ЗАО «САПИЕВ» — ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ОБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

В условиях развитой рыночной экономики роль бухгалтерского учета заключается в формировании максимально достоверной информации о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности организации, а отчетность выступает средством коммуникации в рамках национальных и международных рынков.

Управление — процесс принятия оптимальных решений в условиях неопределенности. Без информации невозможно принятие оптимальных управленческих решений. Именно информация позволяет уменьшить неопределенность бизнеса. Информационное обеспечение процесса управления включает в себя бухгалтерскую и статистическую отчетность, оперативные данные, различные внеучетные сведения.

Целью прохождения производственной практики было ознакомление с финансово-хозяйственной, коммерческой деятельностью предприятия, изучение порядка ведения и организации бухгалтерского финансового учета на предприятии, исследование на практике учета нематериальных активов, основных средств, материально-производственных запасов, учета товарных операций, издержек обращения, денежных средств и различных расчетных операций: с персоналом, с коммерческими партнерами, бюджетом, бухгалтерского учета капитала организации и финансового результата, закрепление на практике знаний по бухгалтерскому финансовому учету и анализу хозяйственной деятельности, а так же разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета экономического субъекта.

Среди задач прохождения практики были ознакомление с организацией, с организационной структурой предприятия, анализ коммерческой деятельности предприятия и его финансового состояния.

В качестве экономического субъекта выступает ЗАО «Сапиев». Это закрытое акционерное общество, которое занимается оптово-розничной торговлей. Информационной базой исследования является бухгалтерская отчетность

ЗАО «Сапиев», рабочий план счетов, документы.

В качестве теоретической и методологической основы проведения исследования являются нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета на предприятии. При этом были использованы источники учебной литературы и материалы периодической печати, а также использованы фактические материалы по учету и отчетности.

Для достижения поставленной цели в работе определены и решены следующие основные задачи:

  • раскрыта сущность, факторы и принципы учета имущества, капитала и обязательств;
  • проанализированы основные технико-экономические показатели деятельности экономического субъекта исследования;
  • исследована организация и методика учета имущества, капитала и обязательств на примере организации ЗАО «Сапиев»;
  • предложены направления совершенствования бухгалтерского учета.

    Исследование состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

    Во введении обосновывается актуальность темы исследования, определяются цель и задачи исследования, описывается структура работы.

    В первой главе работы дана технико-экономическая характеристика данного предприятия, проведен анализ основных финансовых показателей деятельности, рассмотрена организация бухгалтерского учета организации.

    Во второй главе представлен анализ учета нематериальных активов, основных средств, материально-производственных запасов, учета товарных операций, издержек обращения, денежных средств и различных расчетных операций: с персоналом, с коммерческими партнерами, бюджетом, бухгалтерского учета капитала организации и финансового результата.

    В заключении работы подведены итоги результатов исследования, выдвинуты предположения об основных направлениях совершенствования бухгалтерского учета ЗАО «Сапиев».

    1.

    1.1. Технико-экономическая характеристика предприятия

    Закрытое акционерное общество «Сапиев», создано по решению учредительного собрания акционеров от 30 сентября 2002 г. в соответствии с Гражданским кодексом РФ и законом РФ «Об акционерных обществах» с целью ведения предпринимательской деятельности и получения прибыли.

    Место нахождения общества (почтовый адрес): 385000, Российская Федерация, Республика Адыгея, город Майкоп, ул. Транспортная, 7.

    В своей деятельности организация руководствуется Гражданским кодексом РФ, федеральным законом «Об акционерных обществах», иными законодательными актами РФ, а так же уставом (прил. 1).

    Организация имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, фирменное наименование, печать с наименованием и фирменным знаком.

    Целью общества является извлечение прибыли.

    Организация имеет гражданские права и исполняет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Основными видами деятельности являются:

    — розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями;

    — розничная торговля мясом и мясом птицы, включая субпродукты;

    — розничная торговля рыбой, ракообразными и моллюсками, консервами из рыбы и морепродуктов;

    — розничная торговля мукой и макаронными изделиями, крупами, хлебом, хлебобулочными и кондитерскими изделиями, сахаристыми кондитерскими изделиями, включая шоколад, мороженым и замороженными

    десертами;

    — розничная торговля алкогольными напитками, включая пиво;

    — розничная торговля табачными изделиями;

    — розничная торговля молочными продуктами и яйцами, пищевыми маслами и жирами;

    — розничная торговля консервированными фруктами, овощами, орехами и т.п.;

    — розничная торговля сахаром, солью, чаем, кофе, какао;

    — розничная торговля прочими пищевыми продуктами, не включенными в другие группировки;

    — розничная торговля косметическими и парфюмерными товарами, различной домашней утварью, ножевыми изделиями, посудой, изделиями из стекла и керамики; в том числе фарфора и фаянса, товарами бытовой химии, синтетическими моющими средствами, обоями и напольными покрытиями, сувенирами, изделиями народных художественных промыслов, предметами культового и религиозного назначения, книгами, журналами, газетами, писчебумажными и канцелярскими товарами;

    — розничная торговля вне магазинов, по заказам, в палатках и на рынках;

    — рекламная деятельность, консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления, исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения;

    — иные виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству.

    Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

    Если условиями предоставления лицензии на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью, как исключительной, то общество в течение срока действия лицензии не вправе осуществлять иные виды деятельности, кроме предусмотренных лицензией и им сопутствующих.

    Структура органов управления и контроля ЗАО «Сапиев» представлена на рис. 1.1.

    Рис. 1.1. Структура органов управления и контроля ЗАО «Сапиев»

    Основные технико-экономические показатели производственно-хозяйст-венной деятельности ЗАО «Сапиев» за 2008—2009 гг. представлены в табл. 1.1.

    Из табл. 1.1 видно, что в течение анализируемого периода организация получила прибыль от продаж в размере 3586 тыс. р. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль снизилась на 524 тыс. р. или на 13,4%. По сравнению с прошлым периодом снизилась как выручка от продаж, так и себестоимость проданной продукции (на 23010 и 23783 тыс. р. соответственно). Но при этом возросли общие затраты (на 1297 тыс. р.), что и послужило причиной уменьшения прибыли. Уменьшилась также и чистая прибыль организации (на 865 тыс. р.). За рассматриваемый период имело место снижение стоимости основных фондов (на 1203 тыс. р.) и фондоотдачи (на 0,3 р.).

    Из табл. 1.1 так же видно, что за счет снижения материальных затрат на

    703 тыс. р. материалоотдача возросла на 0,2 р.

    Таблица 1.1

    Основные экономические показатели деятельности ЗАО «Сапиев» за 2008—2009 гг.

    Показатели

    2008 г.

    2009 г.

    Абс. откл

    (+,−)

    Темп роста, %

    1. Выручка от продаж, тыс. р.

    344991

    321981

    −23010

    93,2

    1. Себестоимость проданной продукции, тыс. р.

    286894

    263111

    −23783

    92,4

    1. Прибыль от продаж, тыс. р.

    4110

    3586

    −524

    86,7

    1. Общие затраты, тыс. р.

    53987

    55284

    +1297

    102,4

    1. Чистая прибыль, тыс. р.

    3273

    2408

    −865

    73,6

    1. Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. р.

    34856

    33653

    −1203

    96,5

    1. Фондоотдача, р.

    9,9

    9,6

    −0,3

    96,9

    1. Материальные затраты, тыс. р.

    9848

    9145

    −703

    92,9

    1. Материалоотдача, р.

    35,0

    35,2

    +0,2

    100,6

    1. Рентабельность собственного капитала, %

    19,4

    12,5

    −6,9

    64,4

    1. Рентабельность активов, %

    5,3

    4,9

    −0,4

    92,5

    1. Рентабельность продаж, %

    1,2

    1,1

    −0,1

    91,8

    1. Рентабельность деятельности, %

    6,0

    4,3

    −1,7

    72,2

    1. Оборачиваемость оборотных активов, в днях

    12,2

    11,7

    −0,5

    95,9

    1. Оборачиваемость дебиторской задолженности, в днях

    3,5

    2,5

    −1,0

    71,4

    1. Оборачиваемость кредиторской задолженности, в днях

    42,1

    24,6

    −17,5

    58,4

    Представленные в табл. 1.1 показатели рентабельности за последний год имеют положительные значения как следствие прибыльности деятельности ЗАО «Сапиев» за данный период. Тем не менее, имеет место падение рентабельности продаж (на 0,1%), рентабельности деятельности (на 1,7%), рентабельности активов (на 0,4%) и рентабельности собственного капитала (на 6,9%) по сравнению с данным показателем за аналогичный период прошлого года. Показатели оборачиваемости оборотных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей отвечают требованиям нормы для данной отрасли.

    2.2 Анализ основных финансовых показателей деятельности

    Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

    Основным источником информации о финансово-хозяйственной деятель-ности ЗАО «Сапиев» послужила годовая отчетность (форма №1 «Бухгалтерский баланс» (прил. 2), форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (прил. 3), форма №3 «Отчет об изменениях капитала» (прил. 4), форма №4 «Отчет о движении денежных средств» (прил. 5), форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (прил. 6)). Также использовалась статистическая отчетность, учетные регистры, аналитические расчеты и прочие данные.

    Анализ структуры баланса предполагает проведение вертикального и горизонтального анализа баланса. Вертикальный анализ показывает структуру активов и источников их образования. Для этого показатели по отдельным статьям и разделам берутся в процентном соотношении в валюте баланса (доля, удельный вес).

    А смысл горизонтального анализа заключается в построении аналитической таблицы, в которой абсолютные показатели дополняются относительными, а именно темпами роста или темпами прироста. Вертикальный и горизонтальный анализ взаимно дополняют друг друга.

    В табл. 1.2 представлен аналитический баланс ЗАО «Сапиев», характеризующий как структуру баланса, так и динамику его показателей.

    Таблица 1.2

    Аналитический баланс ЗАО «Сапиев»

    Показатель

    Значение показателя

    Изменение

    2008 г.

    2009 г.

    тыс. р.

    %

    тыс. р.

    в % к валюте баланса

    тыс. р.

    в % к валюте баланса

    Актив

    1. Иммобилизованные средства

    23 528

    41,1

    19 855

    48,1

    −3 673

    −15,6

    2. Текущие активы, всего

    33 693

    58,9

    21 417

    51,9

    −12 276

    −36,4

    в том числе:
    запасы (кроме товаров отгруженных)

    24 877

    43,5

    15 732

    38,1

    −9 145

    −36,8

    в том числе:
    — сырье и материалы;

    238

    0,4

    187

    0,5

    −51

    −21,4

    — готовая продукция (товары).

    24 526

    42,9

    15 482

    37,5

    −9 044

    −36,9

    затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходах будущих периодов;

    113

    0,2

    63

    0,2

    −50

    −44,2

    НДС по приобретенным ценностям

    71

    0,1

    23

    0,1

    −48

    −67,6

    Дебиторская задолженность (срок платежа по которой не более года) и товары отгруженные;

    3 405

    6

    2 232

    5,4

    −1 173

    −34,4

    Денежные средства и краткосрочные вложения;

    5 340

    9,3

    3 430

    8,3

    −1 910

    −35,8

    Пассив

    1. Собственный капитал

    16 840

    29,4

    19 248

    46,6

    +2 408

    +14,3

    2. Краткосрочные обязательства (без доходов будущих периодов), всего

    40 381

    70,6

    22 024

    53,4

    −18 357

    −45,5

    из них:
    — кредиты и займы;

    9 077

    15,9

    4 550

    11

    −4 527

    −49,9

    — прочие краткосрочные обязательства.

    31 304

    54,7

    17 474

    42,3

    −13 830

    −44,2

    Валюта баланса

    57 221

    100

    41 272

    100

    −15 949

    −27,9

    Активы организации на 31 декабря 2009 г. характеризуются примерно равным процентом иммобилизованных средств — иммобилизованные средства включают внеоборотные активы и долгосрочную дебиторскую задолженность, и текущих активов — это оборотные активы, за исключением долгосрочной дебиторской задолженности (48,1% и 51,9% соответственно).

    Активы организации за рассматриваемый период уменьшились на 15 949 тыс. р. (на 27,9%).

    Хотя имело место снижение активов, собственный капитал увеличился на

    14,3%, что, в целом, свидетельствует о положительной динамике имущественного положения организации.

    Снижение величины активов организации связано, в первую очередь, со

    снижением следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изме-

    нения данной статьи в общей сумме всех отрицательно изменившихся статей):

  • запасы: готовая продукция и товары для перепродажи — 9 044 тыс. р. (56,1%);
    • основные средства — 3 733 тыс. р. (23,2%);
    • денежные средства — 1 910 тыс. р. (11,9%);
  • дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) — 1 173 тыс. р. (7,3%).

    Одновременно, в пассиве баланса наибольшее снижение наблюдается по строкам:

  • кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики – 13 083 тыс. р. (68,4%);
    • краткосрочные займы и кредиты — 4 527 тыс. р. (23,7%).

    Среди положительно изменившихся статей баланса можно выделить «отложенные налоговые активы» в активе и «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в пассиве (+95 тыс. р. и +2 408 тыс. р. соответственно).

    на последний день анализируемого периода собственный капитал ЗАО «Сапиев» составил 19 248,0 тыс. р. за 2009 г. имело место ощутимое повышение собственного капитала организации, составившее 2 408,0 тыс. р.

    Ликвидность актива — это его способность превращаться в деньги без потери стоимости. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении активов, сгруппированных по степени ликвидности и расположенных в порядке ее убывания с обязательствами, сгруппированными по сроку их погашения и расположения в порядке его возрастания.

    В зависимости от ликвидности активы подразделяются на следующие группы:

  • А1 — наиболее ликвидные активы: денежные средства и краткосрочные

    финансовые вложения;

  • А2 — быстро реализуемые активы: дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев;
  • А3 — медленно реализуемые активы: все запасы, НДС по приобретенным ценностям и дебиторская задолженность по приобретенным ценностям;
    • А4 — трудно реализуемые активы: все внеоборотные активы.

    Источники хозяйственных средств в зависимости от степени срочности оплаты также делятся на четыре группы:

    • П1 — наиболее срочные обязательства: кредиторская задолженность;
  • П2 — краткосрочные пассивы: краткосрочные кредиты и займы, задолженность перед участниками по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства;
    • П3 — долгосрочные пассивы: долгосрочные кредиты и займы;
  • П4 — постоянные пассивы: собственный капитал, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов.

    В табл. 1.3. представлен анализ ликвидности баланса ЗАО «Сапиев». Из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, выполняется только одно. Высоколиквидные активы не покрывают наиболее срочные обязательства организации (разница составляет 14044 тыс. р.). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств. В данном случае это соотношение не выполняется — у ЗАО «Сапиев» недостаточно краткосрочной дебиторской задолженности (49% от необходимого) для погашения среднесрочных обязательств.

    Таблица 1.3

    Соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения

    Активы по степени ликвидности

    На конец отчетного периода, тыс. р.

    Прирост за анализ.
    период, %

    Норм. соотношение

    Пассивы по сроку погашения

    На конец отчетного периода, тыс. р.

    Прирост за анализ.
    период, %

    Излишек/
    недостаток
    платеж. средств
    тыс. р.

    А1

    3 430

    −35,8

    П1

    17 474

    −44,2

    −14 044

    А2

    2 232

    −34,4

    П2

    4 550

    −49,9

    −2 318

    А3

    15 755

    −36,8

    П3

    0

    ¾

    +15 755

    А4

    19 855

    −15,6

    П4

    19 248

    +14,3

    +607

    Платежеспособность — это способность предприятия рассчитаться по текущим обязательствам.

    Основными признаками платежеспособности являются:

    • отсутствие у предприятия просроченной кредиторской задолженности;
  • наличие в достаточном объеме средств, необходимых для погашения срочной кредиторской задолженности.

    Анализ платежеспособности состоит в расчете и анализе следующих коэффициентов ликвидности:

    • коэффициент общей (текущей) ликвидности;
    • коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности;
    • коэффициент абсолютной ликвидности.

    Анализ платежеспособности ЗАО «Сапиев» представлен в табл. 1.4.

    На конец рассматриваемого периода коэффициент текущей (общей) ликвидности не укладывается в норму (0,97 против нормативного значения 2 и более). При этом следует отметить, что за год коэффициент вырос на 0,14.

    Коэффициент быстрой ликвидности на последний день анализируемого периода также оказался ниже нормы (0.26). Это свидетельствует о недостаточности у ЗАО «Сапиев» ликвидных активов (т. е. наличности и других активов, которые можно легко обратить в наличность) для погашения краткосрочной кредиторской задолженности. Третий из коэффициентов, характеризующий способность организации погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, имеет значение (0,16) ниже допустимого предела (норма: 0,2 и более). При этом следует отметить имевшую место положительную динамику — за анализируемый период коэффициент вырос на 0,16.

    Таблица 1.4

    Расчет коэффициентов ликвидности

    Показатель ликвидности

    Значение показателя

    Изменение показателя
    (+,−)

    Норматив

    2008 г.

    2009 г.

    1. Коэффициент абсолютной ликвидности

    0, 13

    0,16

    +0,03

    0,2

    2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности

    0,22

    0,26

    +0,04

    1

    3. Коэффициент текущей (общей) ликвидности

    0,83

    0,97

    +0,14

    2

        Финансовая устойчивость — это такое состояние финансовых ресурсов предприятия, их размещения и использования, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.

        Анализ финансовой устойчивости ЗАО «Сапиев» представлен в табл. 1.5. Коэффициент автономии организации на конец анализируемого периода составил 0,47. Полученное значение говорит о том, что доля собственного капитала ЗАО «Сапиев» в общем капитале организации составляет 47%, соответствуя общепринятому критерию (нормальное значение для данной отрасли: 0,4 и более).

    За год коэффициент автономии повысился на 0,18.

    За анализируемый период имел место стремительный рост коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами — на 0,17 (до −0,03).

    На конец анализируемого периода значение коэффициента не соответствует нормативному значению.

    Коэффициент покрытия инвестиций за анализируемый период сильно вырос (на 0,18), составив 0,47. Значение коэффициента по состоянию на конец 2009 г. значительно ниже нормы.

     

    Таблица 1.5

    Основные показатели финансовой устойчивости

    Показатель

    Значение показателя

    Изменение показателя

    2008 г.

    2009 г.

    1. Коэффициент автономии

    0,29

    0,47

    +0,18

    2. Коэффициент финансового левериджа

    0,71

    0,53

    -0,18

    3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

    -0,20

    -0,03

    +0,17

    4. Коэффициент покрытия инвестиций

    0,29

    0,47

    +0,18

    5. Коэффициент маневренности собственного капитала

    -0.40

    -0,03

    +0,37

    6. Коэффициент мобильности имущества

    0,59

    0,52

    -0,07

    7. Коэффициент мобильности оборотных средств

    0,16

    0,16

    8. Коэффициент обеспеченности запасов

    -0,27

    -0,04

    +0,23

    9. Коэффициент краткосрочной задолженности

    1,00

    1,00

    На 31.12.2009 г. коэффициент обеспеченности материальных запасов равнялся −0,04. Коэффициент обеспеченности материальных запасов в течение анализируемого периода резко вырос (на 0,23), кроме того, тенденцию на повышение подтверждает и линейный тренд. На последний день анализируемого периода значение коэффициента обеспеченности материальных запасов можно охарактеризовать как критическое.

    Коэффициент краткосрочной задолженности организации показывает на отсутствие долгосрочной задолженности при 100% краткосрочной.

    2.3. Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики

    Бухгалтерский учет в ЗАО «Сапиев» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г., Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, Приказ №94н от 31.12.00 г.

    Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией с

    использованием компьютерной техники и специализированного программного обеспечения. Учет ведется с применением журнально-ордерной формы.

    Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а так же формами, разработанными предприятием самостоятельно. На предприятии ведется раздельный учет имущества, материальных ценностей, доходов, расходов и обязательств.

    Торговые точки, торговая площадь которых превышает 150 м2 находятся на общей системе налогообложения, а торговые точки, площадь которых не превышает 150 м2 на ЕНВД. В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начислений. НДС начисляется по отгрузке согласно НК РФ.

    Операции, связанные с движением нематериальных активов регламентируются ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов». В соответствии с п. 6 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» все нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости. Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации (п. 14 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом. Амортизация нематериальных активов отражается на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

    Порядок отражения в учете движения основных средств и начисления по ним амортизации отражен в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Объекты основных средств могут поступать в организацию путем их приобретения за плату, при самостоятельном изготовлении (строительстве) силами самой организации, получении в качестве взноса в уставный капитал, в порядке дарения или при проведении товарообменных (бартерных) операций. Все основные средства применяются к учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Согласно учетной политике предприятия (прил. 7) учет основных средств компьютеризован и в аналитике ведется по объектам основных средств и по подразделениям. Срок службы основных средств устанавливается на основании классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1. Основные средства стоимостью до 10000 р. в бухгалтерском и налоговом учете списываются на затраты в момент ввода в эксплуатацию. Если стоимость основного средства более 10000 р., а срок полезного использования более 12 месяцев, амортизация начисляется линейным методом. Учет расходов на ремонт основных средств производится по мере их возникновения. Также в организации ведется забалансовый учет основных средств, списанных в момент ввода в эксплуатацию.

    В составе материально-производственных запасов организации могут относиться сырье (продукты питания), материалы, товары, инвентарь, хозяйственные принадлежности, специальная одежда. Порядок их учета определен положениями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Учет материально-производственных запасов ведется на балансовом счете 10 «Материалы» по субсчетам. Материально-производственные запасы могут поступать в организацию путем их приобретения за плату, создания силами самой организации, безвозмездного получения (дарения), обмена на иное имущество (работы, услуги) или вклада в уставный капитал. Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

    Учетной политикой ЗАО «Сапиев» предусмотрено списание материальных ценностей на затраты производства по цене приобретения. Списание ГСМ по автотранспорту производится на основании путевых листов по нормам, утвержденным приказом руководителя. Срок эксплуатации спецодежды — 12 месяцев. Списание производится равными долями в течение срока эксплуатации.

    Товары являются частью материально-производственных запасов. Поэтому порядок учета операций, связанных с движением товаров, по многим позициям аналогичен порядку учета материалов и также регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Учет товара ведется по средне закупочной цене. Оценка товаров (продуктов) при их выбытии (продаже, списании, выбытии и т.п.) производится теми же способами, что и материалы (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Согласно учетной политике организации списание стоимости отгруженных в реализацию товаров производится с использованием метода оценки запасов (товаров) по средней себестоимости. Учет ведется отдельно по магазинам (ЕНВД и ОСНО).

    Под расходами будущих периодов понимаются затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Такого рода затраты отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Расходы будущих периодов списываются равномерно в течение пери-

    ода, к которому эти расходы относятся.

    Согласно учетной политике ЗАО «Сапиев» в составе расходов будущих периодов учитываются:

    • лицензия на продажу алкогольной продукции;
    • страхование автомобиля;
    • подписка;
    • программное обеспечение.

    Предстоящие затраты и платежи относятся на себестоимость по мере их

    возникновения. Учетная политика не предусматривает создание резервных фондов.

    П. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» определен перечень операций, относящихся к финансовым вложениям:

  • ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых определены дата и стоимость погашения (облигации, векселя);
    • предоставленные другим организациям займы;
  • дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

    Под первоначальной стоимостью финансовых вложений понимается сумма фактических затрат организации, а их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах) (п. 8 и 9 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). Финансовые вложения могут быть приобретены организацией за счет заемных средств (займов, кредитов). При этом, согласно учетной политике ЗАО «Сапиев», отражение в бухгалтерском учете затрат по полученным кредитам производится в полной сумме в составе прочих расходов (на основании

    п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Стоимость выбывающих финансовых вложений (в порядке погашения, реализации, списания и т.п.), которые не переоценивались исходя из текущей рыночной стоимости, устанавливается исходя из оценки, определяемой по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений (п. 26 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).

    Учетная политика не предусматривает создание оценочных резервов на предприятии.

    Полученная чистая прибыль может использоваться на выплату дивидендов учредителям организации (на основании решения общего собрания), либо на погашения убытка, полученного предприятием в предыдущие периоды.

    Учет кредитов и займов ведется согласно требованиям ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

    Учетная политика организации также регламентирует порядок и сроки

    проведения инвентаризации. Инвентаризации подлежит все имущество организации, независимо от места нахождения, и все виды обязательств. Инвентаризация в ЗАО «Сапиев» проводится в следующие сроки:

    • основных средств — не реже одного раза в два года по состоянию

      на 1 ноября отчетного года;

  • нематериальных активов — ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года;
  • незавершенного капитального строительства — ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года;
  • сырья (продуктов питания), товаров, материалов — ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года;
  • расходов будущих периодов — ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;
  • денежных средств на счетах в учреждениях банков — ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;
    • денежных средств в кассе — не реже, чем один раз в квартал;
  • финансовых вложений — ежегодно по состоянию на 1 декабря отчетного года;
  • расчетов с дебиторами и кредиторами — ежеквартально по состоянию на конец квартала;
  • расчетам по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды — ежегодно по состоянию на 31 декабря текущего года.

    Для проведения инвентаризации предусмотрено создание постоянно действующих инвентаризационных комиссий, состав которых утверждается приказом руководителя организации.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    2. ОРГАНИЗАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО
    УЧЕТА В ЗАО «Сапиев»

    2.1. Бухгалтерский учет нематериальных активов

    В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» ЗАО «Сапиев» принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива при единовременном выполнении следующих условий:

  • объект способен приносить ЗАО «Сапиев» экономические выгоды в будущем, в частности, объект должен быть предназначен для использования в оказании услуг или для управленческих нужд ;
  • ЗАО «Сапиев» имеет право на получение экономических выгод, которые он способен приносить в будущем;
  • возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
  • объект предназначен для использования в течение длительного

    времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

  • ЗАО «Сапиев» не предполагает продажу объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. В данном условии уточнен срок в 12 месяцев, в течение которого не предполагается продажа объекта;
  • фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
    • отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

    Нематериальные активы в ЗАО «Сапиев» принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

    Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

    В ЗАО «Сапиев» для объектов нематериальных активов различают следующие основные способы определения их первоначальной оценки:

  • при внесении учредителями в счет вклада в уставный капитал — по договоренности сторон;
  • при приобретении за плату у других организаций и лиц — исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению и приведению в состояние, пригодное для использования на предприятии;
  • в случае создания объекта нематериальных активов в самой организации — по стоимости его изготовления;
  • в случае получения объекта по договору мены — по стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией;
  • при получении от других предприятий и лиц безвозмездно — экспертным путем, исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

    Чрезвычайно важной представляется техническая сторона регистрации в учете нематериальных объектов. Поскольку этот вид имущества не имеет материальной структуры, то на практике часто возникает вопрос о контроле за фактическим поступлением и использованием таких объектов. Поступление нематериальных активов в ЗАО «Сапиев» оформляется первичными учетными документами. Но необходимо отметить, что типовые формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России для учета поступления и движения объектов нематериальных активов, отсутствуют. В связи с этим эти формы разрабатываются ЗАО «Сапиев» самостоятельно исходя из Закона о бухгалтерском учете, определившего перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов. По своему содержанию и характеру акт приемки нематериальных активов соответствует акту приемки основных средств. Документ о приемке объекта нематериальных активов фиксирует факт поступления его на предприятие и содержит подробное описание объекта, его первоначальную стоимость, срок полезной службы, норму амортизации, подразделение, в котором будет использоваться объект и другие необходимые данные.

    Основанием для оприходования объектов в ЗАО «Сапиев» служат документы, идентифицирующие их, т.е. подтверждающие существование самого объекта и права предприятия на его использование в той или иной форме. К ним относятся документы, описывающие объект нематериальных активов или порядок его использования, а также документы, подтверждающие те или иные имущественные права предприятия.

    На основе акта приемки нематериальных активов в ЗАО «Сапиев» составляется карточка учета нематериальных активов (НМА-1), типовая форма которой утверждена постановлением Госкомстата России и которая применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших на предприятие.

    Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов, принятых на баланс, ведется на одноименном активном инвентарном счете 04 «Нематериальные активы», также 05 «Амортизация нематериальных активов», 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 04 «Нематериальные активы» — активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. В ЗАО «Сапиев» для учета нематериальных активов в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета конкретные субсчета не предусмотрены.

    Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов:

  • приобретение нематериальных активов за плату — с кредита счета

    60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

  • поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) — с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Рас-

    четы с разными дебиторами и кредиторами»;

  • нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал — с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями» на стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов;
  • нематериальные активы, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно — с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» на сумму рыночной стоимости полученного нематериального актива.

    В ЗАО «Сапиев» принятие к учету нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и лиц, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал организации, а также полученных безвозмездно от других организаций и лиц либо в качестве государственной помощи, отражается следующей записью:

    Дебет 04 «Нематериальные активы»

    Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    В ЗАО «Сапиев» аналитический учет затрат по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по каждому приобретаемому нематериальному активу. Списание накопленных затрат с этого счета производится после приемки объекта для использования.

    По приобретенным нематериальным активам организация уплачивает НДС по установленным ставкам. В соответствии с НК НДС по приобретенным нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета 19-2 «НДС по приобретенным НМА» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Ежемесячно после принятия на учет нематериального актива сумма НДС списывается с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования в ЗАО «Сапиев» погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено на-

    стоящим Положением.

    По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

    Согласно учетной политике ЗАО «Сапиев» нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива.

    Амортизационные отчисления по нематериальным активам в ЗАО «Сапиев» начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

    В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

    Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

    Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

    В учете ЗАО «Сапиев» для начисления амортизации используется контр-активный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». На этом счете ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. По кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» учитывается начисление амортизации, по дебету — ее списание по выбывшим нематериальным активам.

    При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, ис-

    пользуемым ЗАО «Сапиев» при капитальном строительстве и при ведении тор-

    говой деятельности делаются следующие бухгалтерские записи:

    Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

    Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»;

    Дебет 44 «Расходы на продажу»

    Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

    При начислении амортизации по объектам НМА, используемым ЗАО «Сапиев» в процессе осуществления расходов будущих отчетных, делается запись:

    Дебет 97 «Расходы будущих периодов»     

    Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

    Списание накопленной амортизации при выбытии объектов НМА отражают так:

    Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

    Кредит 04 «Нематериальные активы».

    Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях. Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

    Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете ЗАО «Сапиев» в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

    Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

    Остаточная стоимость выбывающего объекта, а также сумма выручки от продажи актива, стоимость актива, получаемого в обмен на выбывающий объект нематериальных активов, списываются на счет прочих доходов и расходов.

    При этом в ЗАО «Сапиев» остаточная стоимость выбывающего объекта списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 04 «Нематериальные активы», а выручка от продажи нематериального актива отражается проводкой:

    Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

    Результат от списания объекта нематериальных активов (в том числе недоамортизированной части его стоимости), выявившийся на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включают в финансовый результат деятельности организа-

    ции:

    Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

    Кредит 99 «Прибыли и убытки»;

    или

    Дебет 99 «Прибыли и убытки»

    Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

    Доходы и потери от списания объекта нематериальных активов отражают в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором они выявлены.

    Статья «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса ЗАО «Сапиев» формируется по принципу нетто, поэтому нематериальные активы, принадлежащие организации на правах собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения, отражаются по остаточной стоимости. Если по отдельным видам нематериальных активов начисление амортизации не предусматривается, они показываются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости.

    2.2. Бухгалтерский учет основных средств

    Основные средства — это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

    Имущество учитывается в составе основных средств ЗАО «Сапиев» при единовременном выполнении следующих условий:

  • имущество используется в торговой деятельности, оказании услуг либо для управленческих нужд ЗАО «Сапиев»;
  • имущество используется в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
  • ЗАО «Сапиев» не предполагает последующую перепродаж данного имущества;
  • имущество способно приносить ЗАО «Сапиев» экономические выгоды (доход) в будущем.

        Необходимое условие правильного учета основных средств — единый принцип их оценки.

    Оценка основных средств представляет собой денежное выражение стоимости, в которой они находят отражение в бухгалтерском учёте. Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

    Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения в ЗАО «Сапиев».

    Первоначальная стоимость определяется:

  • по объектам, приобретённым за плату — по сумме фактических за-

    трат организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением НДС и других возмещаемых налогов;

  • для объектов, поступивших безвозмездно — по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к учёту;
  • для объектов, вносимых учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал — по денежной оценке, согласованной учредителями;
  • для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами — по стоимости переданного или подлежащего передаче имущества исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных

    товаров (ценностей).

        Восстановительная стоимость (полная восстановительная стоимость) — стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях воспроизводства, т.е. стоимость всех затрат на приобретение (строительство) основных средств, включая затраты на транспортировку, установку и т.п. по действующим рыночным ценам и тарифам на определённую дату.

    Остаточная стоимость основных средств — это первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе ЗАО «Сапиев».

    Для исчисления первоначальной стоимости основных средств во всех случаях их поступления в ЗАО «Сапиев» предназначен счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счёта собираются затраты на приобретение, изготовление и сооружение основных средств, стоимость основных средств, оприходованных по другим вариантам поступления, а также расходы, связанные с подготовкой их к эксплуатации. В зависимости от вида основных средств и способа их поступления первоначальная стоимость объектов основных средств отражается на различных субсчетах.

    Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств после ввода их в эксплуатацию, принятия к учёту на основе акта приёмки-передачи и других документов списывается с кредита счёта 08 «Вложения во

    внеоборотные активы» в дебет счёта 01 «Основные средства».

    Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем ЗАО «Сапиев». Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

    В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

    После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию ЗАО «Сапиев». К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.).

    На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы.

    Акт утверждает руководитель ЗАО «Сапиев». При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).

    Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.

    Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на храпение.

    На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания

    оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

    Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ — по договору и фактическую). Акт подписывают работник отдела, уполномоченный на приемку основных средств, и представитель предприятия, производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

    Внутреннее перемещение основных средств из одного подразделения ЗАО «Сапиев» в другое, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств. Акт-накладную выписывает в двух экземплярах работник отдела сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

    Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом на списание авто-

    транспортных средств.

    В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации) и результат от списания.

        Основным регистром аналитического учета основных средств ЗАО «Сапиев» являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

    На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

    Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

    Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

    В бухгалтерии ЗАО «Сапиев» инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

    Законченные строительством здания и сооружения; приобретенное оборудование, не требующее монтажа; завершенные работы по достройке, дооборудованию и реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку. При этом для отражения поступления каждого объекта основных средств используется утвержденный руководителем ЗАО «Сапиев» акт о приеме-передаче типовой формы (№ ОС-1), на основе которого составляются инвентарная карточка объекта и иные документы, подтверждающие их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

    Для учета налога на добавленную стоимость при осуществлении вложений во внеоборотные активы используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств», на котором учитываются уплаченные организацией суммы налога, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств, включая отдельные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования. На сумму уплаченного налога по приобретенным объектам дебетуется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС по при приобретении основных средств», и кредитуются счета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») или счета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.).

    Поступление основных средств может быть связано с их получением в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации. Первоначальной стоимостью таких объектов является их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

    При оприходовании имущества, предоставленного в счет вклада в уставный капитал ЗАО «Сапиев», в качестве первоначальной стоимости принимается денежная оценка, согласованная учредителями.

    Поступление объектов основных средств в счет вклада в уставный капи-

    тал ЗАО «Сапиев» оформляется бухгалтерской записью:

    Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы

    Кредит 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

    В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» при поступлении объектов по договору дарения или в иных случаях безвозмездного поступления основных средств (от других организаций, физических лиц, в качестве субсидии правительственного органа) их первоначальной стоимостью признается рыночная стоимость на дату оприходования на основе типовых документов приемки-передачи.

    Во всех случаях безвозмездного получения и дарения основных средств затраты по их доставке учитываются организациями-получателями как вложения во внеоборотные активы и относятся на увеличение первоначальной

    стоимости объекта.

    При оприходовании такого имущества на счетах оформляются следующие записи:

  • на стоимость безвозмездно полученного имущества по рыночным ценам:

    Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

    Кредит 98-2 «Безвозмездные поступления»;

  • на стоимость оприходования безвозмездно поступивших объектов основных средств:

    Дебет 01 «Основные средства»

    Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

  • по мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам:

    Дебет 98-2 «Безвозмездные поступления»

    Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

    Списанию с бухгалтерского баланса ЗАО «Сапиев» подлежат объекты основных средств, которые передаются (выбывают) или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для

    управленческих нужд организации.

    В соответствии с действующим порядком с баланса ЗАО «Сапиев» на основе унифицированных форм первичных документов списываются основные средства, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушений нормальных условий эксплуатации, а также в связи с продажей, безвозмездной передачей, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением и по другим причинам.

    Остаточная стоимость выбывающего основного средства выявляется на счете 01 «Основные средства» при списании суммы накопленной амортизации в дебет счета 01 с кредита счета 02 «Амортизация основных средств». С этой целью в ЗАО «Сапиев» к счету 01 «Основные средства» открыт субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации, что отражается бухгалтерскими записями:

    Дебет 01-1 «Выбытие основных средств»

    Кредит 01 «Основные средства»,

    — на сумму первоначальной стоимости объекта;

    Дебет 02 «Амортизация основных средств»

    Кредит 01-1 «Выбытие основных средств»,

    — на сумму начисленной амортизации по выбывающему объекту.

    В бухгалтерском учете ЗАО «Сапиев» основные средства списываются на основании первичного документа — акта на списание основного средства, в котором отражаются причины списания. Для определения непригодности основных средств, невозможности и экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления документации на списание таких объектов в ЗАО «Сапиев» создается постоянно действующая комиссия, в состав которой включается главный инженер (или заместитель), начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер (или заместитель), а также лица, на которых возложена материальная ответст-

    венность за сохранность основных средств.

        После разборки (демонтажа) и оценки отдельных узлов (деталей), материалов, которые могут быть использованы в организации или проданы, они приходуются на дебет счета 10 «Материалы», субсчета 1 «Сырье и материалы», 5 «Запасные части» по рыночной стоимости на дату списания, а непригодные к дальнейшему использованию приходуются как вторичное сырье и отражаются на дебете счета 10, субсчет 6 «Прочие материалы». Их стоимость зачисляется на финансовые результаты по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

        Согласно учетной политике ЗАО «Сапиев» основные средства стоимостью до 10000 р. в бухгалтерском и налоговом учете списываются на затраты в момент ввода в эксплуатацию.

    Если стоимость основного средства более 10000 р., а срок полезного использования более 12 месяцев, то амортизация начисляется линейным методом на основе первоначальной стоимости или восстановительной (текущей) стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

    В бухгалтерском учете ЗАО «Сапиев» начисление амортизации отражается на счетах следующим образом:

  • на сумму амортизации по объектам основных средств, используемых в капитальном строительстве:

    Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

    Кредит 02 «Амортизация основных средств»;

  • на сумму амортизации по объектам назначения:

    Дебет 44 «Расходы на продажу»

    Кредит 02 «Амортизация основных средств»;

  • на сумму амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду:

    Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

    Кредит 02 «Амортизация основных средств».

        Учетной политикой ЗАО «Сапиев» не предусмотрено создание резервных

    фондов, учет расходов на ремонт основных средств производится по мере их возникновения. Фактические затраты определяются по счетам подрядчиков за выполненные работы, а расчеты осуществляются на основе актов приемки выполненных работ. При этом на сумму акцептованных счетов подрядчиков делается запись:

    Дебет 44 «Расходы на продажу»

    Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Оплата акцептованных счетов отражается:

    Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    Кредит 51 «Расчетные счета».

        Инвентаризация в ЗАО «Сапиев» проводится не реже одного раза в два года по состоянию на 1 ноября отчетного года рабочей инвентаризационной комиссией, утвержденной приказом руководителя организации, которая проверяет наличие и использование основных средств, выявляет неиспользуемое имущество (оборудование, машины и т.д.) и составляет инвентаризационную опись основных средств. При инвентаризации недвижимости (зданий, сооружений и т.д.), а также земельных участков комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности на это имущество.

    Инвентаризационная опись составляется по местонахождению объектов основных средств и материально ответственным лицам. При этом по неиспользуемым объектам составляется отдельная опись. Все описи подписываются членами комиссии, материально ответственными лицами и передаются в бухгалтерию.

    Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета (на основе инвентарных карточек, описей и других документов) подлежат регулированию. Они обобщаются в ведомости результатов инвентаризации.

    Излишки основных средств подлежат оприходованию по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации как неучтенные основные средства:

    Дебет 01 «Основные средства

    Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

    Недостачи основных средств списываются за счет виновных лиц:

    Дебет 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

    Кредит 01 «Основные средства».

    При отсутствии виновников или отказе суда во взыскании делается запись:

    Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

    Кредит 01 «Основные средства».

    ЗАО «Сапиев» имеет право переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Переоценка объекта основных средств осуществляется путем пересчета его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, если объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время его использования. С этой целью проводится обязательная инвентаризация с исчислением восстановительной стоимости двумя способами: путем пересчета балансовой стоимости на установленные индексы изменения стоимости, разработанные Госкомстатом РФ, либо путем прямого пересчета балансовой стоимости основных средств по рыночным ценам на дату переоценки.

    Переоценка осуществляется путем умножения первоначальной стоимости и суммы амортизации на повышающий (понижающий) индекс (индекс-дефлятор).

    Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал ЗАО «Сапиев», что отражается бухгалтерской записью:

    Дебет 01 «Основные средства

    Кредит 83 «Добавочный капитал»,

    — на сумму дооценки первоначальной стоимости;

    Дебет 83 «Добавочный капитал»

    Кредит 02 «Амортизация основных средств»,

    — на сумму дооценки амортизации по объекту.

    Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), что отражается следующим образом:

    Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

    Кредит 01 «Основные средства»,

    — на сумму уценки первоначальной стоимости;

    Дебет 02 «Амортизация основных средств»,

    Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

    — на сумму уценки амортизации объекта.

    В балансе ЗАО «Сапиев» по статье «Основные средства» показывается остаточная стоимость объектов основных средств — действующих, находящихся в запасе, на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации. Она исчисляется как разность между дебетовым остатком счета 01 «Основные средства» и кредитовым остатком счета 02 «Амортизация основных средств». Если организация имеет основные средства, по которым в соответствии с нормативными документами амортизация не начисляется, они показываются в бухгалтерском балансе по первоначальной или восстановительной стоимости.

    2.3. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

    Производственные запасы ЗАО «Сапиев» представляют собой активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. в торговой деятельности, при выполнении работ, оказании услуг. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции, работ, услуг.

    Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации устанавливает ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», а также Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

    К материально-производственным запасам ЗАО «Сапиев» относятся сы-

    рье (продукты питания), материалы, товары, инвентарь, хозяйственные принадлежности, специальная одежда.

    Учет материально-производственных запасов ЗАО «Сапиев» осуществляют в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

    Для учета материалов в ЗАО «Сапиев» используется счет 10 «Материалы». Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных ценностей по учетным ценам на счете 10 «Материалы» и др.

В качестве учетных цен на материалы применяются:

— договорные цены;

— фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

— планово-расчетные цены;

— средняя цена группы материалов.

Выбор варианта синтетического учета материально-производственных запасов — один из элементов учетной политики организации. Учетной политикой ЗАО «Сапиев» предусмотрен учет материально-производственных запасов по фактической себестоимости.

Материалы, не принадлежащие организации на праве собственности, учитываются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

В соответствии с п. 15 ПБУ 5/01 и учетной политикой ЗАО «Сапиев» при отпуске материалов и ином выбытии их оценка производится по средней себе-

стоимости.

В бухгалтерии ЗАО «Сапиев» ведутся карточки учета материалов, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерию складами и подразделениями. Таким образом, в бухгалтерии дублируется складской учет с той лишь разницей, что в бухгалтерии ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях — только количественный учет. В карточках учета материалов ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. На основании карточек в бухгалтерии ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению.

В оборотных ведомостях указываются:

  • номенклатурный номер материала (в случае его наличия);
  • наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.);
    • единица измерения;
    • цена;
    • остаток на начало месяца — количество и сумма;
    • приход за месяц — количество и сумма;
    • расход за месяц — количество и сумма;
    • остаток на конец месяца — количество и сумма.

    В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению). Группировка материалов по субсчетам и синтетическим счетам бухгалтерского учета ЗАО «Сапиев» обеспечивается системой кодирования номенклатурных номеров материалов, которые содержат соответствующие отличительные признаки. На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Отдельно учитывается движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов. Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов. Кроме того, ежемесячно производится сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерской службе, с данными в карточках складов и подразделений.

    Поступление материалов в ЗАО «Сапиев» отражается:

    Дебет 10 «Материалы»

    Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

    На сумму входного НДС делается следующая запись:

    Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

    Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

    Поступающие в ЗАО «Сапиев» материалы оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке. Вместе с отгрузкой продукции поставщик предоставляет покупателю расчетные и другие сопроводительные документы. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, направляют в бухгалтерию, где проверяют правильность их оформления и после этого передают ответственному исполнителю по снабжению.

    В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и прочих договорных условий и делают отметку о полном или частичном акцепте. Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут журнал учета поступающих грузов. Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций — экспедитору для получения и доставки материалов.

    Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспеди-

    тору выдаются наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку. Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества полученных материалов данным счета поставщика. Принятые на склад материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывает заведующий складом и экспедитор.

    В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия с оформлением акта о приемке материалов, который служит

    основанием для предъявления претензии поставщику.

    Отпущенные на операции по продаже продукции и на другие нужды материалы в ЗАО «Сапиев» списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов. Отпуск материалов при выполнении товарных операций, оказании услуг или для управленческих нужд ЗАО «Сапиев» отражается:

    Дебет 44 «Расходы на продажу»

    Кредит 10 «Материалы».

    Отпуск материалов сторонним организациям в ЗАО «Сапиев» оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании договоров и других документов.

    При перевозке материалов автотранспортом ЗАО «Сапиев» применяет товарно-транспортную накладную.

    Списание материалов в ЗАО «Сапиев» оформляют актом на списание ма-

    териалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.

    На фактически израсходованные материалы подразделение — получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, цена и сумма по каждому наименованию, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.

    Проведение инвентаризации материально-производственных запасов рег-

    ламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

    Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, назначаемая приказом руководителя ЗАО «Сапиев». Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (форма №ИНВ-3). Опись составляется в двух экземплярах: один экземпляр передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости; второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность ценностей.

    До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы. Без этой расписки данные, внесенные в опись, будут считаться недействительными, поскольку участие в инвентаризации материально ответственных лиц является обязательным условием.

    Товарно-материальные ценности заносятся в опись по каждому отдельному наименованию с указание вида, группы, количества и других необходимых данных. Инвентаризация проводится в порядке расположения ценностей в данном помещению. При хранении материалов в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не разрешается, комиссия переходит для работы в следующее помещение.

    Комиссия в присутствии заведующего складом и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем пересчета, перевешивания или перемеривания.

    По результатам инвентаризаций и проверок в ЗАО «Сапиев» принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба. Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации, излишки или недостачи оформляются составлением Сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма №ИНВ-19) и оцениваются по фактической стоимости. Ценности, оказавшиеся в излишке, в ЗАО «Сапиев» принимаются к учету по рыночной стоимости в составе прочих доходов. Составляется запись:

    Дебет 10 «Материалы»

    Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

    Суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов их учета по фактической себестоимости. Недостача материалов списывается следующими проводками:

    Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

    Кредит 10 «Материалы».

    В ЗАО «Сапиев» оценка материалов в местах хранения производится по фактической себестоимости, их стоимость в бухгалтерском балансе определяется по данным дебетового остатка счета 10 «Материалы». Статья «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» включает стоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, запасных частей и других видов подобных ценностей, не списанных в производство, а также стоимость специальной одежды, специальных принадлежностей, специальной обуви, не выданных работникам.

    Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе ЗАО «Сапиев» на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Для учета резерва предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

    2.4. Бухгалтерский учет товаров

    Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

    Движение товара в ЗАО «Сапиев» оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями договора поставки товаров и правилами перевозки грузов: товарной накладной (прил. 8), товарно-транспортной накладной и другими. Товарная накладная (форма №ТОРГ-12, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.98 №132) может выступать как приходным, так и расходным товарным документом. Товарная накладная выписывается материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, а также при принятии товаров на склад.

    В накладной указывается номер и дата составления, наименование поставщика и покупателя, наименование и краткое описание товара, его количество и цена, общая сумма поставки (с учетом налога на добавленную стоимость).

    Товарная накладная составляется в двух или более экземплярах, подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Один экземпляр товарной накладной передается принимающей организации, у которой является основанием для оприходования этих ценностей, остальные остаются в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и являются основанием для их списания.

    Если материально ответственное лицо организации-покупателя получает товары вне своего склада, то необходимым документом является доверенность (формы №М-2 или №М-2а, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а), которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Порядок оформления доверенностей и получения по

    ним товаров определяется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденной Минфином РФ от 28.01.01 №119н.

    Порядок и сроки приемки товаров покупателем по количеству, качеству, комплектности и ее документальное оформление определяются Гражданским кодексом РФ и условиями договора поставки.

    Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

    При нарушении правил приема и сроков торговые организации лишаются возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

    В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма №ТОРГ-2, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.98 №132), который является основанием для предъявления претензий поставщику. Акт (прил. 9) составляется комиссией, в состав которой входит материально ответственные лица торговой организации и представитель поставщика. Возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии. В сопроводительных документах делается отметка о составлении акта.

    Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной (прил. 10). Условия возврата товара поставщику оговариваются в договоре поставки.

    В ЗАО «Сапиев» учет первичных документов по приходу товаров материально ответственным лицам ведется в Реестре документов по поступлению товаров, который содержат название приходного документа, его дату и номер, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах.

    Поступающие в ЗАО «Сапиев» товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме. Первичные учетные документы по движению товаров на складах организации сдаются в установленные сроки в бухгалтерскую службу, которая проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.

    При совершении операций по реализации товаров поставщик составляет счета-фактуры (прил. 11) по налогу на добавленную стоимость (ст. 169 НК РФ). Порядок составления счетов-фактур определяется Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 с последующими изменениями.

    Счета-фактуры составляются при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых НДС, так и не облагаемых. При отгрузке товаров, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись «Без налога (НДС)».

    Для учета поступления товаров в ЗАО «Сапиев» используется счет 41 «Товары». Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в организацию, оборот по кредиту ¾ выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

    К счету 41 открыты субсчета:

    • 41-1 «Товары на складах»;
    • 41-2 «Товары в розничной торговле»;
    • 41-3 «Тара под товаром и порожняя».

    В ЗАО «Сапиев учет товаров ведется по покупным ценам.

    При журнально-ордерной форме учета, предусмотренной учетной политикой ЗАО «Сапиев», в журнале-ордере №11 по субсчету 2 «Товары в розничной торговле» счета 41 «Товары» систематизируются кредитовые записи, а дебетовые обороты отражаются в ведомости к нему. Эти записи производятся в объединенном учетном регистре, который содержит и кредитовые и дебетовые обороты. На каждый корреспондентский счет выделяется отдельная графа.

    Все транспортные расходы, возникающие в процессе приобретения товаров, относятся к расходам на продажу, при этом НДС, включенный в счета за оказанные транспортные услуги, отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

    Если товары от поставщиков поступили в разные торговые точки, а оплата производится по одному платежному документу, указывается торговая точка и стоимость оприходованных товаров. Одновременно в товарном отчете указываются номер и дата платежного документа.

    Порядок отражения операций по приему товаров в ЗАО «Сапиев» представлен в табл. 2.1

    Таблица 2.1

    Корреспонденция счетов по учету поступления товаров

    Содержание хозяйственной операции

    Корреспонденция счетов

    Дебет

    Кредит

    1. Поступили товары от поставщика

    41-2

    60

    2. Отражен НДС по полученным товарам

    19

    60

    3. Возврат тары поставщику

    60

    41-2

    4. Отражены транспортные расходы

    44

    60

    5. Отражен НДС по транспортным расходам

    19

    60

    6. Оплачен счет поставщика

    60

    51

    7 Зачет НДС

    68

    19

    Любой порядок ведения учетных регистров по субсчету 2 «Товары в розничной торговле» счета 41 «Товары» и счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечивать, с одной стороны, контроль за поступлением товаров и своевременном оприходованием их материально ответственными лицами, а с другой ¾ контроль за расчетами с поставщиками.

    ЗАО «Сапиев» реализует товары за наличный расчет.

    Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных

    средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

    Формы первичных документов и порядок их использования при осуществлении денежных расчетов с использованием ККМ установлены Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. №132. Этим Постановлением среди прочих форм установлены формы для учета выручки, передаваемой кассирами-операционистами в кассу предприятия, и порядок использования этих форм при работе с ККМ:

  • журнал кассира-операциониста (форма №КМ-4). Применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой ККМ ЗАО «Сапиев», а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков, то есть данные о полученной организацией наличной выручке формируются, в том числе и на основании показателей этого журнала, которые должны совпадать с прочими отчетными документами кассира. Журнал прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера ЗАО «Сапиев», а также и печатью. Все записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке шариковой ручкой, без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они оговариваются и заверяются подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера организации ЗАО «Сапиев»;
  • справка-отчет кассира-операциониста (форма №КМ-6). Применяется для

    составления отчета кассира-операциониста о показаниях счетчиков ККМ и выручке за рабочий день (смену);

  • книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма

    №КО-5). Применяется так как ЗАО «Сапиев» имеет в штате нескольких кассиров и несколько кассовых аппаратов. Применение этого документа регламентировано п. 28 Порядка ведения кассовых операций и Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. №88.

    Таким образом, выручка ЗАО «Сапиев» формируется ежедневно и, соответственно, ежедневно отражается в бухгалтерском учете.

    Отражение в бухгалтерском учете списания товара, реализованного магазином ЗАО «Сапиев», производится на основании товарных отчетов материально ответственных лиц. В товарном отчете отражаются данные о получении и отпуске товара. Форма товарного отчета (форма №ТОРГ-29), как и все прочие формы первичной учетной документации по учету торговых операций, утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. №132.

    Для отпуска товара со склада в торговый зал применяется накладная по форме №ТОРГ-13. Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а второй экземпляр ¾ принимающему подразделению для оприходования ценностей.

    Заполненный документ подписывают материально ответственные лица сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей.

    В соответствии с п. 2.2.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема материально ответственным лицам в структурных подразделениях ЗАО «Сапиев» ведется Журнал учета поступления товара, Журнал учета отпуска товара, в которых указаны номер по порядку, дата поступления (или отпуска), наименование товара, количество единиц и сумма поступления (или отпуска), фамилии, инициалы и подпись лица, принявшего (выдавшего) товар.

    Торговая выручка магазинов ЗАО «Сапиев» сдается инкассаторам. Опе-рация передачи инкассаторам оформляется препроводительной ведомостью.

    В ЗАО «Сапиев» учет товаров ведется по закупочным ценам. При таком учете после отражения выручки по счету учета реализации списываются реализованные товары.

    Согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

    Согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению в течение пяти дней счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

    Записи по субсчетам 1 «Выручка», 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» счета 90 «Продажи» производятся в ЗАО «Сапиев» накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и т.п. и кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

    Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами)

    списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

    Так как учетная политика ЗАО «Сапиев» предусматривает учет товаров по покупным ценам, то реализованные товары списываются в дебет счета 90 «Продажи» на основании товарных отчетов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке — по розничным ценам. Суммы по кредиту (на основании отчетов кассира) И по дебету (на основании товарных отчетов) счета 90 «Продажи» должны быть одинаковыми.

    В табл. 2.2 представлена корреспонденция счетов по учету продажи товаров в ЗАО «Сапиев».

    Таблица 2.2

    Корреспонденция счетов по учету продажи товаров

    Содержание хозяйственной операции

    Корреспонденция счетов

    Дебет

    Кредит

    1. Сдача выручки в кассу

    50

    90-1

    2. Списаны реализованные товары

    90-2

    41-2

    3. Передана инкассатору выручка

    57

    50

    4. Зачислены деньги на расчетный счет

    51

    57

    5. Начислен НДС

    90-3

    68-2

    6. Списан финансовый результат

    90-9

    99

    В ЗАО «Сапиев» используется натурально-стоимостной метод учета товаров, то есть имеется возможность списывать конкретные реализованные товары по конкретным учетным ценам.

    Инвентаризация товаров в ЗАО «Сапиев», согласно учетной политике, проводится ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года.

    Перед началом инвентаризации магазин закрывают, обслуживание поку-

    пателей прекращается. Председатель комиссии и счетный работник проверяют

    и визируют товарные отчеты и все приходные и расходные документы, приложенные к нему, и ставят штамп «До инвентаризации». С материально ответственного лица берут подписку следующего содержания: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи № _ по № _, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».

    Комиссия начинает инвентаризацию с подсобных помещений магазина. В это время в торговом зале члены бригады материально ответственных лиц подбирают и группируют товары по наименованиям, сортам, артикулам, размерам и ценам в порядке, удобном для пересчета, перемеривания. Подготовка товаров к пересчету и перевешиванию производится в присутствии членов комиссии, которые перевешивают, пересчитывают, перемеривают все товары. Нераспакованные товары распаковывают. Если распаковка товара может вызвать понижение его качества, то массу товара определяют по трафарету (по массе брутто) с выборочной проверкой ряда товарных мест. Установленное комиссией фактическое количество товара отражается в инвентаризационной описи — акте.

    Товары, имеющие отходы при их подготовке к продаже (колбасные изделия, мясокопчености, битая птица), записываются в инвентаризационную опись с пометкой «очищенные» или «неочищенные».

    Массу неочищенных товаров указывают в графе «Масса брутто», а очищенных (за минусом отходов по установленным нормам) — в графе «Масса нетто».

    Отдельными описями оформляют выявленные при инвентаризации неходовые и залежалые товары. Бой, брак, порчу актируют в обычном порядке. Предварительный результат инвентаризации определяют на месте сразу же после ее окончания, сопоставив остатки товаров и тары по товарному отчету с инвентаризационной описью.

    При выявлении больших расхождений комиссия обязана взять письменное объяснение с материально ответственных лиц, опломбировать магазин и сообщить об этом руководителю предприятия.

    Отражение результатов инвентаризации товаров в бухгалтерском учете представлено в табл. 2.3.

    Окончательные результаты инвентаризации определяются в бухгалтерии ЗАО «Сапиев» и оформляются сличительной ведомостью результатов инвентаризации товаров (прил. 12) в течение трехдневного срока.

    При выявлении недостачи рассчитывают и списывают по нормам естественную убыль (при наличии норм) и потери (в пределах фактических недостач). Недостача, не перекрытая суммой нормируемых потерь, подлежит взысканию с виновных лиц в установленном порядке.

    Излишки товаров приходуются с отнесением на доходы предприятия.

    Таблица 2.3

    Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации

    Содержание хозяйственной операции

    Корреспонденция счетов

    Дебет

    Кредит

    1.Рыночная стоимость излишков включена в состав прочих доходов

    41

    91-1

    2. Выявленные недостачи в пределах норм естественной убыли

    44

    41

    3. Выявлены недостачи сверх норм естественной убыли

    94

    41

    4. Сумма недостачи отнесена за счет виновного лица

    73.2

    94

    5.В отсутствие виновных лиц сумма недостачи отнесена на прочие расходы организации

    91-2

    94

    Со сличительной ведомостью бухгалтер обязан ознакомить материально ответственное лицо под расписку в ведомости.

    По распоряжению руководителя выявленная недостача товаров сверх норм естественной убыли в размере, не превышающем среднего месячного заработка работника (каждого члена бригады при коллективной ответственности), взыскивается путем удержания ее из заработной платы работника. Ущерб, превышающий средний месячный заработок работника, взыскивается путем подачи иска в суд, если работник отказался погасить его добровольно.

    Товары в бухгалтерском балансе ЗАО «Сапиев» отражаются по статье «Готовая продукция и товары для перепродажи». Сумма рассчитывается исходя из способа учета готовой продукции и товаров, принадлежащих организации.

    2.5. Бухгалтерский учет издержек обращения

    Согласно учетной политике ЗАО «Сапиев» издержки обращения отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» и обобщают информацию о расходах, связанных с продажей товаров, работ и услуг. Издержки обращения включают в себя следующие расходы:

    • на рекламу, на маркетинговые исследования;
  • транспортные расходы по доставке товара от поставщиков до скла-

    дов организации, по перемещению продукции внутри структурных подразделений;

  • по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда сбытовых служб;
    • другие аналогичные по назначению расходы.

    Распределение счета 44 «Расходы на продажу» внутри каждого вида деятельности осуществляется пропорционально выручке от реализации товаров, за исключением видов деятельности, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации.

    Расходы на продажу, отраженные по дебету счета 44 «Расходы на продажу» списываются в конце месяца в полном объеме в дебет счета 90 «Продажи».

    В ЗАО «Сапиев» к счету 44 «Расходы на продажу» открыты следующие субсчета:

    • 44-1 «Издержки обращения»;
  • 44-2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД»;
  • 44-3 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД».

    Субсчет 44-1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров в организациях, осуществляющих торговую деятельность.

    На субсчете 44-1 «Издержки обращения» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

    Субсчет 44-2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих

    торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров в торговых точках ЗАО «Сапиев», торговая площадь которых превышает 150 м2, не подлежащим обложению единым налогом на вмененный доход.

    Субсчет 44-3 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров в торговых точках ЗАО «Сапиев», торговая площадь которых не превышает 150 м2, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход.

    Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов».

    Они подлежат отнесению на расходы на продажу в течение срока, к которому они относятся, ежемесячно равными частями согласно утвержденным руководителем предприятия расчетам.

    Корреспонденция счетов по учету расходов на продажу представлена в табл. 2.4.

    Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи товаров предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    Аналитический учет к счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» организуется по видам и разновидностям товарных потерь.

    По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» собираются сведения об учетной стоимости недостающих и утраченных товаров с кредита счетов 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

    По кредиту отражается списание недостач и потерь после принятия руководителем организации соответствующего решения.

    Сальдо счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» показывает сумму недостающих и утраченных товаров, по которым еще не принято решение о списании.

     

     

    Таблица 2.4

    Корреспонденция счетов по учету издержек обращения

    Содержание хозяйственной операции

    Корреспонденция счетов

    Дебет

    Кредит

    1.Израсходованы материалы на операции по продаже продукции

    44

    10

    2.Произведены амортизационные отчисления по основным средствам

    44

    02

    3.Произведены амортизационные отчисления по нематериальным активам

    44

    05

    4.Списана сумма НДС

    44

    19

    5.Произведена оплата за предоставленные услуги

    44

    50, 51

    6.Получен счет за услуги поставщиков, расходы на рекламу и разгрузку товаров

    44

    60

    7.Начисление налогов и отчислений

    44

    68

    8.Начисление страховых взносов с заработной платы

    44

    69

    9.Начислена заработная плата работникам торговой организации

    44

    70

    10.Отражены хозяйственные и командировочные расходы, произведенные подотчетными лицами

    44

    71

    11.Отражены расходы по обязательному страхованию имущества

    44

    76

    12.Списана в текущем периоде доля расходов будущих периодов

    44

    97

    13.Списана общая сумма издержек обращения

    90

    44

    Отнесение издержек обращения к прямым или косвенным в ЗАО «Сапиев» осуществляется по следующим правилам.

    К прямым расходам торговой организации относятся транспортные расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. Все остальные расходы предприятия, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, включая другие транспортные расходы, относятся к косвенным расходам.

    Косвенные расходы полностью уменьшают доходы от реализации теку-

    щего месяца. Прямые расходы уменьшают доходы от реализации, за исключением части, относящейся к остатку товаров на складе.

     

     

    2.6. Бухгалтерский учет денежных средств и финансовых вложений

    Денежные средства ЗАО «Сапиев» существуют в двух формах: наличной и безналичной. Наличные деньги хранятся в кассе организации в пределах установленного лимита, а также находятся в подотчете работников ЗАО «Сапиев».

    Порядок ведения кассовых операций регламентируется соответствующим положением, утвержденным Центральным банком РФ 04.10.93 г. №18.

    Для осуществления расчетов наличными деньгами и хранения денежных документов ЗАО «Сапиев» имеет кассу, специально оборудованную для обеспечения сохранности денежных средств. Выполняет кассовые операции кассир, с которым заключается договор о материальной ответственности. В соответствии с правилами ЗАО «Сапиев» хранит свои денежные средства в учреждении банка. Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на которые они были получены (выдача заработной платы, командировочные или хозяйственные расходы). ЗАО «Сапиев» может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного учреждением банка по согласованию с руководителем предприятия. Лимит остатка кассы ЗАО «Сапиев» составляет 30000 р. Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выдачи заработной платы не более трех рабочих дней. Всю денежную наличность сверх лимита предприятие сдает в банк.

    Порядок оформления кассовых операций в ЗАО «Сапиев» следующий:

  • оформление первичных документов по приходу и расходу (приходные и расходные кассовые ордера);
  • записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге, сдача в бухгалтерию отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

    Учет денежных средств в кассе ведется на активном счете 50 «Касса».

    К счету 50 «Касса» в ЗАО «Сапиев» открываются следующие субсчета:

    • 50-1 «Касса организации»;
    • 50-2 «Операционная касса»;
    • 50-3 «Денежные документы»;

    На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства,

    находящиеся в кассе ЗАО «Сапиев».

    Субсчет 50-2 «Операционная касса» используется для учета наличия и движения средств в операционных кассах, которые расположены вне помещений кассы организации.

    Во всех случаях поступления наличных денег в кассу дебетуют счет 50 «Касса» (субсчета 1,2).

    Поступление денежных средств из операционной кассы отражается:

    Дебет 50-1 «Касса организации»

    Кредит 50-2 «Операционная касса».

    Поступление с расчетного счета:

    Дебет 50 «Касса»

    Кредит 51 «Расчетные счета».

    Поступление наличных денег в погашение дебиторской задолженности, возникшей по расчетам с поставщиками и подрядчиками, отражается:

    Дебет 50 «Касса»

    Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Поступление наличных денег в погашение дебиторской задолженности, возникшей по расчетам с покупателями и заказчиками, отражается:

    Дебет 50 «Касса»

    Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    Поступление наличных денег в погашение дебиторской задолженности, возникшей по расчетам с подотчетными лицами, отражается:

    Дебет 50 «Касса»

    Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

    По кредиту счета 50 «Касса» (субсчета 1,2) в ЗАО «Сапиев» отражают расход наличных денег в кассе в корреспонденции с соответствующими счета-

    ми.

    В случаях, когда ЗАО «Сапиев» осуществляет продажу продукции непосредственно населению, то используются контрольно-кассовые машины и ведется учет поступающей выручки в книге кассира-операциониста.

    Для ЗАО «Сапиев» открыты расчетные и текущие счета в ЗАО АКБ «Майкопбанк».

    Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня.

    Текущие счета открываются для обособленных операций. К текущим счетам относятся: валютные счета, ссудные счета, счета по операциям со средствами целевого назначения и т.п.

    Для открытия расчетного счета предприятие предоставляет в банк следующие документы:

    • заявление на открытие счета;
    • решение учредителя о создании предприятия;
    • уставные документы (копии, заверенные нотариально);
    • свидетельство о регистрации предприятия (копия);
    • справка налоговой инспекции о постановке на налоговый учет;
    • карточка с образцами подписи и оттиском печати (2 экземпляра).

    Между ЗАО АКБ «Майкопбанк» и ЗАО «Сапиев» заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором, кроме правовых норм, оговариваются тарифы — стоимость банковских услуг.

    Синтетический учет операций по расчетному счету в ЗАО «Сапиев» ведется на активном счете 51 «Расчетные счета».

    Поступление денежных средств на расчетный счет из кассы организации отражается:

    Дебет 51 «Расчетные счета»

    Кредит 50 «Касса».

    Поступление денежных средств при погашении дебиторской задолженности, возникшей по расчетам с поставщиками и подрядчиками, отражается:

    Дебет 51 «Расчетные счета»

    Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Поступление денежных средств при погашении дебиторской задолженности, возникшей по расчетам с покупателями и заказчиками, отражается:

    Дебет 51 «Расчетные счета»

    Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    Поступление выручки от продажи товаров отражается:

    Дебет 51 «Расчетные счета»

    Кредит 90 «Продажи».

    На специальных счетах в банках учитываются денежные средства, находящиеся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и других счетах, денежные средства целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

    Для учета каждого вида денежных средств открываются соответствующие субсчета к счету 55 «Специальные счета в банках»:

    • 55-1 «Аккредитивы»;
    • 55-2 «Чековые книжки»;
    • 55-3 «Депозитные счета» и др.

    Торговая выручка магазинов ЗАО «Сапиев» сдается инкассаторам. Для обобщения информации о движении выручки предназначен счет 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм являются копии сопроводительный ведомостей на сдачу выручки инкассаторам.

    При сдаче наличной денежной выручки в вечернюю кассу банка на основании копии сопроводительной ведомости с отметкой инкассатора о приеме денег составляется проводка:

    Дебет 57 «Переводы в пути»

    Кредит 50 «Касса».

    На основании выписки кредитной организации, полученной на следую-

    щий банковский день, следует отразить зачисление денег на расчетный счет организации:

    Дебет 51 «Расчетные счета»

    Кредит 57 «переводы в пути».

    В ЗАО «Сапиев» рабочим планом счетов к счету 57 «переводы в пути» предусмотрены следующие субсчета:

  • 57-1 «Денежные средства, сданные в банк и не зачисленные на отчетную дату»;
    • 57-2 «Денежные средства, сдаваемые в банк путем инкассации».

    В балансе ЗАО «Сапиев» денежные средства отражаются по статье «Денежные средства» как дебетовые остатки счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», когда по депозитным вкладам не начисляются проценты, а также счета 57 «Переводы в пути». Кроме того, по данной статье показывают остатки фактической стоимости приобретения организацией денежных документов — почтовых марок, авиабилетов, санаторных пу-

    тевок и др.

    К финансовым вложениям ЗАО «Сапиев» относятся инвестиции предприятия в уставные капиталы и ценные бумаги других предприятий, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), предоставленные займы на территории РФ и за ее пределами. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

    Для синтетического учета используется активный счет 58 «Финансовые вложения». К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

    • 58-1 «Паи и акции»;
    • 58-2 «Долговые ценные бумаги»;
    • 58-3 «Предоставленные займы»;

    На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

    На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

    Финансовые вложения, осуществленные ЗАО «Сапиев», отражаются

    по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учи-

    тываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

    При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи:

    Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    Кредит 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью); 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

    При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных ЗАО «Сапиев» облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

    Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

    На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» в ЗАО «Сапиев» учитывает-

    ся движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

    Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые

    вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

    Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» в ЗАО «Сапиев» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

    Виды ценных бумаг: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги, простое и двойное складское свидетельство жилищный сертификат, закладная, инвестиционный пай, опционные свидетельства на акции и облигации.

    Перечень возможных затрат ЗАО «Сапиев» по приобретению ценных бумаг представляет собой:

    • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
  • суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
  • вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
  • расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
  • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

    Финансовые вложения отражаются в балансе ЗАО «Сапиев» в первом и втором разделах.

    Статья «Долгосрочные финансовые вложения» показывает стоимость финансовых вложений, произведенных на срок более одного года (вклады в уставные капиталы других организаций, займы, предоставленные другим организациям, инвестиции в ценные бумаги организаций и др.). Стоимость депозитов, выданных займов предоставляется в балансе ЗАО «Сапиев» с учетом причитающихся процентов, а облигаций и акций — по учетной стоимости за минусом созданного резерва под обесценение финансовых вложений.

    Финансовые вложения, котирующиеся на биржах и специальных аукцио-

    нах и по которым определяется текущая рыночная стоимость, показывают в балансе по этой стоимости, а финансовые вложения, рыночная стоимость которых не определяется, — по первоначальной стоимости.

    Для расчета сумм по статье «Долгосрочные финансовые вложения» используют данные дебетового остатка счета 58 «Финансовые вложения» (по тем активам, срок погашения которых превышает один год) и кредитового остатка счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» (по резервам, относящимся к долгосрочным финансовым вложениям).

    Сумма по статье «Краткосрочные финансовые вложения» формируется по данным дебетового остатка счета 58 «Финансовые вложения» в части тех вложений, которые осуществлены организацией на срок менее одного года за минусом кредитового остатка счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» на сумму резервов по краткосрочным финансовым вложениям. Кроме того, по данной статье может быть отражена сумма дебетового остатка счета 55-3 «Депозитные счета», если по депозитам производится начисление процентов.

    2.7. Бухгалтерский учет оплаты труда и расчетов с персоналом

    Оплата труда представляют собой денежное выражение той части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление. ЗАО «Сапиев» самостоятельно устанавливает формы, системы и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников.

    Юридической формой регулирования трудовых отношений в настоящее время является коллективный договор, заключаемый администрацией предприятия и профсоюзной организацией. В коллективном договоре должны быть оговорены все условия оплаты труда работников, входящие в компетенцию предприятия. Условия оплаты труда отдельных сотрудников отражаются также в контрактах, заключаемых администрацией предприятия с конкретными работниками. В контрактах оговариваются особенности режима рабочего времени и другие условия, связанные со спецификой труда.

    Для предприятия затраты живого труда являются важнейшим элементом издержек производства и обращения. Поэтому важное значение имеет наличие экономически обоснованной и достоверной информации о труде и его оплате.

    Учет труда и его оплаты должен обеспечить:

  • контроль за производительностью труда, количеством и качеством труда, использованием рабочего времени, фондом оплаты труда и фондом потребления;
    • осуществление своевременных и правильных расчетов по оплате труда;
  • получение данных по труду и его оплате для планирования и оперативного регулирования;
  • своевременное составление бухгалтерской и статистической отчетности по труду и его оплате.

    Работники предприятия включаются в:

    • списочный состав;
    • несписочный состав.

    В списочный состав включаются все работники, принятые на постоянную, сезонную, а также временную работу.

    Не включаются в списочный состав работники, не состоящие в штате предприятия, привлеченные по трудовому соглашению для выполнения разовых работ, совместители.

    Одним из важнейших трудовых показателей предприятия является показатель среднесписочной численности работников. За рассматриваемый период среднесписочная численность работников ЗАО «Сапиев» составила 282 человека.

    Учет личного состава работающих в ЗАО «Сапиев» ведется путем оформления соответствующих документов:

    • прием на работу — приказом о приеме на работу;
  • перевод на другую работу — приказом о переводе на другую работу;
    • отпуск — приказом о предоставлении отпуска;
    • увольнение — приказом о прекращении трудового договора.

    На каждого работника в отделе кадров открывается личная карточка, в которой отмечаются все факты его деятельности.

    Учет использования рабочего времени должен обеспечить контроль:

  • за своевременной явкой работников на работу, выявление всех не явившихся и опоздавших;
  • за нахождением работников во время работы на рабочих местах, своевременным уходом и приходом во время обеда;
    • за своевременным уходом с работы;
  • фактически отработанного рабочего времени, времени простоев и других видов недоиспользованного времени.

    Учет рабочего времени ведется табельщиком в специальном документе «табель». На каждого работника в табеле отводятся две строки: в одной указывается время (8), в другой — вид затрат рабочего времени (Я — явка, Н — ночные часы, О — отпуск, Б — болен, Р — беременность и роды и т.п.)

    В ЗАО «Сапиев» применяется повременная форма оплаты труда, предусматривающая оплату отработанного времени независимо от объема выпол-

    ненных работ. Фонд оплаты труда в ЗАО «Сапиев» за рассматриваемый период составил 27673,8 тыс.р., а средняя заработная плата — 8177,8 р.

    Учет расчетов по оплате труда регламентируется основными положениями по учету труда и заработной платы, положением о порядке обеспечения пособиями по государственному страхованию, положением о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям и другими.

    Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым из работающих в ЗАО «Сапиев» ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.

    Для идентификации работающих каждому присваивается табельный номер, и он указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.

    Учет расчетов по оплате труда в лицевых карточках ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве предприятия в течение 75 лет.

    Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка.

    Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Начисление заработной платы работникам ЗАО «Сапиев» отражается проводкой:

    Дебет 44 «Расходы на продажу»

    Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Начисление пособия по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете ЗАО «Сапиев» отражается следующей записью:

    Дебет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»

    Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы отпускных списывают за счет созданного резерва. При этом в бухгалтерском учете ЗАО «Сапиев» делают следующую запись:

    Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

    Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Выдачу заработной платы и пособий в бухгалтерском учете отражают следующей записью:

    Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    Кредит 50 «Касса».

    Не выданные в срок суммы оплаты труда по истечении трех дней депонируются и сдаются в банк на расчетный счет.

    На эти операции в бухгалтерском учете ЗАО «Сапиев» делают следую-

    щие записи:

    • депонирование сумм оплаты труда:

      Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

      Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

  • сдача депонированной суммы оплаты труда на расчетный счет в банке:

    Дебет 51 «Расчетные счета»

    Кредит 50 «Касса».

    Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию и инициалы, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

    Последующая выдача депонированной заработной платы в бухгалтерском учете ЗАО «Сапиев» отражается следующей записью:

    Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    Кредит 50 «Касса».

    Статья бухгалтерского баланса «Задолженность перед персоналом организации» содержит информацию о сумме начисленной, но не выданной заработной платы работникам ЗАО «Сапиев». Для заполнения соответствующей статьи следует использовать кредитовый остаток счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за минусом сумм, начисленных персоналу организации по доходам (дивидендам) от участия в уставном (складочном) капитале организации.

    2.8.Бухгалтерский учет расчетных и кредитных операций

    Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам.

    Подотчетные суммы ЗАО «Сапиев» учитывает на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражается:

    Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

    Кредит 50 «Касса».

    Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц:

    Дебет 50 «Касса»

    Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

    Аналитический учет расходов с подотчетными лицами в ЗАО «Сапиев» ведется по каждой авансовой выдаче.

    Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают:

    Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

    Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

    Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

    Кредит 94«Недостачи и потери от порчи ценностей».

    Кредитовый остаток счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» представлен в статье «Прочие кредиторы» бухгалтерского баланса ЗАО «Сапиев».

    В ЗАО «Сапиев» ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за:

    • полученные товарно-материальные ценности,
  • принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п.,
  • по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
  • товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
  • излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
  • полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта),
    • за все виды услуг связи и др.

    Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

    Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на про-

    изводство и т.п.

    Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом

    учете ЗАО «Сапиев» счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

    За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную

    исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

    Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

    Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ЗАО «Сапиев» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям;

    поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

    Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Акцепт счетов от поставщиков и подрядчиков и поступление материальных ценностей в ЗАО «Сапиев» отражается:

    Дебет 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 41 «Товары»

    Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Плата за доставку:

    Дебет 44 «Расходы на продажу»

    Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Выделение НДС:

    Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

    Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Погашение задолженности перед поставщиками в ЗАО «Сапиев» отражается:

    Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    Кредит 51 «Расчетные счета».

    Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество.

    Выданные авансы отражают:

    Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    Кредит 51 «Расчетные счета».

    В балансе ЗАО «Сапиев» по статье «Поставщики и подрядчики» показы-

    вают сумму задолженности перед такими кредиторами по поставленным ценностям: материально-производственным ресурсам, продукции, оказанным услугам, выполненным работам. Сумма задолженности по статье показывается по данным кредитового остатка по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», включая сумму

    причитающегося НДС.

    В бухгалтерском учете необходимо иметь информацию о расчетах с поку-

    пателями и заказчиками, которым была отгружена продукция, для которых выполнены работы или услуги, также были реализованы прочие активы.

    В ЗАО «Сапиев» счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

    Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ЗАО «Сапиев» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

    Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности делается проводка:

    Дебет 51 «Расчетные счета»

    Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    Суммы дебетовых остатков счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчи-

    ками» включаются в статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» бухгалтерского баланса ЗАО «Сапиев».

    Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в ЗАО «Сапиев» возникают по разным причинам:

    • по претензиям к поставщикам и подрядчикам;
    • по страхованию имущества и персонала;
    • за товары, купленные в кредит;
    • по возмещению материального ущерба;
    • по представленным работникам предприятия займам и др.

    Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ЗАО «Сапиев» ведется на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором учитываются расчеты с учебными заведениями, научными организациями, с работниками по депонированным суммам заработной платы, премий и других выплат, по удержанным из заработной платы суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам и т.п.

    Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами ЗАО «Сапиев» использует активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».

    Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают:

    Дебет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

    Кредит 51 «Расчетные счета».

    На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» в ЗАО «Сапиев» отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам.

    В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине

    поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций.

    Суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок по уже оприходованным ценностям отражается:

    Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»

    Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков отражаются:

    Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»

    Кредит 44 «Расходы на продажу».

    Штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков,

    покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств, отражаются:

    Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»

    Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

    Суммы удовлетворенных претензий списывают:

    Дебет 51 «Расчетные счета»

    Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям».

    Сальдо на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» показывается в развернутом виде.

    Депонированная заработная плата переводится на счет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выдача депонированной заработной платы отражается по дебету счета 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

    Дебетовые остатки счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» включаются в статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после от-

    четной даты)» бухгалтерского баланса ЗАО «Сапиев», а кредитовые в статьи «Поставщики и подрядчики» и «Прочие кредиторы».

    Расчеты с учредителями осуществляются по вкладам в уставный капитал ЗАО «Сапиев», по выплате доходов и другим операциям. Учет ведется на активно-пассивном счете 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю.

    Начисление долга учредителей по взносам в уставный капитал ЗАО «Сапиев» отражается проводкой:

    Дебет 75 «Расчеты с учредителями»

    Кредит 80 «Уставный капитал».

    Внесение учредителями вклада в уставный капитал ЗАО «Сапиев» отражается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами имущества, денежных средств и т.п.

    Начисление дивидендов учредителям ЗАО «Сапиев» отражается:

    Дебет 51 «Расчетные счета»

    Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

    Данные дебетового остатка по счету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», представляющего сумму задолженности учредителей, участников, акционеров, пайщиков по вкладам в уставный, складочный капитал, уставный или паевой фонд отражены в статье «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» в балансе ЗАО «Сапиев», а кредитовые остатки счета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» — в статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов».

    Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. Проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором, но не реже 1 раза в квартал. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается. При заключении кредитного договора банк устанавливает размер пеней за просрочку платежа в виде определенного процента в день от суммы просроченной задолженности. Затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и внеоборотных активов), относятся к расходам организации и учитываются при исчислении налога на прибыль.

    Для целей налогообложения в ЗАО «Сапиев» затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате не просроченных процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на 10 процентов (по ссудам, полученным в рублях). По ссудам, полученным в иностранной валюте, принята учетная ставка 15% годовых.

    Кредиты банка учитываются на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

    Получение банковского кредита ЗАО «Сапиев» отражается:

    Дебет 51 «Расчетные счета»

    Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

    Начисление процентов отражается следующей записью:

    Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

    Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

    Погашение кредита и выплата процентов в ЗАО «Сапиев» отражается:

    Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

    Кредит 51 «Расчетные счета».

    Кредитовый остаток счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» показывается в балансе ЗАО «Сапиев» по статье «Займы и кредиты» в разделе «Краткосрочные обязательства».

    Учет по пассивному счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется ЗАО «Сапиев» аналогично учету краткосрочных кредитов.

    Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам.

    Кредитовый остаток счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам » показывается в балансе ЗАО «Сапиев» по статье «Займы и кредиты» в

    разделе «Долгосрочные обязательства».

    Учет займов ведется ЗАО «Сапиев» на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» аналогично кредитам банков. Проценты по договорам займа также принимаются в расходы предприятия как и кредиты.

    Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым ЗАО «Сапиев», и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 — на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму налога на доходы физических лиц и т.д.)

    По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

    Кредитовый остаток счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается по статье «Задолженность по налогам и сборам» бухгалтерского баланса ЗАО «Сапиев».

    Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, а также в фонд занятости в ЗАО «Сапиев» используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета:

    • 69-1 «Расчеты по страховым взносам с ПФР»;
    • 69-2 «Расчеты по страховым взносам с ФСС России»;
    • 69-3 «Расчеты по страховым взносам с ФФОМС»;
    • 69-4 «Расчеты по страховым взносам с ТФОМС».

    При отражении расчетов по социальному страхованию и обеспечению в учете ЗАО «Сапиев» дебетуется счет 44 «Расходы на продажу» в корреспонден-

    ции с субсчетами счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

    Суммы начисленных, но не перечисленных отчислений, отражаемых как кредитовый остаток счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» представлены в балансе ЗАО «Сапиев» по строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами».

    2.9. Бухгалтерский учет капитала организации

    Уставный капитал — совокупность вкладов учредителей, зарегистрированная в учредительных документах. В ЗАО «Сапиев» увеличение или уменьшение уставного капитала осуществляется после внесения изменений в учредительные документы и перерегистрации в установленном порядке.

    Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капи-

    тал». Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям и видам акций.

    Сумма уставного капитала отражается в регистрах бухгалтерского учета только после регистрации уставных документов. Величина уставного капитала, отражаемая в бухгалтерском балансе предприятия, должна соответствовать суммам, указанным в учредительных документах.

    На момент регистрации уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на половину, оставшаяся часть должна быть оплачена в течение года с момента регистрации. При невыполнении этого требования общество должно объявить об уменьшении уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение, либо прекратить деятельность путем ликвидации. При неполной оплате в установленный срок акция поступает в распоряжение акционерного общества (АО), деньги и имущество, внесенные в оплату акций, не возвращаются.

    После государственной регистрации предприятия его уставный капитал на сумму, зафиксированную в учредительных документах, отражается бухгалтерскими записями на счетах:

    Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

    Кредит 80 «Уставный капитал».

    По мере внесения учредителями вкладов (оплаты акций) в уставный ка-

    питал делаются проводки:

    — если деньги внесены наличными в кассу учреждаемой организации:

    Дебет 50 «Касса»

    Кредит 75 «Расчеты с учредителями»;

    — если вклад осуществляется с валютного счета (учредителем является иностранная организация):

    Дебет 52 «Валютные счета»

    Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

    Но вклады учредителей могут вноситься не только деньгами. Статья 34 Федерального закона от 26.12.95г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» разрешает делать вклады в уставный капитал не только деньгами, но и ценными бумагами, другими вещами, имущественными правами и иными правами, имеющими денежную оценку.

    Если от учредителя в качестве вклада в уставный капитал принят объект основных средств, то в учете отражается следующая проводка:

    Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

    Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

    Внесение учредителями в качестве вклада в уставный капитал материалов или товаров в учете отражается:

    Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары»

    Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

    При изменении уставного капитала его надлежит перерегистрировать в установленном законом порядке. Увеличение и уменьшение уставного капитала ЗАО «Сапиев», произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

    Увеличение уставного капитала за счет части суммы нераспределенной

    Прибыли отражается:

    Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

    Кредит 80 «Уставный капитал».

    Уменьшение уставного капитала в связи с возвращением вкладов учредителям отражается в учете:

    Дебет 80 «Уставный капитал»

    Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

    Для формирования суммы по статье «Уставный капитал» баланса ЗАО «Сапиев» используются кредитовый остаток счета 80 «Уставный капитал».

    Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ЗАО «Сапиев» ведется на пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

    Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

    Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

    Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) ЗАО «Сапиев» по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

    Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года в ЗАО «Сапиев» отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

    Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития ЗАО «Сапиев» и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

    Субсчета в плане счетов не выделяются. Записи операций на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводятся только в декабре отчетного года.

    Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса

    ЗАО «Сапиев» складывается из следующих сумм:

  • нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет, учтенной на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
  • прибыли (убытка) за отчетный год, выявленной на счете 99 «Прибыли и убытки» (сальдо счета 99 «Прибыли и убытки»).

    2.10. Бухгалтерский учет финансового результата

    Финансовый результат от деятельности организации за период представляет собой сальдо полученных ею доходов и расходов. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» ЗАО «Сапиев» получает доходы и несет расходы по обычной деятельности и прочие.

    Финансовый результат — конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

    Балансовая прибыль (убыток) — складывается из прибыли (убытка) от реализации, причитающихся к получению процентов за вычетом подлежащих к уплате, подлежащих к получению доходов по акциям и от участия в совместной

    деятельности, прочих доходов за вычетом прочих расходов.

    Доходы от обычных видов деятельности ЗАО «Сапиев» отражаются по счету 90 «Продажи» (субсчет 1 «Выручка»). К ним относится выручка от продажи и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

    По этому же счету (субсчет 2 «Себестоимость продаж») отражаются расходы по обычным видам деятельности, связанные с приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, — иными словами, расходы, связанные с предметом деятельности организации.

    Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций относятся к прочим расходам.

    Расходами по обычным видам деятельности ЗАО «Сапиев» считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и

    иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

    При признании в бухгалтерском учете ЗАО «Сапиев» сумма выручки от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг и т.д. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и т.д. списывается с кредита счетов 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», и других соответствующих счетов в дебет счета 90 «Продажи».

    К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

    • 90-1 «Выручка»;
    • 90-2 «Себестоимость продаж»;
    • 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
    • 90-4 «Акцизы»;
  • 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», причем субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

    Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» в ЗАО «Сапиев» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж»,

    90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

    Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

    По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

    Прочие доходы и расходы ЗАО «Сапиев» обобщаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

    Счет 91 «Прочие доходы и расходы» может иметь следующие субсчета:

    • 91-1 «Прочие доходы»;
    • 91-2 «Прочие расходы»;
    • 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

    Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов ЗАО «Сапиев» за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих дохо-

    дов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

    Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

    По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

    Для учета конечного финансового результата ЗАО «Сапиев» используется счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

    На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

  • прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
  • сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
  • потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
  • начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности ЗАО «Сапиев» счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

    Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) ЗАО «Сапиев» по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в ЗАО «Сапиев» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

    Чистую прибыль (убыток) ЗАО «Сапиев» по итогам отчетного года отражают по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках.

     

     

     

     

     

     

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ

    Формирующаяся в бухгалтерском учете информация приобретает первостепенное значение для управления всем комплексом операций, учет которых обеспечивает эффективность деятельности предприятия в целом. Бухгалтерский учет обеспечивает сохранность имущества, предоставление информации о движении цен и себестоимости, оценку эффективности производства и реализации товаров. Все это в комплексе с грамотно проведенной учетной политикой, безусловно, влияет на финансовые результаты организации. Именно способность воздействия бухгалтерского учета на результаты хозяйственной деятельности организации доказывает значимость выбранного направления исследования.

    В результате осуществленной работы установлено, что бухгалтерский учет в ЗАО «Сапиев» ведется согласно законодательству РФ, учетной политике, принятой на предприятии, положениям по бухгалтерскому учету, методическим материалам.

    В процессе прохождения производственной практики было всесторонне изучено данное предприятие, методика ведения бухгалтерского учета операций, и предложены рекомендации по ее совершенствованию.

    В ходе проведенного анализа было выявлено, что финансовое состояние ЗАО «Сапиев» в рассматриваемый период оказалось несколько хуже, чем оно было в предыдущем. Имело место снижение стоимости активов, а так же снижение таких показателей, как выручка, прибыль, рентабельность. Ликвидность баланса недостаточна, высоколиквидные активы не покрывают наиболее срочные обязательства организации, недостаточно краткосрочной дебиторской задолженности для погашения среднесрочных обязательств.

    Все вышеуказанные результаты подтверждают необходимость проведения в ЗАО «Сапиев» ряда мер по совершенствованию методики ведения бухгалтерского учета.

    Для того, чтобы устранить существующие недостатки ведения бухгалтер-

    ского учета в ЗАО «Сапиев», необходимо осуществить ряд изменений, которые на наш взгляд могут положительно повлиять на финансовое состояние организации.

    Для удобства использования информации в аналитических целях на счете 04 «Нематериальные активы» рекомендуется открыть субсчета по видам нематериальных активов: «Авторские права», «Патенты и лицензии», «Товарные знаки и торговые марки», «Прочие права», «Деловая репутация».

    Предлагается ввести иную схему записи по учету амортизации нематериальных активов, суть которой заключается в том, что сумма амортизационных отчислений относится непосредственно с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 44 «Расходы на продажу». Такой вариант учета позволяет уменьшить остаточную стоимость нематериальных активов, что, в конечном итоге, приводит к полному погашению амортизируемой стоимости. В этом случае объект перестает числиться в бухгалтерском учете, либо оценивается условно и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как прочие доходы:

    Дебет 04 «Нематериальные активы»

    Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»;

    По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью рекомендуется вести инвентарные списки основных средств. В них записывать номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) — дату и номер документа и причину выбытия.

    На предприятии ЗАО «Сапиев» амортизация всех видов объектов основных средств начисляется линейным способом, т.е. равномерно в течении всего планового периода эксплуатации объекта. Линейный способ является самым распространенным. Преимущество линейного способа – это простота расчетов и неизменности амортизационных отчислений. Когда организация выбирает этот метод, она предполагает, что актив потребляется равномерно и приносит одинаковые экономические выгоды в течение всего срока эксплуатации, что практически необоснованно, ведь со временем оборудование изнашивается и приносимые им выгоды с каждым годом уменьшаются. Предлагается начислять амортизацию на предприятии ЗАО «Сапиев» способом уменьшаемого остатка, где годовая стоимость амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Поскольку совершенствование технологий, научные открытия, появление новых материалов приводит к более быстрому моральному старению оборудования, что делает необходимым его замену значительно раньше, чем оно состариться физически. Еще одним аргументом в пользу этого метода является то, что с увеличением срока эксплуатации растут и расходы на ремонт, и техническое обслуживание основных средств. В итоге суммарное значение амортизационных отчислений и расходов на ремонт практически постоянно в течении всего периода полезного использования объекта. Списание амортизации методом уменьшаемого остатка дает возможность намного быстрее произвести амортизацию оборудования, что позволяет гораздо раньше заменить его на новое, чем тогда, когда оно списывается линейным способом.

    Согласно учетной политике ЗАО «Сапиев» товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения, т.е. по фактической себестоимости. Расходы по доставке товара до складов организации от поставщиков, т.е. транспортно-заготовительные расходы, не включаются в первоначальную стоимость товаров и подлежат списанию в дебет счета 44 «Расходы на продажу» в составе расходов на продажу.

    Но оприходование товаров к учету по фактической себестоимости не всегда возможно, так как вероятен временной разрыв между принятием их к учету и формированием их фактической себестоимости, т.е. возможно увеличение доли неотфактурованных поставок. В таком случае необходимо учитывать товары по учетной стоимости, т.е. использовать счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». А для этих счетов можно предусмотреть следующие субсчета:

    • 15-1 «Заготовление и приобретение материалов»;
    • 15-2 «Приобретение товаров»;
    • 16-1 «Отклонение в стоимости материалов»;
    • 16-2 «Отклонение в стоимости товаров».

    В дебет субсчета 15-2 «Приобретение товаров» относится покупная стоимость товаров, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В кредит субсчета 15-2 «Приобретение товаров» в корреспонденции со счетом 41 «Товары» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров. Сумма разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается с субсчета 15-2 «Приобретение товаров» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», субсчет 16-2 «Отклонение в стоимости товаров». Остаток по субсчету 15-2 «Приобретение товаров» на конец месяца показывает наличие товаров в пути. Накопленные на субсчете 16-2 «Отклонение в стоимости товаров» разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются при отрицательной разнице) в дебет счета 44 «Расходы на продажу». На первый взгляд, использование нормативных цен усложняет бухгалтерский учет товаров, поскольку вводится показатель отклонения. Однако на самом деле этот способ значительно упрощает процедуру учета, поскольку исчезает необходимость формирования учетной стоимости путем отслеживания всех расходов, связанных с приобретением данной партии товаров или материалов. Учетная стоимость автоматически приравнивается к нормативным ценам, а все сопутствующие расходы без трудоемкой сортировки списываются на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Поэтому учет по нормативным ценам удобен в случае, когда сложно привязать расходы к конкретным партиям, чтобы скалькулировать их фактическую стоимость  ¾ когда затраты на транспортировку, услуги по-

    средников и т.д. относятся сразу к нескольким партиям.

    Также одним из направлений совершенствования учета товарных операций может быть замена метода списания или иного выбытия материальных ресурсов по средней себестоимости на метод ФИФО.

    ФИФО позволяет формировать достоверную отчетность. Так же как и метод средней себестоимости, он подходит для оценки однотипных товаров и материалов. Суть метода описана в п. 19 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Применяя этот метод, бухгалтер списывает материально-производственные запасы в той же последовательности и по тем же ценам, по которым они были закуплены. Таким образом, сначала на расходы уходят все товары из остатка на начало месяца, затем товары из первой

    поступившей за месяц партии, затем из второй и т.д.

    Существенный плюс метода ФИФО в том, что он практически не искажает показатели бухгалтерской отчетности. Ведь, как правило, предприятия отпускают в продажу товары именно в порядке их приобретения. Он позволяет принимать к учету и списывать в расходы каждую партию по своей цене. При этом в расход партии в одинаковой хронологической последовательности. Однако расход за месяц при этом уменьшается. Данный метод во многих странах признается наиболее обоснованным.

    Следующим направлением совершенствования учета товарных операций является эффективное проведение инвентаризации, поскольку она является основным приемом в решении задач обеспечения сохранности имущества организации, источником достоверной информации о фактическом наличии товаров (или иных ценностей), а также инструментом контроля исполнения материально-ответственными лицами возложенных на них обязанностей.

    Вместо авральных работ, которых требует проведение сплошной инвентаризации, возможно более простое решение, а именно ежедневное проведение сотрудником бухгалтерии сверки сведений об учетных остатках с их фактическим наличием по нескольким наименованиям товарно-материальных ценностей. Этот способ дисциплинирует разноску учетных данных и позволяет держать кладовщиков под постоянным контролем.

    В целях совершенствования учетной политики ЗАО «Сапиев» рекомендуется введение в практику учета создания оценочных резервов (под сомнительную дебиторскую задолженность).

    Так же для совершенствования бухгалтерского учета можно перейти на программу 1С: бухгалтерия 8. Важнейшие ее преимущества по сравнению с предыдущей программой заключаются в том, что в ней можно вести учет деятельности нескольких организаций в одной информационной базе. В 1С: бухгалтерия 8 расширенные возможности настройки типовых операций: можно самостоятельно создавать новые виды типовых операций, при изменении типовой операции можно переформировать все проводки, введенные на основании нее ранее. Так же эта программа обладает современным удобным интерфейсом, так как разработана на современной технологической платформе с широкими сервисными возможностями.

    И, наконец, предлагается совершенствование техники составления статей баланса.

    Разумеется, степень детализации в регистрах учета не должна быть снижена, так как в условиях отсутствия специализированных форм предоставления информации это приведет к информационному голоду и снижению полезной отдачи баланса. Степень восполняемости затрат на сферу контроля, т.е. бухгалтерию, окажется снижена. В данной ситуации полезной была бы разработка новых форм регистров учета. Желательно, для расчетов с дебиторами по реализации продукции ввести комбинированную форму регистров, представляющую информацию о движении средств по синтетическим счетам, в разрезе отдельных дебиторов. Ту же меру следует осуществить в отношении расчетов с кредиторами за предоставленные материалы. Полезным было бы иметь информацию о материально-вещественном воплощении этих материалов. Все это будет способствовать гармонизации аналитического и синтетического учета, усилит степень взаимосвязи и взаимоконтроля регистров. Вместе с тем, было бы желательным создание таких источников информации для составления баланса, которые, обладая свойством наглядности, были бы как можно менее громоздки. Возможно, для этого потребуется введение всеохватывающей дифференциации регистров на основные и промежуточные. Основные регистры (журналы-ордера, ведомости дебетовых оборотов и т.д.) служат для составления справок-расчетов по каждой группе экономически однородных элементов, а на основании этих промежуточных регистров составляется баланс. Введение промежуточной системы формирования балансовых данных должно не только не увеличить, но даже уменьшить количество арифметических ошибок, проистекающих от невнимательности, так как несмотря на дополнительный объем записей процесс составления баланса становится более упорядочен. Проблема введения промежуточных источников информации не потеряет своей актуальности и с переходом к машинной форме учета, ведь обладая преимуществом наглядности, они как нельзя лучше подходят для неформального, субъективного анализа. Подобная техника составления главной формы отчетности способна, при условии многообразия методов исследования, привести к минимизации влияния ограничений, присущих балансу. И значит, сделает его основой и конечным этапом стратегической системы учета, т.е. системы интегрированной с анализом хозяйственной деятельности. Представляющей собой синтез счетоводства и маркетинга, не требующей привлечения чрезмерного количества дефицитных ресурсов.

     

     

     

     

     

     

     

     

    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Федеральный закон №51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. от 24.02.10 г.) // СПС Консультант-Плюс.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон №146-ФЗ от 31.07.98 г. (в ред. от 25.02.10 г.) // СПС Консультант-Плюс.
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №117-ФЗ от 05.08.00 г. (в ред. от 09.03.10 г.) // СПС Консультант- Плюс.
  4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 03.11.06 г.) // СПС Консультант-Плюс.
  5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ №106н от 06.10.08 г. (в ред. от 06.11.08 г.) // СПС Консультант-Плюс.
  6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): Приказ Минфина РФ №154н от 27.11.06 г. (в ред. от 25.12.07 г.) // СПС Консультант-Плюс.
  7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ №34н от 06.07.99 г. (в ред. от 18.09.06 г.) // СПС Консультант-Плюс.
  8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/01): Приказ Минфина РФ №44 от 09.06.01 г. (в ред. от 26.03.07. г.) //СПС Консультант-Плюс.
    1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): Приказ Минфина №26н от 30.03.2001 г. (в ред. от 27.11.06) // СПС Консультант-Плюс.
    2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.99 г. (в ред. от 27.11. 06 г.) // СПС Консультант-Плюс.
    3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.99 г. (в ред. от 27.11.06 г.) // СПС Консультант-Плюс.
    4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000):Приказ Минфина № 92н от 16.10.2000 г.(в ред. от 18.09.06 г.) // СПС Консультант-Плюс.
    5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/07): Приказ Минфина №153н от 27.12.07 г. (в ред. от 27.12.07 г.) // СПС Консультант-Плюс.
    6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/08): Приказ Минфина №60н от 06.10.08 г. (в ред. от 06.10.08 г.) // СПС Консультант-Плюс.
    7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02): Приказ Минфина №126н от 10.12.2002 г. (в ред. от 27.11.06 г.)// СПС Консультант-Плюс.
    8. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03):Приказ Минфина №105н от 24.10.2003 г. (в ред. от 18.09.06 г.) // СПС Консультант-Плюс.
    9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.00 г. (в ред. от 18.09.06 г.) // СПС Консультант-Плюс.
    10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.98 г. // СПС Консультант-Плюс.
    11. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации: Приказ Минфина РФ № 60н от 28.07.06 г.// СПС Консультант-Плюс.
    12. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина РФ №33н от 20.07.98 г. // СПС Консультант-Плюс.
    13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г. // СПС Консультант-Плюс.
    14. «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации»: Приказ Минфина РФ № 57н от 13.08.99 г. // СПС Консультант-Плюс.
    15. «Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок»: Приказ Минфина РФ №16н от 04.02.06 г. // СПС Консультант-Плюс.
    16. Бухгалтерский учет: учеб. // под ред. П. С. Безруких. — 5-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2004. —736 с.
    17. Ефимова О.В.Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие. М.: Омега— Л, 2007. —452с.
    18. Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учета. М.: Бухгалтерский учет, 2005. —346 с.
    19. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс: учеб. пособие. М.: Финансы и Статистика, 2006. —671с.
    20. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент // Финансы и Статистика. 2006. —768 с.
    21. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет // Проспект, 2007. —442 с .
    22. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: учеб. 3-е изд., перераб. и доп.
      М.: Финансы и статистика, 2007. —591 с.
    23. Кутер М.И., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие. М.: Финансы и Статистика, 2006. —255 с.
    24. Фролова Т.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие // Таганрог: ТРТУ,2006.—232 с.

       

       


       

Комментирование закрыто.

Вверх страницы
Statistical data collected by Statpress SEOlution (blogcraft).
->