Бухгалтерский управленческий учет

Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия.

В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а также военно-промышленного комплекса, где преобладают механические процессы обработки, и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция.

Важнейшими отличительными особенностями единичного типа производства являются:

— большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;

— технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами;

— применение, как правило, универсального оборудования и приспособлений;

— относительно большой удельный вес ручных сборочных и доводочных операций;

— преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации.

Сферой применения позаказного метода учета являются также мелкосерийные промышленные предприятия, такие как: судо- и авиастроение, полиграфические предприятия, выпускающие продукцию сериями, количество которой определяется заказным тиражом. Также позаказный метод применяется на предприятиях с физико-химическими процессами при выпуске отдельных видов продукции в ограниченном количестве (например, на предприятиях химической промышленности при выполнении заказов на химические реактивы , предприятиях сборного железобетона при выполнении отдельных заказов на оригинальные изделия из железобетона и др.). Область применения метода не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строительстве, научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения и в сфере услуг (изготовление мебели, ковров, одежды по индивидуальным заказам).

Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислением на нее) учитываются в размере установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

Учет издержек по отдельным заказам начинается с открытия заказа. «Открыть заказ» — значит заполнить соответствующий бланк заказа (или наряд на выполнение заказа). Этот документ находится в бухгалтерии.

В зависимости от потребностей предприятия вид этого бланка может варьироваться. Наряд – заказ предприятия, как правило, содержит следующую базовую информацию:

— тип заказа (для собственных нужд или привлекаемый со стороны; разовый или сводный);

— номер заказа (индивидуальный код);

— характеристика заказа (краткое описание работ по выполнению заказа);

— исполнитель (участок ,выполняющий работы);

— срок исполнения заказа;

— месяц, в котором учитываются (распределяются) издержки по заказу.

После этого в бухгалтерию начинают поступать первичные документы на расход материалов, заработной платы, о потерях от брака, износе специальных приспособлений и инструментов, связанных с изготовлением данного заказа, т.е. о прямых издержках. В каждом документе проставляется номер заказа.

Бухгалтерия для учета затрат по заказам для каждого заказа открывает карточку (ведомость). По мере прохождения заказа в карточке заказа накапливается информация о затратах по прямым материалам, прямым трудозатратам и общезаводским расходам, связанным с его изготовлением. Таким образом, карточка заказа является основным учетным регистром в условиях позаказного метода калькулирования.

Рассмотрим теперь порядок учетных записей в условиях позаказного метода калькулирования. В развитие счета 20 «Основное производство» организуется аналитический учет по каждому заказу, т.е. количество аналитических счетов к счету 20 должно соответствовать количеству заказов, размещенных в данный момент на предприятии.

Прямые затраты материалов в соответствии с полученными первичными документами списываются на соответствующие заказы и показываются по дебету счета 20 «Основное производство». Прямая заработная плата также прямо относится на соответствующие заказы.

Возникает проблема с распределением косвенных расходов (амортизация, арендная плата, затраты на освещение, отопление и т.п.) между отдельными производственными заказами, выполненными в отчетном периоде, ведь спланировать цену заказа и согласовать ее с заказчиком необходимо в течение отчетного периода, когда еще не известна общая сумма косвенных расходов.

Одно из решения данного вопроса – ждать окончания отчетного периода и затем, зная общую фактическую сумму косвенных расходов за отчетный период, распределить ее между отдельными заказами. Однако такое решение вряд ли удовлетворит современно8о руководителя и самого заказчика. Руководству предприятия необходимы данные об ожидаемой себестоимости заказа для определения цены до того, как будет выполнен заказ. Заказчику также нужна оперативная информация о возможной цене, с тем чтобы выбрать для себя недорогого исполнителя.

На практике обычно идут другим путем: косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых косвенным расходов.

Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов выполняется бухгалтерией накануне наступающего отчетного периода в три этапа:

 

  1. Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода.
  2. Выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами, и прогнозируется ее величина.
  3. Рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя.

     

ПРИМЕР:

Ожидаемая сумма косвенных расходов на предстоящий период составляет 62500 руб. В качестве базы для их распределения выбрана заработная плата ОПП, которая, по оценкам бухгалтерии, ожидается в сумме 25 000 руб. Тогда бюджетная ставка распределения косвенных расходов составит:

62500 : 25000 = 2,5

Т.е. по предварительной оценке, в предстоящем периоде 1 руб. заработной платы ОПП будет соответствовать 2,5 руб. косвенных расходов.

Далее рассчитанная бюджетная ставка используется для калькулирования издержек по заказам.

В карточке учета издержек по заказу А содержится следующая информация:

— фактически израсходованных материалов – 10 000 руб.

— фактические затраты на оплату труда ОПП – 2800 руб.

Тогда на заказ А будет отнесено косвенных расходов в сумме:

2800 х 2,5 = 7000 руб., а себестоимость заказа А составит:

10 000 + 2800 + 7000 = 19 800 руб.

Если в соответствии с учетной политикой предприятия затраты, собранные в течение отчетного периода на счете 26 «Общехозяйственные расходы», как затраты периода не распределяются между производственными заказами и прямо относятся на себестоимость реализованной продукции (в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», то вышеописанным способом распределяются лишь ожидаемые производственные косвенные расходы, т.е предполагаемый дебетовый оборот счета 25 «Общепроизводственные расходы». В бухгалтерском учете это будет записано проводкой:

Дебет Кредит Сумма(руб)

20/ А «ОП» (заказ А) 25 «Общепроизводственные расходы» 7000

 

Если учетной политикой предприятия прямого списания общепроизводственных расходов не предусмотрено, то предварительному распределению будет подлежать не только счет 25 «Общепроизводственные расходы», но и счет 26 «Общехозяйственные расходы». В этом случае к предыдущим трем этапам добавляется четвертый – прогнозная оценка непроизводственных косвенных расходов, т.е. оборота по дебету счета 26.

Пусть в данном условном примере 62500 руб. – ожидаемые производственные косвенные расходы (дебетовый оборот счета 25). Ожидаемые непроизводственные расходы (дебетовый оборот счета 26) – 31 250 руб., т.е. бюджетная ставка распределения косвенных непроизводственных расходов составляет:

31250 : 25000 = 1,25

Это означает , что одному рублю заработной платы основных производственных рабочих в планируемом периоде будет соответствовать 1,25 руб. непроизводственных косвенных расходов.

Следовательно, в калькуляции себестоимости заказа А появится дополнительная статья – «Общехозяйственные расходы». Сумма затрат по этой статье составит:

2800 х 1,25 = 3500 руб.

В бухгалтерском учете возникнет дополнительная проводка:

Дебет Кредит Сумма(руб)

20/А «ОП» (заказ А) 26 «Общехозяйственные расходы» 3500

 

Полная себестоимость изготовления заказа А в этом случае сформируется следующим образом:

10 000+2800+7000+3500 = 23 300 руб.

Аналогичным образом в течение отчетного периода организуется учет по всем размещенным на предприятии заказам.

Пусть по истечении отчетного периода предприятию на ряду с заказом А удалось завершить выполнение заказов Б, В и Г. Продукция отгружена заказчику, о чем в бухгалтерии имеются надлежащие документы. В соответствии с заключенным договором право собственности на продукцию перешло к покупателю.

Сумма материальных затрат, понесенных предприятием в связи с выполнением всех четырех заказов, — 50 000 руб. Согласно учетной политике предприятия общехозяйственные расходы не подлежат распределению между заказами. В соответствии с приведенными расчетами бюджетная ставка распределения косвенных производственных расходов – 2,5. В таблице 1 приведена информация о распределении косвенных расходов между заказчиками в течение отчетного периода.

Это означает, что в течение отчетного периода в синтетическом учете производятся следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма(руб)

20 «Основное производство» 10 «Материалы» 50000

20 «Основное производство» 70 «Расчеты с персоналом 24500

по оплате труда»

20 «Основное производство» 25 «Общепроизводственные 61250

расходы»

90 «Реализация продукции 43 «Готовая продукция» 135750

(работ,услуг)»

 


Задача 2.

 

Калькуляция себестоимости продукции – маргарин «Солнечный» (из расчета на 100кг продукции)

 

№№

 

 

НАИМЕНОВАНИЕ СТАТЕЙ

ПЛАН (руб)

ФАКТ (руб)

 

Экономия

(Перерасход)

ЗА СЧЕТ:

 

НОРМА

 

ЦЕНА

 

СТИМОСТЬ

 

НОРМА

 

ЦЕНА

 

СТОИМОСТЬ

 

НОРМЫ (Х)

 

ЦЕНЫ (У)

11.

 

 

 

 

 


 

Сырые жировое:

 

Саломас

 

 

55,220

 

 

24,50

 

 

1352,890

 

 

56,383

 

 

24,20

 

 

13,469

 

 

11,578

 

 

28,493

 

 

-16,915

Масло растительное

 

16,210

 

36,80

 

596,528

 

16,823

 

37,20

 

625,816

 

29,287

 

22,558

 

6,729

Краситель

1,00

21,20

21,20

1,2

20,20

24,240

3,040

4,240

1,20

Эмульгатор

2,98

35,40

105,492

3,21

35,20

112,992

7,50

8,142

-0,642

ИТОГО

х

х

2076,11

х

х

2127,517

51,407

х

х

2.

Отходы

12,62

2,80

35,336

12,59

5,20

65,468

30,132

-0,084

30,216

 

3.

2

Основные материалы:

 

Молоко

8,422

 

 

14,68

 

 

123,635

 

 

8,515

 

 

15,22

 

 

129,583

 

 

5,963

 

 

1,365

 

 

4,598

Сахар

4,02

17,50

70,350

4,02

17,70

71,154

0,804

0

0,804

Соль

4,85

5,12

24,832

5,01

5,20

26,052

1,220

0,8192

0,401

Вода

1,7

5,10

8,67

1,8

5,00

9,00

0,330

0,510

-0,180

ИТОГО

х

х

227,487

х

х

235,789

8,302

х

х

4.

Вспомогательные материалы:

 

Вода

6,42

5,12

32,870

6,35

5,00

31,750

-1,12

-0,358

-0,762

Сода

1,70

3,50

5,950

1,21

4,00

4,840

-1,11

-1,715

0,605

Лимонная кислота

0,321

2,30

0,738

0,255

2,25

0,574

-0,165

-0,152

-0,013

Крахмал

0,4

34,12

13,648

0,4

33,98

13,592

-0,056

0

-0,056

Тарная этикетка

6,00

11,25

67,50

2

11,21

22,420

-45,08

-45,00

-0,08

Лента упаковочная

3,00

2,12

6,360

3

2,02

6,060

-0,30

0

-0,30

Короба

10,00

14,50

145,00

12

15,00

180,00

35,00

29,00

6,00

ИТОГО

х

х

272,066

х

х

228,236

-12,831

х

х

5.

Энергия:

Электроэнергия

180,00

2,20

396,00

220,00

2,80

616,00

220,00

88,00

132,00

Теплоэнергия

52,00

6,40

332,80

62,00

6,73

417,260

84,460

64,00

20,460

ИТОГО

х

х

728,80

х

х

1033,26

304,460

х

х

6.

Заработная плата:

Отчисления ЕСН 26%

х

х

220,00

х

х

260,00

40,00

х

х

х

х

57,20

х

х

67,60

10,40

х

х

ИТОГО

х

х

277,20

х

х

327,60

50,40

х

х

7.

Цеховые расходы

х

х

152,00

х

х

162,00

10,00

х

х

8.

Общезаводские расходы

х

х

220,00

х

х

225,00

5,00

х

х

9.

Производственная себестоимость

х

х

3953,663

х

х

4339,402

385,739

х

х

10.

Коммерческие расходы

х

х

242,00

х

х

182,00

-60,00

х

х

11.

Полная себестоимость

х

х

4195,663

х

х

4521,402

325,739

х

х

12.

Норма рентабельности

х

х

12%

х

х

12%

х

х

х

13.

Сумма прибыли

х

х

503,479

х

х

542,568

39,089

х

х

14.

Свободная отп цена без НДС

х

х

4699,142

х

х

5063,970

364,828

х

х

15.

НДС

х

х

18%

х

х

18%

х

х

х

16.

Сумма НДС

х

х

845,846

х

х

911,515

65,669

х

х

17.

Свободная отпускная цена

х

х

5544,988

х

х

5975,485

430,497

х

х

 

Вывод: Себестоимость продукции предприятия по сравнению с планом составила больше на 325,739 руб. и равна 4521,402 руб. На это повлияли следующие основные факторы:

1.Стоимость жирового сырья (перерасход на 51,407руб.), а именно:

— стоимость растительного масла (перерасход на 29,287руб.);

2.Стоимость отходов (перерасход на 30,132руб.)

3.Стоимость энергии (перерасход на 304,460 руб.), а именно:

— стоимость электроэнергии (перерасход на 220,00 руб.)

4. Заработная плата (перерасход на 50,40 руб.)

Приостанавливали рост себестоимости следующие показатели:

1.Стоимость вспомогательных материалов (экономия 12,831 руб.), а именно:

— тарная этикетка (экономия 45,08 руб.).

2. Стоимость коммерческих расходов (экономия 60,00 руб.).

 

Общий рост показателей является положительным явлением только в том случае, если и растет общий объем производства товарной продукции. В нашем случае объем производства остается не изменым. Следственно, предприятие работает плохо.

 

Задача 3.

Дано:

FC – 39000 руб.

Р- 60 руб. (на ед. продукции)

VC – 45 руб. (на ед. продукции)

Прибыль (П) – 30000 руб.

 

Найти:

1.Q1(объем продаж при прибыли 30000руб.)-?;

2.Q2(критический объем продаж)-?;

3.Выручка от продажи (при прибыли 30000руб.)-?

 

Решение:

  1. Рассчитываем объем продаж и выручку:

 

Q0 = = 2600 ед. продукции (кол-во произв. изделий);

Выручка = P х Q0 = 60 х 2600 = 156000 руб.

 

  1. Рассчитываем объем продаж и выручку при прибыли 30 000 руб.

     

Q1 = = 4600 ед. продукции;

Выручка = P х Q1 = 60 х 4600 = 276 000 руб.

3. Рассчитываем норму удельной морженальной прибыли:

— замена части формулы:

S = p-v – 60-45 = 15 руб.

— норма удельной морженальной прибыли:

n = х 100% = х 100 % = 25%

 

  1. Рассчитываем критический объем продаж:

     

    Q2 = = 2600 ед. продукции;

    Выручка = P х Q2 = 60 х 2600 = 156 000 руб.

Комментирование закрыто.

Вверх страницы
Statistical data collected by Statpress SEOlution (blogcraft).
->