией клиента. В общем плане аудита были предусмотрены сроки проведения аудита, составлен график проведения аудита, срок для составления отчета и аудиторского заключения.

При планировании аудита определение уровня существенности являлось неотъемлемым этапом работы, так как существенность отражает возможность либо невозможность определить наличие ошибки, влияющей на достоверность отчетности предприятия, оценить эту ошибку для принятия решения.

Рассчитанный уровень существенности ОАО «АВАНТА» на этапе планирования позволил определить общий характер и объем применяемых аудиторских процедур.

Выбирая такую величину, работники аудиторской фирмы руководствовались её значимостью для пользователей бухгалтерской отчётностью по ЕСН.

В среднем предельно допустимые значения существенности составляют от 5-10% от прибыли, от 0,5 до 3 % от выручки.

Плановая существенность ОАО «АВАНТА» на момент проведения проверки была рассчитана по показателям, приведённым в таблице 1

Поэтому было решено принять более низкий риск внутреннего контроля (3%), который был достигнут путём расширением тестирования системы внутреннего контроля.

Таким образом по данным таблицы уровень существенности составил 1356 тыс.руб и будет использоваться аудиторами фирмы ООО «Аудитор –НБС» для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчётности.

Для повышения доверия и действенности аудита аудитор предварительно согласовала свой план с руководством ОАО «АВАНТА».

 

 

 

 

Таблица 1 – Расчёт общего уровня существенности (тыс.руб.)

Наименование базового показателя

Значение показателя на начало года

Значение показателя на конец года

Значение базового показателя (гр2+гр3)/2

Критерии, % (Рекомен-дованные значения

Значение, применяе-мое для нахождения уровня существен-ности в 2006 году (гр4*гр5)/ 100

1.Прибыль до налогообложе-ния

2406 

1685 

2045,5 

5% 

102,27 

2.Выручка от продаж без НДС

169282 

182132 

175707 

2% 

3514,14 

3.Сумма активов 

5446 

9258 

7352 

2% 

147,04

4.Капитал и резервы

2236 

6357 

4297 

5% 

214,82 

5.Расходы 

133702 

146410 

140056 

2% 

2801,12 

Уровень существенности (среднее арифметическое значение данных гр.6) 

1355,88 

Единый показатель уровня существенности (уровень существенности округленный с точностью до 20%)

1356 

Уровень точности аудиторской проверки (75% от единого показателя уровня существенности) 

1017 

 

Содержание плана и программы аудиторской проверки приведены в таблице 2.

Таблица 2. — Общий план инициативного аудита расчетов

по единому социальному налогу в ОАО «АВАНТА»

Проверяемая организация ОАО «АВАНТА»

Период аудита 03.01.2010г.-14.02.2010 г

Количество человеко-часов 40

Руководитель аудиторской группы Буров А.А

Состав группы Буров А.А., Пономарёва Е.В

Планируемый уровень существенности 1356 т. руб

Планируемые виды работ 

Период  

Исполнитель 

Примечание 

1.Общая оценка организации, достоверности расчетов и учета по заработной плате, ЕСН,  

 

03.01-10.01 

 

Пономарева Е.В.  

Задействовать акты ревизий 

2.Разработка методики корректировки организации учета заработной платы, ЕСН,НДФЛ

 

11.01.-15.01. 

 

Буров А.Н. 

Регистры бухгалтерского и налогового учёта 

3.Формирование таблиц пересчета показателей расчетов по заработной плате, ЕСН, НДФЛ и разработка корректирующих проводок  

 

16.01- 25.01. 

 

Буров А.Н.

 

Первичные документы 

4.Определение количественного влияния выявленных отклонений по налоговым отчислениям на показатели отчетности  

26.01-10.02 

Буров А.Н. 

Формы отчётности 

5.Оформление результатов проверки 

11.02.-14.02 

Пономарева Е.В. БуровА.Н. 

Аудиторский отчёт

 

Руководитель аудиторской фирмы _____________ Буров А.В.

Руководитель аудиторской группы _____________ Пономарева Е.В.

 

В процессе подготовки программы аудита были приняты во внимание полученные оценки риска контроля, уровень существенности. Общий план аудита и программа аудита уточнялись и пересматривались в ходе проверки. Планирование осуществлялось непрерывно на протяжении всего времени проведения проверки.

Программа аудита ЕСН являлась развитием общего плана аудита и представляла собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудиторы определили самостоятельно (Таблица 3)

Таблица 3 — Программа проведения аудиторской проверки расчетов по

заработной плате, ЕСН,НДФЛ в ОАО «АВАНТА»

Проверяемая организация Открытое акционерное общество «АВАНТА»

Период аудита 03.01.2010г. — 14.02.2010г.

Количество человеко-часов 40

Руководитель аудиторской группы Буров А.А

Состав аудиторской группы Буров А.А, Пономарёва Е.В

Аудиторский риск 3 %

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация 

Период проведения 

Исполнитель 

Рабочая документация  

1 Анализ организации хозяйственной деятельности предприятия и методика расчета и учета з/пл.,ЕСН

03.01-10.01 

Пономарева Е.В 

Аналитичес-

кий обзор  

2.Разработка аналитических таблиц для пересчета начисленной з/пл, ЕСН, НДФЛ, проверка обоснованности списания денежных средств предприятия по ЕСН, определение сроков задолженности по уплате налогов, определение правильности расчёта налоговой базы по ЕСН, и др.

11.01-15.01 

Буров А.Н  

Аналитичес-

кие таблицы 

3.Проверка состава ФОТ, вычеты (льготы по ЕСН, ), распределения по фондам и достоверности отражения на счетах бухгалтерского учета

16.01-25.01 

Буров А.Н 

Аналитичес-

кие таблицы 

4.Обобщение пересчета заработной платы, ЕСН,НДФЛ за проверяемый период  

26.01-10.02 

Буров А.Н 

Аналитичес-

кие таблицы 

5.Подготовка и печать отчета

11.01-14.02 

Пономарева ,Буров  

Отчет 

 

Руководитель аудиторской фирмы _____________ Буров А.В.

Руководитель аудиторской группы _____________ Пономарева Е.В.

 

Аудиторская фирма определила способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.

Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, договоры на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,68 и т.д., машинограммы), «Баланс» (ф.№1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф.№2) и др.

Среди документов, подлежащих  проверке, были выделены первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность. Первичные документы включали: кассовую книгу, расходные ордера, форму

N Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы», форму N Т-13 «Табель учета использования рабочего времени», ведомость N 8 «Книга учета депонированной заработной платы»,форму N Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; форму N Т-51 «Расчетная ведомость»; форму N Т-53 «Платежная ведомость», формы N Т-54, Т-54а «Лицевой счет».

Регистры синтетического и аналитического учета включали:

1 Главную книгу;

2 Журнал-ордер N 1 по счёту 50 «Касса»;

3 Журнал-ордер N 2 по счёту 51 «Расчётные счета»;

4 Журнал-ордер N 10 к счетам 70 «Расчёты по оплате труда», 69 «Расчёты по соцстраху и пенсионному обеспечению»;

5 Разработочную таблицу РТ-5 «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими»;

6 Разработочную таблицу РТ-2 «Распределение заработной платы» и другие.

На начальном этапе проверки аудиторы в соответствии с программой проведения проверки изучили первичные документы ОАО «АВАНТА», касающиеся расчетов по оплате труда. В силу незначительной численности работников предприятия, а также риска средств контроля проводилась сплошная проверка указанных документов.

Источниками проверки расчетов по оплате труда являлись договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), заключаемые организацией для правильности формирования налоговой базы по ЕСН, штатное расписание.

Устанавливалась правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете.

По табелям учета рабочего времени выборочно проверялось для каждого работника количество отработанных рабочих дней, по расчетным ведомостям по заработной плате проверялось соответствие данных ведомостей размерам заработной платы, предусмотренных трудовыми договорами и т.д.

Далее проверялись регистры бухгалтерского учета и было выявлено, что:

— журнал-ордеры ведутся по каждому счету, так как в организации бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерной программы 1С;

— имеются в наличии карточки счетов, в которых отражены все бухгалтерские проводки по конкретным счетам расчётов по заработной плате и ЕСН;

— в оборотно – сальдовых ведомостях по счетам заработной платы и ЕСН отражаются все движения по конкретным счетам 70 «Расчёты по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению»;

— главная книга является основанием для составления бухгалтерского баланса. Проведя аудиторскую проверку по основаниям начисления и перечислений в бюджеты страховых платежей по ЕСН, аудиторы выявили ряд отклонений, ошибок от требований нормативного законодательства по ЕСН и предложили меры по устранению этих замечаний.

Приложение 1

Оценка системы учёта и внутреннего контроля ОАО «АВАНТА»

1.Наличие учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учёта (указать номер и дату организационно-распорядительного документа, утв. учетной политику)

№ 5, №6 от 3 января 2009 года  

2.Наличие графика документооборота (указать номер и дату организационно-распорядительного документа, утв. графика документа)

Установлена автоматизированная технология обработки учетных данных ( 1 С Бухгалтерия 8.0 ) 

3.втоматизированные участки учета (указать какие)

Учет заработной платы, учет материалов, учет денежных средств, учет расходов по налогам и сборам

4.Форма бухгалтерского учета (указать) 

Журнально-ордерная 

да 

Мемориально-ордерная 

 

Упрощенная 

 

Комбинированная (указать что с чем)

 

Машинно-ориентированная (указать наименование программного продукта)

1 С Бухгалтерия 8.0 

5.Факт проведения инвентаризации (указать номер и дату организационно-распорядительного документа)

№ 17 от 1 февраля 2009 

6.Стаж работы главного бухгалтера в данной организации (указать)

7 лет 

7.Замена бухгалтерского персонала в течение года (указать участки бухгалтерского учета, где поменялся бухгалтер)

нет 

8.Наличие должностных инструкций у бухгалтерского персонала (указать)

да 

9.Способы обучения персонала бухгалтерии (указать)

Тренинги, семинары для бухгалтеров, курсы повышения квалификации в г Москва 

10.Наличие управленческого учета

да 

11.Наличие складского учета 

да 

12.Счета в банках (указать) 

Рублевые 

Краснодарский филиал ОАО «Банк Москвы» г.Краснодар

БИК 040349978

к/с 30101810300000000978

р/с 40702810000440000237

Валютные 

нет 

Ссудные 

нет 

 

 

Приложение 2

Свод данных по нарушениям, выявленных аудиторской проверкой 

Объкт проверки  

Нарушение 

Рекомендации аудиторов

ООО «Аудитор- НБС» 

Четыре работника да , получившие травмы на производстве 

ЕСН исчислялся без льготы 

 

Пересчитать ЕСН, уточнить в декларации, оформить отказ от льготы

У работника в персональной налоговой карточке был показан доход всей бригады, исчисленный размер ЕСН и НДФЛ 

Должен быть показан доход конкретного работника, и суммы исчисленных налогов _ЕСН и НДФЛ

 


 

 

 

 

 

 


 

Выборка индивидуальных налоговых карточек

 

 

 


 

 

Выявлены нарушения, связанные с их оформлением ,сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, НДФЛ


 

 

 

Во избежание штрафных санкций в размере 5000руб, а при повторе –15000 руб. необходимо дооформить индивидуальные карточки в соответствии с действующим законодательством.

Премии, выплачиваемые к праздничным датам 

Бухгалтерией предприятия ОАО «АВАНТА» проводились начисления ЕСН на данные суммы

 

Пересчитать налоговую базу и размер ЕСН, представить уточненные сведения о начисленном ЕСН в налоговые органы по месту нахождения предприятия.

Работники совместители и работающие по разовым договорам.

Учёт велся в разных лицевых счетах , неверно была использована регрессивная шкала ставок, неправильно исчислен платёж в ПФР

Провести инвентаризацию расчетов с работниками предприятия, а также расчетов по единому социальному налогу для выявления подобных нарушений

Командировочные расходы 

Выделили в отдельный налоговый режим, платежи по ЕСН и НДФЛ не исчислялись

Последствия – занижение себестоимости, завышение прибыли. 

Исчислять ЕСН в части федерального бюджета, федерального и территориальных фондов ОМС с оплаты стоимости проезда и найма жилья.

Внести коррективы в первичку и декларации, пересчитать налог на прибыль и перечислить вместе с пени.

Компенсации за отпуск 

В налоговую базу по ЕСН эти суммы не включались, занижена налоговая база по ЕСН и налоговая база по налогу на прибыль в части недоначисленного ЕСН И НДФЛ 

Пересчет налоговой базы по ЕСН и налогу на прибыль, представить в налоговые органы уточненные декларации, внести исправления в бухгалтерские и налоговые регистры

Работники ( 2 чел), которым не была произведена оплата за 1,5 месяца 

Предприятие имеет перед бюджетом недоимку по ЕСН, НДФЛ, искажены показатели бухгалтерской отчетности в части расчетов с персоналом,по достоверности исчисленного показателя финансовых результатов и расчетов с бюджетом.

Условие о порядке выплаты работникам заработной платы определять в трудовых договорах с учетом нормы ч. 6 ст. 136 ТК РФ, т.е. два раза в месяц;

Начислить заработную плату работникам организации за все время с момента заключения трудового договора;

Начислить ЕСН и НДФЛ на всю сумму причитающихся работникам выплат. Внести коррективы в декларацию.

Проездные билеты трёх работников на 15000 рублей. 

Был исчислен НДФЛ- 1950 руб 

Средства в оплату месячных проездных билетов выдавались работникам ОАО «АВАНТА» для выполнения ими своих должностных обязанностей, они не могут рассматриваться в качестве дохода этих физических лиц.

НДФЛ восстановить.


 

Подарок к юбилею и материальная помощь на сумму 9750 руб 

Был исчислен НДФЛ с общей суммы-1268 руб 

В пределах 4000 руб- льгота, сверх

суммы- исчислить НДФЛ по ставке 13%- 748 руб. Излишне уплаченную сумму 520 руб -восстановить

Туристическая путёвка от предприяти-15000 руб. Стоимость на рынке-35000руб 

Не начислен налог на доходы физического лица с разницы (35000руб-15000руб)х13%= 2600руб 

Доначислить, откорректировать данные отчётности, начислить пени и перечислить в сроки.


 

Использование работником сотового телефона в служебных целях. Расходы работника за свой счёт 

Предприятие включило в налоговую базу по НДФЛ денежную сумму, выплаченную своему работнику -коммерческому директору Феоктистову И.Д в возмещение расходов по оплате услуг связи-12000руб и исчислило НДФЛ 13%- 1560 руб

Восстановить сумму НДФЛ, издать приказ о компенсациях, внести коррективы в налоговую карточку работника и прочие документы и регистры.


 

 

 

 

Приложение К

Отчет аудитора генеральному директору ЗАО «АВАНТА»

30 ноября 2010 года г. Краснодар

 

1. Нами проведен аудит оплаты труда ОАО «АВАНТА» за 2009 год.

2.При планировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено состояние внутреннего контроля в ОАО «АВАНТА». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет бухгалтерия ОАО «АВАНТА».

3.Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «АВАНТА» с целью выявления всех возможных недостатков.

4. Наше мнение о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда приведено в следующей части Аудиторского заключения Нами не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

5. При проведении аудита оплаты труда, нами рассмотрено соблюдение в ОАО «АВАНТА» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет бухгалтерия ОАО «АВАНТА».

6. Мы проверили соответствие ряда совершенных ОАО «АВАНТА» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ОАО «АВАНТА» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

8. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись в ОАО «АВАНТА», во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

Руководитель « Аудит-НБС» Подписи членов аудиторской группы

 

Список литературы

 

  1. Василевич, И.П. Учет расходов, включаемых в себестоимость продукции / И.П. Василевич// Бухгалтерский учет.-2008.-№8.-С.7-10
  2. Василевич, И.П. Учет расходов, включаемых в себестоимость продукции И.П. Василевич// Бухгалтерский учет.-2009.-№8.-С.7-10
  3. Вещунова, Н.Л. Аудит на предприятиях различных форм собственности: Учебник / Н.Л.Вещунова, Л.Ф.Фомина. — М.:СПб.- 2008. — 640с.
  4. Волошин, Д.А. Налоговый учет доходов от реализации / Д.А. Волошин // Главбух. – 2010.- №8. – С.5-7.
  5. Воробьева, Е. Расчеты при увольнении [Текст]: Эконом. газ./ — 2008. — Авг. N35 — С.5-12
  6. Воронин, С.В Новый ЕСН в цифрах / С.В.Воронин// «Расчёт».-2010.-№1.- С.19-24
  7. Донцова, Л.В. Аудит бухгалтерской отчетности по ЕСН/ Л.В. Донцова, Н.А, Никифорова .-4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2009. – 304с.
  8. Ефремова, А.А. Классификация доходов и расходов для целей бухгалтерского учета ЕСН/ А.А, Ефремова // Консультант. – 2008. — №4. – С.24-29.
  9. Заровнядный, И.А. Исчисление налога на прибыль. Комментарий к Методическим рекомендациям к главе 25 Налогового кодекса РФ И.А. Заровнядный // Главбух.– 2010. — №2. – С.80-83.
  10. Иванюсь,Е.В Изменения в исчислении ЕСН/Е.В Иванюсь «Аудит и налогообложение».- 2010.-№1.- С.16

Комментирование закрыто.

Вверх страницы
Statistical data collected by Statpress SEOlution (blogcraft).
->