Методические основы организации аудита трудовых отношений и расчётов по оплате труда на предприятиях РФ

Аудиторская деятельность, аудит -предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Цель аудита расчётов с персоналом по оплате труда -проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильность начисления зарплаты и удержаний из неё, документального оформления и отражения в учёте всех видов расчётов между предпринимателем и его работниками .

    Задачами аудита расчётов с персоналом являются:

  • подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражениям их в учёте;
  • установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного Фонда;
  • проверка организаций аналитического учёта расчётов с персоналом и взаимосвязи аналитического и синтетического учёта;
  • оценка мер, принимаемых администрацией по своевременному взысканию задолженности с работников и др.

    Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства.

    Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ статинформом Госкомстата России .

    Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), личная карточка (ф. № Т-2), учетная карточка научного работника (ф. № Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

    По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54).

    Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

    К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1). К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся следующие:

  • соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
  • учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам; учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
  • расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
  • аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);
  • сводные расчеты по заработной плате;
  • расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет залогов и платежей с ФОТ;
  • расчеты по депонированной заработной плате.

        Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач.

        По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля
    (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).

     

  1. Организация аудита трудовых отношений и аудиторские процедуры по проверке расчётов по оплате труда

     

    Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом и с иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности. Целью аудита является выражение мнения о финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

    К числу основных процедур предварительного ознакомления аудитора с клиентом относятся следующие:

  • определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;
  • предварительное знакомство с условиями производства, уровнем обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных производственных и складских помещений
  • знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;
  • предварительная оценка трудоемкости и сложности аудитора, а также аудиторского риска;
  • оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей ее законодательного регулирования и т.д.

    Если результаты указанных процедур подразумевают высокий риск аудита или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой, клиент не принимает на обслуживание. Если же проведение аудита признается возможным, то аудитору рекомендуется направить руководителю (исполнительному органу) предприятия-клиента письмо-обязательство аудитора о согласии на проведение аудита.
    Это письмо рассматривается в качестве официального ответного документа, устанавливающего взаимоотношения между аудитором и клиентом до заключения договора.

    В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» в содержании письма должны быть раскрыты: цель аудита и его объекты; сроки проведения проверки; ответственность аудитора перед клиентом и его обязательство о сохранении коммерческой тайны./

    При достижении между аудитором и клиентом принципиальной договоренности о проведении аудита составляется договор на оказание
    аудиторских услуг
    .

    Важным моментом при заключении договора является оценка стоимости аудиторских услуг. Она должна определяться с учетом объема и трудоемкости предстоящих работ, уровня возможного аудиторского риска, предполагаемого эффекта для клиента и других факторов.

    Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудитору необходимо составить продуманный план предстоящих работ.

    Условно аудиторскую проверку можно разбить на три основных этапа:

  1. Планирование
  2. Сбор аудиторских доказательств
  3. Завершение аудита.

    Перед началом проверки необходимо разработать ее план. Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели, — подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности. Планирование аудиторской деятельности должно способствовать выявлению потенциальных проблем, снижению трудоемкости аудита, повышению качества аудита и его своевременного выполнения.

    Документальными носителями информации о планировании аудиторской проверки являются общий план и программа аудита. В общем плане аудита фиксируются основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки: сроки и графики выполнения работ, требуемые затраты труда и времени, способы проведения проверки и факторы, обусловившие их выбор, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.

    Развитием общего плана является программа аудита, которая представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы иметь возможность в процессе работы ссылаться на них в своих рабочих документах.

    По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должна быть оформлена документально и завизированы в установленном порядке.

    В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

    Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.

    Аудиторские доказательства бывает трех видов:

  • внутренние, включающие информацию, полученную от клиента письменно или в устном виде:
  • внешние, содержащие информацию, полученную от третьих лиц в письменном виде;

    — смешанные, состоящие из информации, полученной от клиента в письменном или устном виде и подтвержденной третьей стороной в письменном виде.

    Наибольшую ценность для аудитора представляют внешние доказательства. Затем следуют смешанные и внутренние.

    Источники получения аудиторских доказательств являются первичные документы клиента и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета клиента, результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности клиента.

    Полученные в ходе аудита доказательства следует обязательно документировать. Для сбора аудиторских доказательств применяется различные процедуры.

    Аудиторская процедура-это
    определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

    К числу основных методов получения аудиторских доказательств относятся следующие:

    1. Проверка арифметических расчетов клиента, заключающаяся в проверке арифметической точности данных документов и учетных записей путем независимого выборочного пере счета;

    2. Инвентаризации
    — прием, позволяющий получить точную информацию о состоянии имущества и финансовых обязательств клиента;

    3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций,
    дающая возможность аудитору проконтролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией клиента;

    4. Подтверждение (сверка расчетов) — прием, используемый для получения в письменном виде информации от третьих лиц о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности;

    5.Устный опрос персонала, руководства предприятия и третьих лиц, проводимый на всех стадиях проверки и имеющий цель познакомиться с особенностями работы отдельных сотрудников, подразделений, выяснить уровень их квалификации, состав выполняемых работ, порядок документооборота ;

    6.Проверка документов, заключающаяся в установлении реальности определенных документов и правильности оформления;

    7. Прослеживание (сканирование) — эта процедура, в ходе которой аудитор проверяет отдельные первичные документы, полноту их отражения в учете, правильности указанной корреспонденции счетов;

    8. Аналитические процедуры
    — это анализ и оценка полученной аудиторской информации, изучение важнейших финансовых и экономических показателей предприятия-клиента с целью выявления необычных и неверно отраженных в учете хозяйственных операций ;

    Основными методами аудиторской проверки являются:

  1. фактическая проверка (инвентаризация всех счетов и остатков товарно-материальных ценностей), подтверждение (получение письменного ответа от клиента или от третьих лиц);
  2. документальная проверка (проверка документов и записей, которая может быть формальной, арифметической, проверка по существу);
  3. наблюдение, опрос;
  4. проверка механической точности (перепроверка подсчетов и передачи информации), аналитические тесты;
  5. сканирование (метод сплошного изучения), обследование, т.е. личное ознакомление с проблемой ;
  6. специальная проверка (привлечение специалиста с узкой специализацией, т.е. эксперта)

    По способам организации проверки методы могут быть: сплошной, выборочный, аналитический, комбинированный.

    Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности всегда связан с риском двух видов: предпринимательским и аудиторским. Предпринимательский риск означает, что аудитор может полностью или частично не получить оплату за выполненную работу независимо от результата из-за конфликта с клиентом или к нему могут быть применены штрафные санкции.

    Он определяется рядом факторов: способностью аудитора, финансовым состоянием клиента, характером операций клиента, компетентностью администрации и учетного персонала. Аудиторский риск- риск неэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности финансовой отчетности при наличии в ней существенных ошибок. Заключительным этапом является окончание работ по аудиту и составление отчёта аудита и аудиторского заключения .

  7. Методика проверки основных комплексов работ оплате труда

     

    Методика аудиторской проверки основных разделов расчётов по оплате труда, трудовых отношений с работниками предприятия включает в себя:

    1.Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям

    Прежде всего целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор может проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда и др.

    Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используется сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной — правильность применения норм и расценок.

    Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). Па этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому, .работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

    Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями .

    2. Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам

    Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих! реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка прю бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

    При проверке применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

    3. Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат

    В этом комплексе аудитор проверяет, как производились начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат.

    При несовпадении полученных аудитором данных с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и, если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, то делаются соответствующие замечания в отчете аудитора. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

    При расчете начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат. Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных. Пo обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

    4.Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц

    К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (вычеты по НДФЛ, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

    При проверке правильности исчисления НДФЛ аудитор руководствуется Налоговым Кодексом. Необходимо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или совместитель), величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета данного налога с совокупного годового дохода. При проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного НДФЛ за пользование ссудой.

    5.Проверка ведения аналитического учета по работающим

    Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.).

    Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

    Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, и обратить внимание на сохранность этой информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

    6.Проверка сводных расчетов по оплате труда

    Сводные расчеты по заработной плате выполняют проверку данных по счёту 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1, а дебетовые данные по счёту 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) — по данным журналов-ордеров № 1 «Касса», № 2 «Расчетный счет», № 8 — по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами.

    При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям пассива баланса ф. № 1 по строке «Расчеты с кредиторами по оплате труда» и «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

    Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие документы: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др. Прежде всего необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Далее проверяется правильность производимых операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

    Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (Вложения во внеоборотные активы). Затраты, относящиеся за счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли, относятся на счёт 84 «Нераспределённая прибыль» за счет нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года.

    7.Проверка налогооблагаемой базы, налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды

    Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения налогов и платежей по счёту 69 «Расчёты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению» в разрезе субсчетов: по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию .

    8.Проверка депонированных сумм по заработной плате

    Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счёту 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Он устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, куда относилась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет). Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим.

    Типичными ошибками могут быть: отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств(положений, приказов, распоряжений, договоров подряда и т.п),ошибки при начислении выплат по среднему заработку(отпускных, по больничному листу), ненадлежащее ведение учёта, несоблюдение порядка выдачи средств в подотчёт и возврата неиспользованных сумм.

     

    1.4 Практика проведения аудиторской проверки трудовых отношений и расчётов по оплате труда на материалах ЗАО «АНИТ» за 2009год

     

     

        Аудит расчётов по оплате труда был проведен аудиторской группой фирмы ЗАО «Аудит -Партнёр» с 11.11.2010 года по 29.11.2010года за период деятельности ЗАО «АНИТ» -2009 год.    Лицензия на проведение общего №15362 выдана Минфином РФ. Лицензия действительна по 1 октября 2012года.

    Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью №364758. Составлен протокол соглашения о договорной цене на проведение аудиторской проверки .

    Проверка проводилась в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» от 07 августа 2008 года № 119-ФЗ, за полноту и достоверность представленной информации несет руководитель общества .

    Основной целью при проверке оплаты труда являлось определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют .

    Основные этапы при проведении аудита расчётных операций по заработной плате были следующие:


    На предварительном
    этапе планирования аудита было рассмотрено официальное предложение клиента о проведении аудита, состоялось знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия (изучались внешние и внутренние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, были получены представления о системе внутреннего контроля на данном предприятии

    В ходе проводимой на ЗАО «АНИТ» проверки расчётов по оплате труда был вычислен уровень существенности, для этого были использованы базовые показатели текущего проверяемого года .

    Существенность – это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволят определить наличие ошибки в отчётности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений её пользователями. Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской отчётности), начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчётности с большей степенью вероятности не в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

    Расчет представлен в таблице 1 по данным отчётности 2009 года .

    Таблица 1 — Расчет общего уровня существенности ЗАО «АНИТ»

    Наименование аудиторской фирмы 

    Период проверки 

    ЗАО «Аудит Партнёр» 

    11.11.2010-29.11.2010

    Наименование аудируемого лица 

    Подготовлено 

    Просмотрено 

     

    Раздел 

    ЗАО АНИТ 

    Нечаева 

    Бырьков 

         

    Расчет общего уровня существенности 

    Показатель 

    Значение показателя 

    Критерии % 

    Значен.базов. 

    Уровень сущ. 

    1 

    2 нач 3 кон. 

    4 

    5 (гр.2 +гр.3)/2 

    6=4*5 

    Прибыль/убыток до налог 

    1855 

    2490 

    5 

    2173 

    108,6 

    Выручка от реализации 

    4 223 

    4 695 

    2 

    4459 

    89 

    Сумма активов

    23155 

    25897 

    2 

    24526 

    491 

    Капитал и резервы 

    23 955 

    25 442 

    5 

    24699 

    1235 

    Расходы 

    2516 

    2790 

    2 

    2653 

    53 

    Уровень существенности (средне арифм. значение гр.6) 

     

    395,3 

    Единый уровень существенности (с точностью до 20%) 

     

    395 

    Уровень точности аудиторской проверки (75% от уровня)

     

    296,5 

    Из вышеуказанной таблицы следует, что для расчёта уровня существенности используются данные отчётности баланса ф.№1, при котором применяется среднее значение показателей из граф « на начало года» и « на конец года». Данный подход даёт аудиторам возможность получить более точную оценку уровня существенности. При этом , аудиторы использовали и расчёт существенности на уровне отдельных статей отчётности, при котором предполагалось вычисление процента отклонений по конкретным статьям финотчётности, в пределах которого искажение не будет существенно.

    Расчет существенности по отдельным статьям баланса (табл 2)

    Таблица 2 — Расчет существенности по отдельным статьям баланса ЗАО «АНИТ» за 2009 год.

    Статья 

    № строки 

    Значение показателя

      

    Среднегод. значение 

    % к итогу 

    Существен-ность 

      

      

    На нач г. 

    На кон. 

      

      

      

    Оновные средства 

    120 

    13 795 

    13772 

    13783,5 

    29,93 

    4125,4 

    Прочие внеоборотные активы 

    150 

    0 

    0 

    0 

    0 

    0 

    Запасы 

    210 

    1420 

    639

    1029,5 

    2,24 

    23,06 

    НДС 

    220 

    60 

    60 

    60 

    0,13 

    0,08 

    Деб.задолженность 

    240 

    6935 

    6968 

    6951,5 

    15,1 

    1049,68 

    Денежные средства 

    260 

    2230 

    5770 

    4000 

    8,69 

    347,6 

    Прочие оборотные активы  

    270 

    0 

    0 

    0 

    0 

    0 

    Уставный капитал  

    410 

    17 000 

    17 200 

    17100 

    37,13 

    6349,23 

    Нераспред. прибыль

    470 

    2 300 

    3 283 

    2791,5 

    6,06 

    169,16 

    Займы и кредиты 

    610 

    670 

    0 

    335 

    0,73 

    2,45 

    Итого 

     

    44 410 

    47692 

    46051 

     

    120676:10*

    20%=241,3 

     

    Из таблиц 1, 2 следует, что для ЗАО «АНИТ» уровень существенности в среднем составляет 241,3- 296,5 тыс рублей и используется аудиторами фирмы « Партнёр- Аудит» для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме , а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчётности.

    Далее были разработаны и согласованы план-график (табл.3), которые содержат укрупненный перечень работ, планируемое количество человеко-часов, планируемых исполнителей и программа аудита.

    Таблица 3 -План-график аудиторской проверки расчетов по заработной плате ЗАО «АНИТ»

    Наименование аудиторской фирмы

    Период проверки 

    ЗАО «АУДИТ-ПАРТНЕР» 

    11.11.10-29.11.10

    Наименование аудируемого лица 

    Подготовлено 

    Просмотрено 

     

    Раздел 

     

    Нечаева Е.А 

    Бырьков М.Г. 

         

    Планирование  

     

    Наименование работ 

    Чел/

    час 

    Планируемый исполнитель

     

    Преддоговорная работа

     

    30

    Колесникова АА, Колоколов П М,

     

    Планирование аудита

     

    23 

    Нечаева Е.А, Невзорова А.С. 

     

    Общая оценка организации, достоверности расчетов и учета по заработной плате 

     

    63 

    Зинченко В.В, Ахмедова НГ, 

     

    Подготовка проекта письменной информации

     

    17 

    Ступина АА,

     

    5 

     

    Оценка объема работ 

     

    Должность 

    Количество человек

    Количество чел/час 

    Часовая ставка, руб.

    Сумма, руб. 

     

    Аудиторы

    Колесникова АА

    Нечаева Е.А 

    2 

    45 

    450 

    20250 

     

    Помощник аудиторов

    Зинченко М.Г. 

    1 

    10 

    320 

    3200 

     

    Контролер качества

    Ахмедова Н.Г 

    1 

    38 

    280 

    10640

     

    Руководитель

    Колесникова АА  

    1 

    25 

    600 

    15000 

     

    Ведущий аудитор

    Колоколов М.Н.

    Ступина АА 

    2 

    15 

    500 

    7500 

     

    Всего 

    7 человек 

    133 часов 

     

    56590 

    6 

    Предпочтительные сроки работы с точки зрения

    Клиента

    Сроки устраивают 

    7 

    Максимальное количество сотрудников, которые могут одновременно работать в организации клиента (возможности помещения, специфика ведения документации и т. п.)

    6 человек 

    8 

    Рекомендации по привлечению к работе сторонних экспертов в каких-либо областях

    (Учесть информацию о технологических особенностях производства продукции )

    По мере необходимости 

     

    Общий план аудита должен быть достаточно подробным, так как он служит руководством при разработке программы аудита.

    Далее был  заключён договор между аудиторской компанией и фирмой-заказчиком, после того как аудиторская компания получила положительный ответ на письмо-обязательство от будущего клиента, а также всю интересующую их информацию о деятельности клиента После подписания договора составляется приказ на рабочую группу. 
    

     

     

    1.5 Сбор аудиторских доказательств и проведение процедур по оплате т

    При аудите расчетов по заработной плате, единому социальному налогу, по формированию трудовых отношений с работниками предприятия ЗАО «АНИТ» в качестве нормативных документов были взяты следующие законодательные акты:

  8. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2;
  9. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2;
  10. Трудовой Кодекс;
  11. Федеральный закон от 21.11.06г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  12. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.2008г. №67н;
  13. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.10г. №94н;
  14. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97г. №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (с изменениями и дополнениями 25 января, 2 июля, 11 ноября 2009г., 29 декабря 2009г., 6 апреля 2009г.);
  15. Постановление Минтруда РФ от 30.12.99г. №56 «Об утверждении разъяснения «О норме рабочего времени и порядке определения часовой тарифной ставки из установленной месячной тарифной ставки в 2000 году»;
  16. Закон РФ от 06.12.08г. №1991-1 «О повышении минимального размера оплаты труда» (с изменениями и дополнениями от 30.12.08г.);

        Основная задача аудита оплаты труда на данном предприятии- проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаний из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда. Предварительно было произведено тестирование средств контроля, составлен вопросник по операциям расчётов по оплате труда

    Среди документов, подлежащих  проверке, были выделены первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

    Первичные документы включали: кассовую книгу, расходные ордера, приказы-(распоряжения) о приеме на работу (форма N Т-1); приказы (распоряжения) о переводе на другую работу (форма N Т-5); приказы (распоряжения) о предоставлении отпуска (форма N Т-6), приказы(распоряжения) о прекращении трудовых договоров (контрактов) (форма N Т-8), личные карточки (форма N Т-2),. форму N Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы», форму N Т-13 «Табель учета использования рабочего времени», ведомость N 8 «Книга учета депонированной заработной платы», форму N Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; форму N Т-51 «Расчетная ведомость»; форму N Т-53 «Платежная ведомость», формы N Т-54, Т-54а «Лицевой счет».

    Регистры синтетического и аналитического учета включали главную книгу,журнал-ордер№1, журнал-ордер N 2,журнал-ордер N 10, разработочную таблицу РТ-5 «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими», разработочную таблицу РТ-2 «Распределение заработной платы».

     Отчетность по оплате труда включала:

    1. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчет о движении капитала (форма N 3) и отчет о движении денежных средств (форма N 4).

    2. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5, справка N 8 «Социальные показатели»).

    3. Статистическую отчетность по форме N П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников».

    В начале проверки аудиторы обратили внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами: Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) и Трудовым Кодексом .

    В рамках этих документов трудовые отношения оформлены одним из трех основных способов:

    1.    трудовым договором (контрактом),

    2.    коллективным договором или

    3.    договором гражданско-правового характера.

      Трудовой договор (контракт) — соглашение между трудящимся и работодателем, по которому одна сторона обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему распорядку, а другая — выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными договорами организации и соглашением сторон. Трудовым договором не могут устанавливаться условия, противоречащие Кодексу РФ (условия увольнения, установление взысканий, порядок рассмотрения индивидуальных споров, введение материальной ответственности, не предусмотренной статьёй Трудового Кодекса РФ).

    Трудовые отношения с совместителями также оформляются трудовым соглашением. При этом общая продолжительность рабочего времени в месяц не может превышать половины месячной нормы, предусмотренной для соответствующих категорий работников .

    В процессе проверки необходимо было удостовериться по табелю учета рабочего времени в том, что данная норма соблюдается.

     Коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом). К локальным нормативным актам относятся Положение о системе оплаты труда, Положение о премировании и другие, в которых фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.

     Договор гражданско-правового характера (ГПХ) заключается с физическими лицами, которые могут быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица. При проверке необходимо было выявить суть договора, с тем, чтобы отличить трудовой договор от договора ГПХ, что важно при начислении страховых взносов.

    Если трудовой договор заключается на выполнение обязанностей по конкретной должности и в рамках конкретной специальности, то предметом договоров ГПХ являются определенный результат труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторого действия, которые должны быть четко отражены договором.

    При этом физическое лицо, заключившее трудовой договор, подпадает под действие трудового законодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, а по договорам ГПХ эти льготы не предоставляются.

       При проверке внимание было обращено на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма N Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8). На каждого работника была заполнена личная карточка (форма N Т-2).

    При проверке документального оформления договоров ГПХ аудитор выборочно проверила наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ. Следует иметь в виду, что если договор с предпринимателем на выполнение работ, требующих лицензии (договор перевозки, договор на оказание аудиторских услуг), заключен при ее отсутствии, то он может быть признан недействительным

             В ходе проведения Аудиторской проверки на ЗАО «АНИТ» составления плана и программы проверки, а так же на основании договора, в котором отражены задачи и цели аудита были использованы следующие рабочие документы:

  17. составленный в удобной форме перечень нормативных документов,
    необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти
    ответ на возникший вопрос;
  18. составленный в расширенной форме перечень ответов аудитора по тематике проведения проверки;
  19. использованы учредительные документы организации, первичные документы
    бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться первичными
    документами использовались ксерокопии.

    В ходе проверки аудиторы в соответствии с программой проведения аудита изучают первичные документы ЗАО «АНИТ», касающиеся расчетов по оплате труда. В силу значительной численности работников предприятия, а также высокого риска средств контроля проводится выборочная проверка указанных документов.

    Далее проверялись регистры бухгалтерского учета:

    — журнал-ордер ведется по каждому счету, так как в организации бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерной программы «1C»;

  • карточка счета, в которой отражены все бухгалтерские проводки по конкретному счету;
  • оборотно-сальдовая ведомость по счету, в которой отражается все движения по конкретному счету;
  • оборотно-сальдовая ведомость, в которой отражается все движения финансов в комплексе;
  • главная книга, на основании её формируется бухгалтерский баланс.

    Проведение аудиторских процедур в целях понимания деятельности аудируемого лица и выявления областей возможного риска представлено в таблице 4

    Таблица 4 –Проведение аудиторских процедур по оплате труда

    ЗАО «АНИТ»

    № п/п 

    Аудиторские процедуры 

    Объем информации  

    Исполнение 

    Ошибки 

     1 

    Проверка штатного расписания, коллективного договора, положений о премировании   

     2009 год

     Были изучены приказ №23 от 1 марта об изменении штатного расписания 

    В организации отсутствует коллективный договор 

    ( ТК РФ)

     2 

      Проверка отчетных первичных документов по оплате труда 

     За II полугодие 2009года

     Были изучены платежные ведомости, расчетно-платежные ведомости 

    Отсутствует приказ на замещение первых лиц (бухгалтера)

    ( ТК РФ)

     3 

    Установление полноты документов по предоставлению льгот персоналу 

     Папка подшивки справок

     Были последовательно изучены льготы, указанные в лицевых счетах с имеющимися у работников справками 

     Отсутствуют заявления нескольких работников о предоставлении им льгот

    ( ТК РФ)


     

     4 

    Проверка наличия справок-вызовов из учебных заведений, договоров на обучение, актов о выполненных работах


     

      Папка подшивки справок

     Были проверены табели рабочего времени, дни отпусков сверены со справками-вызовами 

     Обнаружены ошибки

     

     

     


     

     5 

    Проверка регистрации документов в ФСС 

     Папка учредительных документов 

     Проверены расчеты с ФСС, соответствие их с данными Главной книги 

     Ошибок не обнаружено


     

     

    В ходе проверки ЗАО « АНИТ» были выявлены следующие ошибки:

  • 1 мая 2009 года на должность бухгалтера была принята Соколова Л.Ф. по совместительству на основании личного заявления, приказ руководителя о назначении отсутствует
  • 24 июня 2009 года Приказом №29 был дан отпуск главному бухгалтеру Решетниковой З.И. сроком на 24 дня, в ее отсутствие ее замещала Крапивина М.П., Приказ на замещение главного бухгалтера отсутствует
  • 8 сентября 2009 года группа сотрудников финансового отдела в составе 5 человек, а именно: Нестеров Г.Б., Рыжкова Р.И., Бигаева Е.А., Прокудин Б.Ю., Малышева И.С. были отправлены в г Москва на курсы повышения квалификации в соответствии с Приказом №35 от 6 сентября 2009 г. на 14 дней, в ходе сверки табеля учета рабочего времени ,дней отпусков и справок-вызовов были выявлены нарушения:
  • Сотрудники, находящиеся на курсах были отмечены в табеле учета рабочего времени на протяжении всего времени отсутствия.
  • Даты проставленные в справках-вызовах не соответствуют датам отпусков (табл. 5)

     

    Таблица 5- Сводная таблица отпусков

     

    № п/п  

    Ф.И.О. 

    Дата отпуска 

    Дата в справке-вызове

     

    Нестеров Г.П. 

    1.09.09-23.09.09

    9.09.09-23.09.09

     2 

     Рыжкова Р.И 

    1.09.09-23.09.09

    1.09.09-23.09.09

     3 

     Бигаева Е.А. 

    1.09.09-23.09.09

    1.09.09-23.09.09

     4 

     Прокудин Б.Ю 

    1.09.09-23.09.09

    1.09.09-23.09.09

     5 

     Малышева И.С. 

    1.09.09-23.09.09

    1.09.09-23.09.09

     

  • В ноябре 2009 года предоставлялся налоговый вычет на ребенка сотруднику Власову Е.К. без предоставления соответствующих документов (заявления, копии свидетельства о рождении);
  • Согласно приказу руководителя №37 от 1 ноября 2009 года экспедитор Саранский уволен по собственному желанию с 27 октября, личное заявление отсутствует.
  • Так же были выявлены ошибки при начислении заработной платы некоторым работникам (табл.6)

    Таблица 6- Проверка правильности начисления заработной платы

    с сентября по декабрь 2009 года

     

    Ф.И.О. 

    Наименование док-та,№,дата 

    Начислено 

    Следовало начислить 

    Отклонение 

    Шеренева Л.Ф 

    Расч-плат.вед№9сент2009

    6977 

    6223 

    -754 

    Соколов М.М. 

    Расч-плат.вед№9сент2009

    5715 

    5940 

    225 

    Корнев А.П 

    Расч-плат.вед№10окт2009

    7250 

    7016 

    -234 

    Машкова И.Г.

    Расч-плат.вед№10окт2009

    5820 

    5511 

    309 

    Гудкова Л.Н. 

    Расч-плат.вед№11ноя2009

    8230 

    8760 

    530 

    Кириллов Н.Г. 

    Расч-плат.вед№11ноя2009

    9300 

    9680 

    380 

    Попов И.В. 

    Расч-плат.вед№11ноя2009

    5803 

    5350 

    -453 

    Храмов Р.О. 

    Расч-плат.вед№11ноя2009

    4870 

    4940 

    70 

    Гришин А.А. 

    Расч-плат.вед№11ноя2009

    13540 

    13800 

    260 

    Матвеев Д. С. 

    Расч-плат.вед№11ноя2009

    11705 

    11070 

    -635 

    Итого расхождений 

    -920 

     

    В период с сентября по декабрь 2009 года сотрудникам было недоплачено всего 19200 рублей, в ходе проверки выяснилось, что данное искажение носит случайный характер, и не является существенным искажением информации, в соответствии с показателем уровня существенности.

  • В ходе проверки соответствия задолженности по оплате труда в расчетно-платежной ведомости записям в Главной книге так же были выявлены искажения (табл. 7)

    Таблица 3.7- Задолженность по оплате труда 2009 год

    руб

    № п/п  

    Месяц 

    Числится 

    Отклоне- ние 

      

      

    по ведомости 

    по главной книге 

      

    1 

    январь 

    39800 

    39800 

    0 

    2 

    февраль 

    54900 

    54900 

    0 

    3 

    март 

    41800 

    41800 

    0 

    4 

    апрель 

    11300 

    11300 

    0 

    5 

    май 

    12750 

    12750 

    0 

    6 

    июнь  

    30100 

    30100 

    0 

    7 

    июль 

    21400 

    22400 

    -1000 

    8 

    август 

    4100 

    4100 

    0 

    9

    сентябрь 

    31000 

    37000 

    -6000 

    10 

    октябрь 

    18900 

    18900 

    0 

    11 

    ноябрь 

    18760 

    18760 

    0 

    12 

    декабрь 

    27900 

    26700 

    1200 

    Сумма ошибок 

    -5800 

     

     

    Задолженность по оплате труда в платежных ведомостях не соответствует сальдо счёта70 « Расчёты по оплате труда» в Главной книге, является ниже на 5800 руб.

  • При проверке соблюдения порядка оплаты за работу в сверхурочное и ночное время (выборочная проверка ноябрь 2005 года) были так же выявлены ошибки (табл. 8)

    Таблица 3.8 -Соответствие данных табельного учета и начислений доплат за работу в сверхурочное и ночное время ноябрь 2009 год

     

    № прказа 

    Дата работы 

    ФИО работника 

    Кол-во часов 

    Сумма доплат 

    Примечание 

     №33 от 05.11.09

     7.11.09-27.11.09

     Каштанов С.С. 

    21 

     1575 

     Расч-плат ведомость №11  

     №34 от 15.11.09

     17.11.09-27.11.09 

     Каюров А.П.

    6 

     567 

     Расч-плат ведомость №11 

     №35 от 15.11.09

    17.11.09-27.11.09 

     Рогов Р.И. 

    9 

     876 

     Расч-плат ведомость №11 

      №33 от 05.11.09

     7.11.09-27.11.09 

    Носиков Е.Н.  

    17 

     1234 

     Расч-плат ведомость №11 

      №33 от 05.11.09

      7.11.09-29.11.09

     Сапожков Ю.П.

    31 

     2350 

     Расч-плат ведомость №11 

     

    Сверхурочная работа оплачивается по обычной ставке, без положенных надбавок и компенсаций. Несоответствие Постановлению Минтруда РФ от 30.12.2008г. №56 «Об утверждении разъяснения «О норме рабочего времени и порядке определения часовой тарифной ставки из установленной месячной тарифной ставки в 2009 году». Уровень доплат за работу в ночное время является ниже установленного государством, что противоречит ТК РФ.

    Нарушаются так же правила оплаты работы в выходные и праздничные дни:

    В ЗАО «АНИТ» не доплачивает своим сотрудникам в связи с работой в выходные и праздничные дни, не предоставляет им 2 дня отгула за 1 отработанный праздничный день. Какие-либо письменные подтверждения работы в выходные и праздничные дни отсутствуют, но при сборе устных доказательств аудитором было установлено, что данный вид работ на ЗАО «АНИТ» практикуется.

    При проверке правильности удержаний из заработной платы были выявлены следующие ошибки

    1.Согласно расчетно-платежной ведомости №9 за сентябрь 2009 года из зарплаты работников производственного цеха: Момотова М.М, Лисицкой Т.Р., Кондаревой А.А, Маркиросян Э.Л., Карандашевой Н.А., Салминой Н.Т. было удержано по 13800 рублей на общую сумму 22800 рублей, Приказа руководителя и писменного согласия работников на удержание материального ущерба нет.

    2.Согласно приказу руководителя №37 от 1 ноября 2009 года экспедитор Саранский уволен по собственному желанию с 27 октября, из его заработной платы проводилось удержание алиментов на ребенка по исполнительному листу №176, который после его увольнения не был передан в суд по новому месту работы или по месту жительства.

  1. При проверке депонированных сумм было выявлен ряд стандартных ошибок, связанных с несовпадением депонированных сумм в расчетно-платежных ведомостях и расходных кассовых ордерах (табл. 9)

     

    Таблица 9- Депонированные суммы не совпадающие в расчетно-платежных ведомостях и расходных кассовых ордерах

    № платежной ведомости 

    № расх.

    ордера 

    Период 

    ФИО 

    Сумма 

    №3  

     №21 

     Март 2009

     Сторожева Ж.Э

     3240 

    №5 

     №38 

     Май 2009

     Карпов Ю.И 

     2460 

    №7 

     №54 

     Июль 2009

     Василенко Р.И. 

     1530 

    №10 

     №78 

     Октябрь 2009

     Петров М.Ю. 

     1740 

     

    Так же была выявлена несвоевременность включения в доход предприятия депонированных сумм, срок получения по которым истек ( табл.10)

     

    Таблица 10 — Перечень расходных кассовых ордеров, реквизиты которых не совпадают с журналом регистрации расходных кассовых ордеров

     

    Вид

    док-та 

    № док-та

    Дата

    Сумма

    Примечание

     ЖР 

     №10 

     15.03.09

     32400

     
     

     15.03.09

     РКО 

     №7 

     17.03.09

    32400 

     

    По ходу аудиторской проверки проверялась правильность составления проводок по операциям, связанным с оплатой труда

     

     

     

     

     

     

     

    Список использованной литературы

     

    1.Кармайкл ДР., Бете М. Стандарты и нормы аудита; •— М.: Аудит, ЮНИТИ,2008.

    2.Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. — М.: Издательство ПРИОР,2008.

    3.Луговой В. А. Учет операций по оплате труда. / Бухгалтерский учет -2007. № 11.

    4.Лабынцев Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие ПРИОР, 2008.

    5.Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учебное пособие. — М.: Издательство ПРИОР,2009.

    6.Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса) (Приказ МНС РФ от 29.12.07г.№Б

    7.Медведев А. Н. Ошибка – отсутствие начисления заработной платы.

    / Бухгалтерский вестник — 2009. № 4 – С.22

    8.Макальская М.Л, Пирожкова Н.А Основы аудита. — М.: Дело и сервис, 2008.

    9.Макарова Л.Г. Методологические аспекты разработки внутренних стандартов аудиторских организаций. Монография, — Н.Новгород; ННГУ, 2006.

    10.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5.08.08г. № 117-ФЗ (в ред. от 29.12.2000г.)

    11. Об обществах с ограниченной ответственностью. Федеральный закон от 8.02.008г. № 14-ФЗ (в ред. от 11.07.2009г.)

    12.»Об утверждении разъяснения «О норме рабочего времени и порядке определения часовой тарифной ставки в 2009 году» (Министерство труда РФ от 30.12.09г.№56)


     

Комментирование закрыто.

Вверх страницы
Statistical data collected by Statpress SEOlution (blogcraft).
->