Анализ затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг)

Актуальность темы определяется тем, что максимизация прибыли и повышение эффективности производства является главной целью предприятия в рыночных условиях, условиях самоокупаемости и самофинансирования предприятий. Достижение высоких результатов деятельности предприятия невозможно без эффективного управления затратами на производство и реализацию продукции. Поэтому организация эффективного управления затратами в целях их оптимизации, повышения конкурентоспособности продукции и, в конечном счете, получения прибыли и обеспечения устойчивого финансового состояния предприятия является приоритетным направлением в деятельности предприятий. Мощный наплыв новых фирм и как следствие этого усиление конкуренции заставляет существующие предприятия серьезно задуматься над тем, как бы не потерять часть своей рыночной доли и не снизить свои прибыли. Это приводит их к рассмотрению затрат на производство, без анализа которых существование фирмы становится не только проблематичным, но даже невозможным. Это очевидно, ведь любой анализ результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия основывается на информации о затратах на производство. Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой бухгалтерского финансового учета. Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения затрат производства продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших. Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.     

Цель курсовой работы – провести анализ затрат предприятия на производство и продажу продукции и предложить мероприятия по оптимизации затрат в целях повышения эффективности работы предприятия.

Объект– финансово-хозяйственная деятельность предприятия.

Предмет– затраты, возникающие при производстве и продаже продукии.

Задачи:

– рассмотреть теоретические и методологические аспекты анализа затрат предприятия;

– охарактеризовать методы и сущность анализа затрат предприятия;

– провести анализ затрат предприятия на производство и реализацию определить методы резерва снижения затрат в целях повышения доходности от хозяйственной деятельности предприятия;

– предложить пути оптимизации затрат исследуемого предприятия в целях повышения эффективного его хозяйственной деятельности.

Базой исследования является ООО «Добрые друзья»

 

 

Методологические аспекты анализа затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

1.1 Задачи и информационная база анализа затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг)

 

Особенности управления производством в современных условиях хозяйствования заключаются в том, что каждой организации необходимо постоянно соизмерять доходы с затратами, просчитывать свои возможности и прежде чем принимать какое-либо решение, касающееся своего производства, руководитель должен знать – принесут ли эти изменения дополнительный доход [8].

Затраты – это выраженные в денежной форме расходы организаций на производство, обращение, сбыт товаров.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая в свою очередь определяется следующими факторами:

– формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

– степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

– состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;

– наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

– наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат [8].

Объектами анализа затрат являются следующие показатели:

– абсолютная сумма операционных затрат в целом и по элементам;

– издержкоемкость продукции;

– себестоимость и затратоемкость отдельных изделий;

– отдельные статьи затрат;

– затрат по центрам ответственности [4].

В процессе анализа решаются следующие задачи:

  • анализ динамики и состава обычных и прочих расходов предприятия;
  • изучение изменений каждого показателя за отчетный период по сравнению с базисным годом;
  • анализ формирования затрат организации;

    – оценка влияния затрат организации на показатели прибыли и результативности деятельности организации [4].

    Важной информацией для анализа затрат являются отчетный данные; данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журнал-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и сбыт продукции и отдельных изделий (работ, услуг) [9].

    Основными документами на основе которых производится отражение в учете затрат на произволдство и обращение продукции, являются договор на приобретение продукции, материалов, услуг; счета-фактуры, авансовые отчеты и другие документы, оформленные с соблюдением предусмотренных требований, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции.

    Основными источниками информации анализа доходов и расходов организации являются данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Из форм бухгалтерской отчетности используют:

  • форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», составляется за год и по внутригодовым периодам. Он является главным источником информации о формировании и использовании доходов и расходов, а также прибыли и финансовых результатах деятельности. В нем показаны статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности. Приводятся: выручка (нетто) от продажи товаров без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, исключаемых из выручки (стр. 010), покупная стоимость (себестоимость) товаров (стр. 020), издержки обращения (стр. 030 «Коммерческие расходы»). В разделе II данного отчета отражают прочие доходы и расходы, а также сумму налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей. В данном отчете также приводится валовой доход, отражаемый по строке 029 «Валовая прибыль»; прибыль (убыток) от продаж (стр. 050); прибыль до налогообложения (стр. 140); прибыль от обычной деятельности (стр. 160) и чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчетного периода по стр. 190);
  • форма № 5 «Приложение к годовому бухгалтерскому балансу», которое содержит информацию о расходах по обычным видам деятельности, приводятся произведенные организацией расходы по элементам затрат, отражаются отчисления во внебюджетные фонды по каждому из направлений [9];
  • статистическая форма № 5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции».

    Главная цель анализа затрат – прогноз будущей доходности деятельности организации на основе отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности. Для этого необходимо рассмотреть каждую расходную статью с целью показать определяющую роль каждого показателя. С этой целью необходимо оценить динамику и состав расходов по каждому отдельному виду деятельности.

     

    1.2 Понятие и сущность затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг)

     

    Затраты — размер ресурсов (для упрощения измеренный в денежной форме), использованных в процессе хозяйственной деятельности за определённый временной этап.

    Одни затраты непосредственно связаны с производством товаров (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие – с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включают в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.) Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимости конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, – косвенно. Поэтому для эффективного управления необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам [11].

    Целью такой классификации затрат является оказание помощи менеджменту предприятия в принятии правильных, обоснованных решений, так как менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат – это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель [11].

    Обобщенно классификация затрат организации для целей управления ими может быть представлена в следующем виде (таблица 1.1).

    Таблица 1.1 – Классификация затрат для целей управления

    Классификационный признак с учетом функций управления

    Вид затрат 

    Процесс принятия управленческих решений

    Явные и альтернативные; релевалетные и  

    Процесс прогнозирования

    Краткосрочные и долгосрочные 

    Процесс планирования 

    Планируемые и непланируемые 

    Процесс нормирования

    Стандарты, нормы, нормативы и отклонение от них 

    Процесс координации 

    По местам и сферам возникновения; функциям деятельности и центрам ответственности

    Процесс учета 

    Одноэлементные и комплексные; по статьям калькуляции и экономическим элементам; постоянные и переменные; основные и накладные; прямые и косвенные; текущие и единовременные

    Процесс контроля 

    Контролируемые и неконтролируемые 

    Процесс регулирования 

    Регулируемые и нерегулируемые 

    Процесс стимулирования

    Обязательные и поощрительные 

    Процесс анализа

    Фактические; прогнозные, плановые; сметные; стандартные; общие и структурные; полные и частичные

    С точки зрения тактики и стратегии развития организации значимым является разделение затрат на явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные.

    Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчислений, на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.) [9].    

    Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации [9].

    Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения [9].

    Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

    Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и пр.). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др. [23].

    Издержки классифицируют также на явные и неявные (имплицитные) К явным относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое [23].

    Неявные (имплицитные) издержки — это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, и ничего за это не платит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду [23].

    Приведенные классификации затрат позволяют каждой организации выбрать систему классификации затрат исходя из специфики производства, перечня и мест возникновения затрат, сформированной системы учета и контроля.

    1.3 Методика анализа затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг)

     

    Руководителю любой организации на практике приход принимать множество разнообразных управленческих решений. Каждое принимаемое решение, касающееся цены, затрат организации объема и структуры реализации продукции, в конечном итоге сказывается на финансовом результате организации. Простым и весьма точным способом определения взаимосвязи и взаимозависимости между этими категориями является установление точки безубыточности — определение момента, начиная с которого доходы организации полностью покрывают ее расходы [18].

    Одним из мощных инструментов в определении точки безубыточности является методика анализа безубыточности производства. Его еще называют анализом соотношения «затраты — объем — прибыль» (Cost – Volume – Profit, CVP-анализ) [18].

    Этот вид анализа является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности организации. Он помогает выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом продаж, минимизировать предпринимательский риск. Бухгалтеры, аудиторы, эксперты и консультанты, используя данный метод, могут более глубоко оценить финансовые результаты и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы организации [18].

    Ключевыми элементами анализа безубыточности производства являются маржинальный доход, порог рентабельности (точка безубыточности), производственный леверидж и маржинальный запас прочности.

    Маржинальный доход — это разница между выручкой организации от реализации продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат [16].

    Порог рентабельности (точка безубыточности) — это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка организации от реализации продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам, т.е. это тот объем продаж, при котором организация не имеет ни прибыли, ни убытка [16].

    Производственный леверидж — это механизм управления прибылью организации в зависимости от изменения объема реализации продукции (работ, услуг).

    Маржинальный запас прочности — это процентное отклонение фактического объема продаж от реализации продукции (работ, услуг) от порогового (порога рентабельности).

    При планировании производственной деятельности часто используют анализ «затраты — объем — прибыль». Так, если определен объем производства, то в соответствии с портфелем заказов благодаря этому анализу можно рассчитать величину затрат и продажную цену, чтобы организация могла получить определенную величину прибыли, как балансовой, так и чистой. При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяются, например, затраты на рекламу, цены на продукцию или поставляемые материалы, структура производства. Иначе говоря, анализ «затраты — объем — прибыль» позволяет получить ответ на вопрос, что мы будем иметь, если изменится один или несколько параметров производственного процесса [16].

    Анализ «затраты — объем — прибыль» — это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, объема производства, объема продаж (дохода), и прибыли. Это инструмент управленческого планирования и контроля. Указанные взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности, что позе менеджеру использовать результаты анализа по данной модели краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений [19].

    Анализ соотношения «затраты — объем — прибыль» — один самых мощных инструментов, имеющихся в распоряжении менеджеров. Он помогает им понять взаимоотношения между ценой изделия, объемом или уровнем производства, прямыми затратами ни единицу товара, общей суммой постоянных затрат, смешанными затратами и прибылью. Он является ключевым фактором в процесс принятия многих управленческих решений. Эти решения касаются вопросов определения ассортимента выпускаемых изделий, объема производства, типа маркетинговой стратегии и т.д. Благодаря такому широкому спектру применения анализ «затраты — объем — прибыль», несомненно, является лучшим средством управления, чтобы добиться максимально возможной в данных условиях прибыли организации.

    Для проведения анализа безубыточности производства необходимым условием является деление затрат организации на постоянные и переменные. Для расчета объема выручки, покрывающего постоянные и переменные затраты, производственные организации в своей практической деятельности используют такие показатели как маржинальный доход, его средняя величина и норма [17].

    Под средней величиной маржинального дохода понимают разницу между ценой продукции и средними переменными затрата Средняя величина маржинального дохода отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли [17].

    Нормой маржинального дохода называется доля величины маржинального дохода в объеме продаж или (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара.

    Использование этих показателей способствует быстрому решению некоторых задач, например определению размера прибыли различных объемах выпуска.

    Анализ «затраты – объем – прибыль» часто называют анализом величины в критической точке, под которой понимается та точка объема продаж, в которой он равен затратам[17].

    Цель анализа величины в критической точке состоит в нахождении уровня деятельности (объема производства), когда объем продаж становится равным сумме всех переменных и постоянных трат, причем прибыль организации равна нулю, т.е. это тот продаж, при котором организация не имеет ни прибыли, ни убыток. Таким образом, критической является точка, с которой организация начинает зарабатывать прибыль [17].

    Анализ соотношения «затраты — объем — прибыль» на практике иногда называют анализом точки безубыточности. Это точка или порог рентабельности.

    Для вычисления точки безубыточности (порога рентабельности) используются три метода: графический, уравнений и маржинального дохода.

    При графическом методе нахождение точки безубыточности (порога рентабельности) сводится к построению комплексного графика «затраты — объем — прибыль». Изображенная точка безубыточности (порога рентабельности) — это точка пересечения графиков валового продаж и совокупных затрат. В точке безубыточности объем продаж равен совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю, производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если организация продает продукции меньше порогового объема продаж, то она терпит убытки, если больше — получает прибыль [17].

    Для определения точки безубыточности (порога рентабельности) в международной практике также используют метод, основанный на исчислении прибыли организации по формуле:

    П = ОП – Зперем – Зпост, (1.1)

    где ОП – объем продаж;

    Зперем – Переменные затраты;

    Зпос – Постоянные затраты.

    Детализируя порядок расчета показателей формулы, ее можно представить в следующем виде:

    П = Цед. ·N – Зперем ед ·N – Зпост, (1.2)

    где Цед. – цена за единицу

    N – количество единиц товара;

    Зперем ед – Переменные затраты на единицу продукции;

    Для того, чтобы найти точку безубыточности (порог рентабельности), необходимо ответить на вопрос: до какого уровня должна упасть выручка организации, чтобы прибыль стала нулевой? Нельзя просто сложить переменные и постоянные затраты, так как при снижении выручки переменные затраты также снизятся [17].

    Запас финансовой прочности показывает, на сколько можно снизить объемы продаж товара, прежде чем будет достигнута безубыточности. Если рентабельность отрицательная, то и показатель запаса финансовой прочности не рассматривается (запаса нет).

    Маржинальный запас прочности — это величина, показывающая
    превышение фактического объема продаж над пороговым, обеспечивающим безубыточность продаж, т.е. отношение разности между текущим объемом продаж и объемом продаж в точке безубыточности к текущему объему продаж, выраженное в процентах:    

    МЗП = [(ФОП – ПОП) : ФОП] · 100%, (1.3)

    где ФОП – фактический объем продаж;

    ПОП – пороговый объем продаж;

    МЗП – маржинальный запас прочности [18].

    Запас финансовой прочности организации показывает, в каких пределах можно уменьшать выпуск продукции за год, оставаясь при этом безубыточным. Чем выше маржинальный запас прочности, тем это лучше. Для организации.

    Для определения цены продукции при безубыточной реализации можно воспользоваться следующей формулой:

    Цбезуб. = ПОП : ОПН, (1.4)

    где Цбезуб. – цена безубыточности;

    ОПН – объем продаж в натуральном выражении [18].

    Зная формулу цены безубыточности, всегда можно установить необходимую цену продажи единицы товара для получения определенной величины прибыли при установленном объеме продаж.

    Производственный леверидж — это механизм управления прибылью организации, основанный на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат. С его помощью можно прогнозировать изменение прибыли организации в зависимости от изменения объема продаж, а также определить точку безубыточной деятельности [16].

    Необходимым условием применения механизма производственного левериджа является использование маржинального метода, основанного на подразделении затрат организации на постоянные и переменные. Например, чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат организации, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения объема продаж организации. Операционный рычаг — это количественная оценка изменения прибыли в зависимости от изменения объема продаж [16].

    Производственный леверидж определяется с помощью следующей формулы:

    Эпл =МД : П, (1.5)

    либо:

    Эпл = (Зпост + П) : П = 1 + (Зпост : П), (1.6)

    где Эпл – эффект производственного левериджа;

    МД – маржинальный доход [18].

    Найденное с помощью формулы (1.5) значение эффекта производственного левериджа в дальнейшем для прогнозирования изменения прибыли в зависимости от изменения выручки организации. Для этого используется следующая формула:

    Эпл =ΔS : ΔП, (1.7)

    где ΔS – изменение объема продаж, %;

    ΔП – изменение прибыли, % [18].

    Производственный леверидж является показателем, оказывающим помощь менеджерам в выборе оптимальной стратегии организации в управлении затратами и прибылью. Величина производственного левериджа может изменяться под влиянием:

    • цены и объема продаж;
    • переменных и постоянных затрат;
    • комбинации любых перечисленных факторов [18].

    В основе изменения эффекта производственного левериджа лежит изменение удельного веса постоянных затрат в общей сумме затрат организации. При этом необходимо иметь в виду, что чувствительность прибыли к изменению объема продаж может быть неоднозначной в организациях, имеющих различное соотношение постоянных и переменных затрат. Так, например, чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат организации, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения объема продаж организации [17].

    Следует отметить, что в конкретных ситуациях проявление механизма производственного левериджа имеет ряд особенностей, которые необходимо учитывать в процессе его использования. Так, положительное воздействие производственного левериджа начинает проявляться лишь после того, как организация преодолела точку безубыточной своей деятельности. Для того чтобы положительный эффект производственного левериджа начал проявляться, организация в начале должна получить достаточной размер маржинального дохода, чтобы покрыть свои постоянные затраты. Это связано с тем, что организация обязана возмещать свои постоянные затраты независимо от конкретного объема продаж, поэтому чем выше сумма постоянных затрат, тем позже при прочих равных условиях она достигнет точки безубыточности своей деятельности. По мере дальнейшего увеличения объема продаж и удаления от точки безубыточности эффект производственного левериджа начинает снижаться. Каждый последующий процент прироста объема продаж будет приводить к приросту суммы прибыли [17].

    Механизм производственного левериджа имеет и обратную направленность — при любом снижении объема продаж в еще большей степени будет уменьшаться размер прибыли организации. Между производственным левериджем и прибылью организации существует обратная зависимость. Так, например, чем выше прибыль организации, тем ниже эффект производственного левериджа, и наоборот. Это позволяет сделать вывод о том, что производственный леверидж является инструментом, уравнивающим соотношение уровня Доходности и уровня риска в процессе осуществления производственной деятельности [18].

    Эффект производственного левериджа проявляется только в коротком периоде. Это определяется тем, что постоянные затраты организации остаются неизменными лишь на протяжении короткого отрезка времени. Как только в процессе увеличения объема продаж происходит очередной скачок суммы постоянных затрат, организации необходимо преодолевать новую точку безубыточности или приспосабливать к ней свою производственную деятельность [18].

    Понимание механизма проявления производственного левериджа позволяет целенаправленно управлять соотношением постоянных, и переменных затрат в целях повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности при различных тенденциях конъюнктуры товарного рынка и стадий жизненного цикла организации. При неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка, определяющей возможное снижение объема продаж, а также на ранних стадиях жизненного цикла организации, когда еще не преодолена точка безубыточности, необходимо принимать меры к снижению постоянных затрат организации. И наоборот, при благоприятной конъюнктуре товарного рынка и наличии определенного запаса прочности требования к осуществлению режима экономии постоянных затрат могут быть существенно ослаблены. В такие периоды организация может значительно расширять объем реальных инвестиций, проводя реконструкцию и модернизацию основных производственных средств [7].

    Далее необходимо провести анализ затрат путем оценки величины затрат на рубль продукции, который характеризует затратоемкость продукции. Данный показатель выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью продукции (работ, услуг) и прибылью. Исчисляется его величина отношением общей сумму затрат на производство и продажу продукции к стоимости произведенной продукции (работ, услуг) в действующих ценах:

    Зрубль = Зобщ : ФОП, (1.8)

    где Зрубль – величина затрат на рубль продукции (работ, услуг);

    Зобщь – общая величина затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг) [18].

    В процессе анализа следует изучить динамику, выполнение плана и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

    Следующий этап анализа – определение влияние факторов на изменение уровня данного показателя.

    Затратоемкость продукции непосредственного зависит от изменения общей сумму затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции.

    На общую сумму затрат оказывают влияние объема производства продукции, ее структура, изменение уровня удельных переменных и сумму постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшится за счет уровня ресурсоемоксти продукции и цент на потребленные ресурсы.

    Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

    Сущность влияния изменения структуры и ассортимента продукции состоит в том, что рентабельность изделий, вырабатываемых предприятием, не одинакова. Следовательно, выпуск продукции с относительно высокой рентабельностью в большем размере, чем это имело место в прошлом году, вызовет снижение затрат на 1 руб. объема продукции, и наоборот, увеличение выпуска менее рентабельной продукции приведет к увеличению уровня затрат [3].

    Для измерения величины влияния этого фактора необходимо определить разницу между затратами на 1 руб. фактически выпущенного объема продукции в отчетном году по себестоимости и в ценах предыдущего года и затратами на 1 руб. продукции предыдущего года [3].

    Снижение себестоимости отдельных изделий является основным фактором снижения затрат на 1 руб. продукции (работ, услуг). Однако этот ресурсосберегающий фактор на многих российских предприятиях еще не занял преобладающего места в обеспечении роста прибыли и повышения рентабельности производства. Величина влияния этого фактора на изменение уровня затрат на 1 руб. продукции исчисляется путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. продукции (работ, услуг) отчетного года в оптовых ценах предыдущего года, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции (работ, услуг) отчетного года [18].

    На уровень затрат на 1 руб. продукции оказывает влияние изменение цен на готовую продукцию. Причем зависимость здесь обратная. При снижении оптовых цен на продукцию при прочих равных условиях увеличиваются затраты на 1 руб. продукции, и наоборот, при их увеличении уровень затрат снижается. Величина влияния фактора изменения цен на уровень затрат определяется путем сопоставления затрат на 1 руб. фактически выпущенной продукции в ценах, действующих в отчетном году, с затратами на 1 руб. той же продукции в ценах предыдущего года [3].

    Следующим этапом является проведение анализа затрат на производство по элементам. Оценка себестоимости продукции по обобщающим показателям должна быть дополнена характеристикой изменения структуры затрат на производство по элементам и анализом себестоимости продукции по статьям расходов.

    Анализ сметы затрат на производство осуществляется с целью изучения динамики и контроля за расходованием средств на хозяйственную деятельность предприятия, выявления резервов их снижения. В смете затрат показываются все материальные, трудовые и денежные расходы, произведенные предприятием для осуществления его хозяйственной деятельности. Все затраты группируются по экономическому содержанию, т. е. по отдельным элементам, независимо от их производственного назначения и места, где они израсходованы [3].

    Анализ затрат по экономическим элементам заключается в их сравнении со сметой (планом) и с предыдущим периодом, в изучении структуры затрат, т. е. удельного веса каждого элемента в общей сумме затрат [3].

    Анализ затрат по экономическим элементам отражает отношение затрат к созданию стоимости. Он позволяет отделить затраты овеществленного труда от затрат живого труда, исчислить вновь созданную стоимость (чистую продукцию) [16].

    К затратам овеществленного труда относятся израсходованные на производство сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, инструменты и другие материальные ресурсы, поступившие со стороны, а также амортизация основных средств, начисленная в отчетном периоде.

    Вновь созданная стоимость создается живым трудом в результате производственной деятельности.

    Структура затрат по экономическим элементам отражает материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость производства (через удельный вес заработной платы), характеризует уровень кооперирования производства, соотношение живого и овеществленного труда.

    Увеличение удельного веса затрат овеществленного труда характеризует увеличение материальных затрат на производство. С развитием техники и совершенствованием организации производства и труда в себестоимости продукции уменьшается доля живого труда и возрастает доля овеществленного труда, что означает рост общественной производительности труда [3].

    Абсолютный рост и увеличение доли затрат по покупным комплектующим изделиям и полуфабрикатам свидетельствуют о росте специализации производства и повышении уровня кооперации. Увеличение доли затрат на энергию всех видов показывает рост энерговооруженности предприятия. Рост или сокращение удельного веса амортизационных отчислений характеризует изменения в техническом уровне производства. Уменьшение удельного веса прочих затрат свидетельствует о сокращении расходов по обслуживанию и управлению производством [16].

    Следует отметить, что в разных отраслях промышленности доля отдельных видов затрат различна.

    Одним из важнейших вопросов оценки себестоимости продукции является ее анализ по статьям затрат. Группировка затрат по элементам указывает на то, что затрачено, какие производственные ресурсы и в какой пропорции потреблялись в производстве. Группировка затрат по статьям себестоимости характеризует назначение затрат и их роль в процессе производства, отражает связь затрат и результатов, определяет целесообразность затрат. В этой группировке четко просматривается взаимосвязь затрат с объемом производства, их разделение на постоянные и переменные, что является обязательным условием применения в анализе и планировании оптимизационных расчетов объема продукции, ее себестоимости и прибыли [3].

    Переменные расходы — это затраты, сумма которых изменяется пропорционально изменению объема продукции. Эта группа включает: расходы на основные сырье и материалы; транспортные расходы; затраты на оплату труда основных производственных рабочих; топливо и энергию для производственных целей; расходы на тару и упаковку; отчисления в государственные внебюджетные фонды.

    Постоянными называются затраты, сумма которых не меняется при изменении объема продукции. К этой группе относят: заработную плату административно-управленческого персонала, арендную плату, амортизацию основных фондов и нематериальных активов, расходы на содержание зданий, помещений и их ремонт; услуги сторонних предприятий и организаций; затраты по подготовке и переподготовке кадров; затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства; отчисления на обязательное страхование имущества и другие виды затрат [9].

    В учетной практике предприятий России к постоянным расходам принято относить общехозяйственные расходы.

    Следующим этапом анализа затрат является анализ себестоимости продукции (работ, услуг) по статьям затрат. В зависимости от деления расходов на переменные и постоянные в мировой практике применяются два способа исчисления себестоимости реализованной продукции: с полным поглощением всех постоянных расходов и с их распределением между реализованной продукцией и ее остатками на последующий отчетный период [3].

    Использование в анализе деления производственных и сбытовых расходов на переменные и постоянные и категории маржинального дохода позволяет установить функциональную математическую зависимость между прибылью, объемом и себестоимостью реализованной продукции. Наличие этой взаимосвязи используется для выполнения расчетов различных вариантов уровней прибыли в зависимости от устанавливаемых цен, структуры реализуемой продукции, ее оценки на уровне переменных производственных и сбытовых затрат и общей суммы постоянных расходов. В процессе анализа должен быть определен наиболее приемлемый вариант формирования прибыли [3].

    Затраты по элементам и статьям себестоимости отличаются количественно. Первые включают все затраты предприятия за определенный период, т. е. полностью отражают стоимость потребленных производственных ресурсов, включая оплату труда. Вторые отражают только затраты,
    связанные с производством продукции в течение данного периода. Взаимосвязь этих двух показателей следующая:

    S = 3 – 31 ± Δ32 ± Δ33 ± Δ34,     (1.9)

    где S — полная себестоимость продукции;

    3 — затраты на производство по экономическим элементам;

    31 — затраты, не включаемые в себестоимость продукции;

    Δ32 — изменение затрат в остатках незавершенного производства;

    Δ33 — изменение затрат, отнесенных на счет расходов будущих периодов;

    Δ34 — изменение резерва предстоящих расходов и платежей [3].

    Анализ затрат по статьям себестоимости продукции проводится путем сопоставления расходов за отчетный и предыдущий периоды в целом и по отдельным калькуляционным статьям. Это дает возможность установить, по каким статьям имело место снижение расходов, а по каким — превышение. Такой анализ позволяет наметить направление, по которому должно пойти дальнейшее изыскание резервов снижения себестоимости продукции на предприятии [3].

    Одновременно с анализом динамики затрат на производство по статьям расходов необходимо изучить и структуру себестоимости продукции. Анализ динамики структуры себестоимости продукции характеризует уровень отдельных статей расходов и их влияние на себестоимость изделий. На основе указанных источников информации определяются удельные веса соответствующих затрат в себестоимости продукции в отчетном году и их отклонение от показателей предыдущего года [3].

    Сравнение удельного веса соответствующих расходов за ряд отчетных периодов позволяет выявить изменение уровня издержек, обусловленных степенью специализации производства, внедрением новой техники и прогрессивной технологии, сокращением расходов на управление и обслуживание производства и т, д.

    При этом выявляют отклонения по каждой статье расходов за счет изменения объема, структуры продукции и себестоимости изделий. Влияние объема, структуры и ассортимента продукции определяют умножением себестоимости предыдущего года на коэффициент изменения объема продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без НДС и акциза). Формула расчета следующая:

    ΔS = S0 ·KQ – S0, (1.10)

    где ΔS — прирост (уменьшение) расходов по статье за счет изменения объема, структуры и ассортимента продукции;

    S0 — расход средств по статье за предыдущий год;

    KQ — коэффициент изменения объема продукции по сравнению с прошлым периодом (годом) [18].

    Суммы отклонений по статьям затрат за счет изменения себестоимости изделий определяются сопоставлением фактических расходов за отчетный период (год) с затратами предыдущего года, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции отчетного года. Формула расчета:

    ΔS = S1 – S1,0, (1.11)

    где S1 — фактические затраты по статье за отчетный период;

    S1,0 — затраты предыдущего года по статье, пересчитанные на фактический выпуск и ассортимент продукции отчетного года [18].

    Дальнейший анализ заключается в детализации затрат по каждой статье себестоимости, причем обобщающие показатели можно последовательно разложить вплоть до самых первичных хозяйственных операций, привлекая для анализа данные бухгалтерского учета. В первую очередь следует анализировать затраты по тем статьям себестоимости, по которым допущены большие перерасходы, непроизводительные потери, а также по статьям, занимающим значительный удельный вес в себестоимости продукции.

     

     

    2 Организационно-экономическая характеристика ООО «Добрые друзья»

     

    2.1 Общие сведения об организации

     

    Ресторан «Краснодар» с 1968 года находилось в системе управления общественного питания Краснодарского крайисполкома (Краснодарского краевого треста ресторанов и кафе). В подведомственном предприятии находились его филиалы: ресторан «Кубань», кафе «Пельменная», ресторан «Москва», буфеты ресторана «Москва», столовая Крайкома КПСС, кафе «Холодок» и сеть сезонной торговли.

    На базе указанного предприятия в 1980 году приказом Управления общественного питания Крайкома создан Комбинат общественного питания №2 в структуре Краснодарского треста ресторанов и кафе.

    При реорганизации предприятия на базе Комбината питания №2 в 1992 году создано ТОО «Добрые друзья», а с 1999 году переименовано в ООО «Добрые друзья» со следующей сетью общественного питания : ресторан «Краснодар», ресторан «Москва» ( в последствии переданное ОАО «Экскурсии и туризм»), кафе «Ритм» (бывшее кафе «Холодок»), кафе «Пельменная», сеть сезонной торговли.

    Предприятие занимается:

    – торговой деятельностью;

    – общественным питанием;

    – гостиничным бизнесом.

    То есть, ООО «Добрые друзья» — общество с ограниченной ответственностью — занимается производством и реализацией мороженого и кондитерских изделий. Форма собственности частная. Так же собственностью организации является ресторан «Краснодар», предоставляющий следующие услуги: проведение банкетов, свадеб, презентаций, организация бизнес-ланчей, комплексных обедов и других мероприятий. В городе Анапа на берегу Чёрного моря расположена гостиница «Золотые барханы».

    Численность работающих составляет 53 человека. Из них, служащие: бухгалтер по заработной плате, бухгалтер-калькулятор, инспектор отдела кадров; управленческий персонал: зам.директора по финансовой части, зам.директора по административно-хозяйственной деятельности, замдиректора по производству, главный бухгалтер, главный инженер, начальники цехов и руководители участков; технический персонал: электрик, инженер-механик, повара, кондитера, продавцы, водители, официанты; вспомогательный персонал: грузчики, дворники, уборщицы.

    Стратегия развития ООО «Добрые друзья» направлена на:

    • наращивание объемов производства и реализации продукции;
    • расширение ассортимента выпускаемой продукции;
    • повышение узнаваемости продукции и улучшение ее потребительских свойств;
    • расширение материально-технической базы предприятия и внедрение современных технологий производства;
    • снижение энергоемкости и материалоемкости производства;
    • увеличение производственного потенциала предприятия;
    • повышение рентабельности производства и продаж;
    • увеличение конкурентоспособности продукции, как на внутреннем рынке, так и на рынках России.

    Предприятие размещено на 825,1 м2. Производственная мощность кондитерского цеха за год 79,557 тонн/год. Предприятие постоянно совершенствует и расширяет ассортимент выпускаемой продукции. Отличительной особенностью продукции является высокое качество, отсутствие консервантов и использование только натурального экологически чистого сырья. Главной целью предприятия является удовлетворение спроса потребителей и повышение конкурентоспособности продукции. Качество — важнейшее, неизменное средство достижения поставленной цели. Это подтверждается почетными дипломами и медалями, которыми награждено предприятие на выставках.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     


    Рисунок 2.1 – Организационно-управленческая структура ООО «Добрые друзья»

     

    Источниками снабжения предприятия топливно–энергетическими ресурсами обеспечивает филиал ОАО «НЭСК Краснодарэнергосбыт», а источник снабжения предприятия водой осуществляет ООО «Краснодар водоканал».

    В структуре предприятия имеются следующие производства: кондитерский цех по выпуску кондитерских и мучных изделий; кухня ресторана – кулинарная продукция; цех мороженого – производство мороженого различного ассортимента и коктейлей.

    Кондитерский цех — в наличии имеются следующие цеха: цех подготовки, выпечки, отделки изделий, помещение обработки яиц, кладовая; суточного запаса, охлаждаемые емкости готовой продукции, моечная инвентаря и тары. Сырье поступает в цех подготовки производства, после чего — в цех выпечки, далее в цех отделки, в холодильные емкости и экспедицию, через которую идет реализация готовой продукции: пирожков, тортов, пирожных. Руководство цехом осуществляет начальник цеха.

    Цех по приготовлению мороженного: имеет полный набор требуемых помещений от начала, производства до закалки продукции в холодильных емкостях и последующей реализации готовой продукции закаленного и мягкого мороженного через торговую сеть. Руководство производством осуществляет начальник цеха или его заместитель.

    Продукция фабрики пользуется повышенным покупательским спросом у потребителей из-за высокого стабильного качества и доступной цены. Отличительными особенностями печенья являются богатство рецептуры, сдобность, рассыпчатость, хрустящая структура, разнообразные натуральные добавки, содержащие витамины и минералы, отсутствие консервантов. При производстве выпечки и мороженного используются только натуральные ингредиенты, все этапы производственного процесса, поступающее сырье и готовая продукция проходят тщательный лабораторный контроль.

    Современное оборудование ведущих европейских фирм, грамотное использование передовых технологий и опыт коллектива высококвалифицированных специалистов позволяют постоянно расширять ассортимент, радуя своих покупателей новинками.

    Потребителями готовой продукции кондитерского цеха и цеха «Мороженое» является население города Краснодара.

    Поставщиками исходного сырья и материалов являются:

    ООО «Партнёр» – масло, маргарин, молоко сгущенное, джемы, вино-водка:

    ООО «ТПК Титан» — вино-водка;

    ООО «ЭКП Лебедянский» — соки;

    ООО «ЮРТК» — пиво;

    ООО «Потек Анапа» — упаковка;

    ИП Аммосов — пиво, напитки, соки;

    ООО «Юниагрорегион» — яйцо;

    ООО «Краснодарзернопродукт» — мука;

    ООО «Суворовский редут» — джемы, масло, салфетки, молоко.

    Перейдем к оценка финансовых и экономических характеристика исследуемой организации ООО «Добрые друзья».

     

    2.2 Финансово-экономическая характеристика организации

     

    В целях оценка финансовых и экономических показателей хозяйственной деятельности исследуемого предприятия ООО «Добрые друзья» рассчитаем и проанализируем динамику следующих показателей: выручка от продажи продукции (работ, услуг), себестоимость проданной продукции (работ, услуг), показатели прибыли, затраты на 1 руб. реализованной продукции, показатели рентабельности, фондоотдачи, фондовооруженности, коэффициенты оборачиваемости оборотных средств и период их оборота, производительность труда работников и другие показатели.

    Основные экономические показатели предприятия ООО «Добрые друзья» и их анализ представлены в таблице 2.1.

    Таблица 2.1 – Основные экономические показатели деятельности ООО «Добрые друзья» за 2008 – 2010 гг.

     

    Показатели 

     

    2008 г. 

     

    2009 г. 

     

    2010 г. 

    Абсолютное отклонение

    Темпы роста, % 

    2010 г. от

    2008 г. 

    2010 г. от

    2009 г. 

    2010 г. от

    2008 г. 

    2010 г.

    от 2009 г. 

    Выручка от продаж продукции, работ, услуг, тыс. руб.

    23078,8 

    24569 

    24286 

    1207,2 

    -283 

    105,23 

    98,85 

    Себестоимость проданной продукции, работ, услуг, тыс. руб.

    3245,2 

    2274 

    2281 

    -964,2 

    7 

    70,29 

    100,31 

    Прибыль от продаж продукции, работ, услуг, тыс. руб.

    10583,2 

    13849 

    14060 

    3476,8 

    211 

    132,85 

    101,52 

    Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

    9088 

    12880 

    14017 

    4929 

    1137 

    154,24 

    108,83 

    Чистая прибыль,

    тыс. руб. 

    8296,9 

    11917 

    13035 

    4738,1 

    1118 

    157,11 

    109,38 

    Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

    18366,7 

    32391,9 

    31655,5 

    13288,8 

    -736,35 

    172,35 

    97,73 

    Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.

    2066,65 

    4080,7 

    8934,5 

    6867,85 

    4853,8 

    432,32 

    218,95 

    Среднесписочная численность персонала, чел.

    54 

    56 

    54 

    0 

    -2 

    100,00 

    96,43 

    Фонд оплаты труда, тыс. руб. 

    4805,3 

    4547 

    4225 

    -580,3 

    -322 

    87,92 

    92,92 

    Затраты на 1 руб. продукции (работ, услуг), коп.

    54,14 

    43,63 

    42,11 

    -12,04 

    -1,53 

    77,77 

    96,50 

    Рентабельность продаж по чистой прибыли, %

    35,95 

    48,50 

    53,67 

    17,72 

    5,17 

    149,30 

    110,66 

    Рентабельность основной деятельности по чистой прибыли, %

    255,67 

    524,05 

    571,46 

    315,79

    47,41 

    223,52 

    109,05 

    Продолжение таблицы 2.1

     

    Показатели 

     

    2008 г. 

     

    2009 г. 

     

    2010 г. 

    Абсолютное отклонение

    Темпы роста, % 

    2010г.

    от

    2008 г. 

    2010 г. от

    2009 г. 

    2010г от

    2008г 

    2010г

    от 2009г 

    Рентабельность собственного капитала, %

    32,51 

    33,93 

    28,74

    -3,77 

    -5,18 

    88,40 

    84,72 

    Фондоотдача, руб. 

    1,26 

    0,76 

    0,77 

    -0,49 

    0,01 

    61,06 

    101,15 

    Фондовооруженность, тыс. руб./чел.

    340,12 

    578,43 

    586,21 

    246,09 

    7,79 

    172,35 

    101,35 

    Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, количество оборотов

    11,17 

    6,02 

    2,72 

    -8,45

    -3,30 

    24,34 

    45,15 

    Период оборачиваемости оборотных средств, дней

    32,68 

    60,62 

    134,28 

    101,59 

    73,66 

    410,83 

    221,50 

    Производительность труда, тыс. руб./чел.

    427,39 

    438,73 

    449,74 

    22,36 

    11,01 

    105,23 

    102,51 

    Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.

    7,42 

    6,77

    6,52 

    -0,90 

    -0,25 

    87,92 

    96,36 

     

    Как видим, за анализируемый период выручка от продаж выросла на 1207,2 тыс. руб., что связано с ростом объемов хозяйственной деятельности исследуемого предприятия. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг снизилась на 964,2 тыс. руб. В то же время, анализируя темп роста выручки от продаж (105,23%) и темп роста себестоимости продаж (70,29%), можно сделать вывод о том, что рост объемов производства обусловлен в меньшей степени ростом цен на товары, работы и услуги. Основная деятельность исследуемого предприятия прибыльная, о чем свидетельствует получаемая прибыль на протяжении всего исследуемого трехлетнего период (2008 – 2010 гг.). В то же время, предприятие получило чистую прибыль в сумме 8296,9 тыс. руб. в 2008 г., 11917 тыс. руб. в 2009 г. и 13035 тыс. руб. в 2010 г., что обусловлено получением ростом объемов производства.

    Рассчитанные показатели рентабельности по чистой прибыли свидетельствует об эффективности работы предприятия в целом, в то же время отмечается положительная их динамика. Рентабельность продаж по чистой прибыли составила 53,67% в 2010 г., что на 17,72% выше показателя базисного 2008 г., рентабельность основной деятельности по чистой прибыли равна 571,46 % в отчетном 2010 г., что на 315,79% выше показателя базисного 2008 г. Отмечается снижение показателя рентабельности собственного капитала на 3,77%, что говорит о снижении эффективности использования собственного капитала предприятия. Отмечается снижение эффективности использования основных фондов исследуемого предприятия, о чем свидетельствует отрицательная динамика показателя фондоотдачи (произошло снижение данного показателя на 0,49 руб.). Причиной данной негативной тенденции явился значительный рост за анализируемый трехлетний период (2008 – 2010 гг.) среднегодовой стоимости основных средств на 13288,8 тыс. руб. (темп прироста 72,35%). Рост среднегодовой стоимости основных средств привел к росту фондовооруженности на 77,79 тыс. руб./чел.

    Повышается эффективность использования трудовых ресурсов предприятия, о чем говорит производительность труда работников, которая выросла на 52,93 тыс. руб./чел. В то же время отмечается незначительный рост среднемесячной заработной платы на 140 руб. Сокращение численности персонала привело к снижению фонда оплаты труда на 34 тыс. руб. Сравнив темп прироста производительности труда за трехлетний период (9,26%) с темпом прироста фонда оплаты труда (0,25%), можно сделать вывод о том, что трудовые ресурсы используются в полной мере. Среднегодовая стоимость оборотных средств выросла на 6867,85 тыс. руб. (темп прироста 332,32%), отмечается снижение скорость оборачиваемости оборотных средств на 8,45 оборота, что привело к росту их периода оборачиваемости на 101,596 дня, что говорит об увеличении производственного цикла.

    Далее проводим анализ состава и структуры имущества ООО «Добрые друзья» (таблица 2).

    Таблица 2.2 – Анализ состава и структуры имущества ООО «Добрые друзья»

     

    Наименование показателя 

    31.12.2008 г. 

    31.12.2009 г. 

    31.12.2010 г. 

    Отклонение 2010 г. от 2008 г.

    Темп роста 2010 г. к 2008 г., %

    тыс. руб. 

    уд.вес, % 

    тыс. руб. 

    уд.вес, % 

    тыс. руб. 

    уд.вес, % 

    Всего имущества 

    38164 

    100,00 

    44496 

    100,00 

    51436 

    100,00 

    13272 

    134,77 

    в том числе: 

                   

    а) внеоборотные активы  

    36191 

    94,83 

    38308 

    86,09 

    39755 

    77,29 

    3564 

    109,85

    из них: 

                   

    основные средства 

    32658 

    85,57 

    32126 

    72,20 

    31185 

    60,63 

    -1473 

    95,49 

    незавершенное строительство 

    2027,2 

    5,31 

    4691 

    10,54 

    7095 

    13,79 

    5067,8 

    349,99 

    доходные вложения в материальные ценности

    1506,1 

    3,95 

    1491 

    3,35 

    1475 

    2,87 

    -31,1 

    97,94 

    б) оборотные средства:

    1973,4 

    5,17 

    6188 

    13,91 

    11681 

    22,71 

    9707,6 

    591,92 

    из них: 

                   

    запасы 

    615,3 

    1,61 

    490 

    1,10 

    411 

    0,80 

    -204,3 

    66,80 

    краткосрочная дебиторская задолженность

    1150,1 

    3,01 

    1104 

    2,48 

    911 

    1,77 

    -239,1 

    79,21 

    краткосрочные финансовые вложения

    0 

    0,00 

    1500 

    3,37 

    5000 

    9,72 

    5000 

     

    – денежные средства

    208 

    0,55 

    3094 

    6,95 

    5359 

    10,42 

    5151 

    2576,44 

     

    На основании таблицы 2.2 можно дать следующую характеристику имущества ООО «Добрые друзья», величина которого выросла на 13272 тыс. руб. за анализируемый период с 2008 г. по 2010 г. На положительную динамику имущества исследуемого предприятия показал рост внеоборотных активов на 3564 тыс. руб. или на 9,85% и оборотных средств на 9707,6 тыс. руб. или в 5,91 раза. Внеоборотные средства исследуемого предприятия представлены в основном основными средствами, удельный вес которых снизился за анализируемый период с 85,57% в 2008 г. до 72,20% в 2009 г. и до 60,63% на конец отчетного года. За исследуемый период внеоборотные активы предприятия в виде незаверенного строительства выросли на 5067,8 тыс. руб. (удельный вес вырос на 8,48%), в виде доходных вложений в материальные ценности снизились на 31,1 тыс. руб. (удельный вес снизился на 1,08% и равен 2,87% в 2010 г.).

    В то же время, отмечается рост доли оборотных средств в структуре имущества предприятия. Величина производственных запасов снизилась на 204,3 тыс. руб. или на 33,20%. Положительным признаком является сокращение величины краткосрочной дебиторской задолженности на 239,1 тыс. руб. или на 20,79%, что в условиях инфляции является более благоприятным фактом для деятельности предприятия. Положительным признаком является рост денежных средств на 5151 тыс. руб. (удельный вес вырос на 9,87%), так как они являются наиболее ликвидным активом. Также к положительным фактам следует отнести и увеличение статьи оборотных средств в виде краткосрочных финансовых вложений, величина которых составила 1500 тыс. руб. в 2009 г. (удельный вес 3,37%) и 5000 тыс. руб. в отчетном 2010 г. (удельный вес равен 9,72%). Рост наиболее краткосрочных финансовых вложений и денежных средств на счетах является благоприятным фактором, положительно влияющим на кредитоспособность, ликвидность, платежеспособность и финансовую устойчивость исследуемого предприятия.

    В следующей таблице 2.3 проведем анализ источников финансирования хозяйственной деятельности исследуемого предприятия.

    Таблица 2.3 – Анализ источников формирования имущества ООО «Добрые друзья»

     

    Наименование показателя 

    31.12.2008 г. 

    31.12.2009 г. 

    31.12.2010 г. 

    Отклонение 2010 г. от 2008 г.

    Темп роста 2010 г. к 2008 г., %

    тыс. руб. 

    уд.вес, % 

    тыс. руб. 

    уд.вес, % 

    тыс. руб. 

    уд.вес, % 

    Всего источников 

    38164 

    100 

    44496 

    100 

    51436 

    100 

    13272 

    134,77 

    а) капитала и резервы, из них: 

    29668 

    77,74 

    40585 

    91,21 

    50120 

    97,44 

    20452 

    168,94 

    уставный капитал

    294 

    0,77 

    294 

    0,66 

    294 

    0,57 

    0 

    100,00 

    добавочный капитал 

    852,2 

    2,23 

    852 

    1,91 

    852 

    1,66 

    -0,2 

    99,98 

    нераспределенная прибыль (убыток) 

    28522 

    747,33 

    39439 

    88,63 

    48974 

    95,21 

    20453 

    171,71 

    б) краткосрочные обязательства, из них 

    8496,7 

    22,26 

    3911 

    8,79

    1316 

    2,56 

    -7181 

    15,49 

    краткосрочные займы и кредиты 

    7210 

    18,89 

    2700 

    6,07 

    0 

    0,00 

    -7210 

    0,00 

    кредиторская задолженность 

    1270,7 

    3,33 

    865 

    1,94 

    708 

    1,38 

    -562,7 

    55,72 

    задолженность участникам (учредителям)

    16 

    0,04 

    346 

    0,78 

    608 

    1,18 

    592 

    3800,00 

    В структуре финансовых источников хозяйственной деятельности исследуемого предприятия наибольший вес занимают собственные средства, доля которых за анализируемый период увеличилась значительно, составив 77,74% в 2008 г., 91,21% в 2009 г. и 97,44% в 2010 г.. Величина собственного капитала за анализируемый период выросла на 20452 тыс. руб. или на 68,94%, основной прирост произошел за счет роста нераспределенной прибыли на 20453 тыс. руб. В то же время, отмечается незначительное снижение величины добавочного капитала предприятия.

    Величина уставного капитала не изменилась и составляет 294 тыс. руб., хотя его удельный вес в структуре источников формирования имущества ООО «Добрые друзья» изменился, так его удельный вес составлял 0,77% в 2008 г., 0,66% в 2009 г. и 0,57% в отчетном 2010 году.

    Предприятие не имеет долгосрочных источников финансирования, относимых к устойчивым источникам финансирования. В то же время отмечается снижение задолженности исследуемого предприятия по краткосрочным займам и кредитам, относимым к наиболее срочным обязательствам предприятия. Так, в отчетном 2010 году предприятие полностью расплатилось по краткосрочным кредитам и займам в сумме 2700 тыс. руб., что следует отнести к благоприятным признакам хозяйственной деятельности исследуемого предприятия. Положительным является и снижение кредиторской задолженности ООО «Добрые друзья» перед своими поставщиками и подрядчиками на 562,7 тыс. руб.

    В то же время отмечается рост задолженности перед учредителями предприятия на 592 тыс. руб., что относится к негативным фактам хозяйственной деятельности ООО «Добрый друзья».

    В следующей таблице 2.4 проведем анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «Добрые друзья».

     

     

     

    Таблица 2.4 – Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «Добрые друзья»

     

    Показатели 

     

    31.12.2008 г. 

     

    31.12.2009 г. 

     

    31.12.2010 г. 

    Отклонение 2010 г. от 2008 г. 

    Темп роста 2010 г. к 2008 г., %

    Коэффициент абсолютной ликвидности 

    0,286 

    0,096 

    0,026 

    -0,260 

    9,17 

    Промежуточный коэффициент покрытия

    -3,306

    0,368 

    0,887 

    4,193 

    -26,84 

    Коэффициент текущей ликвидности

    0,777 

    0,912 

    0,974 

    0,197 

    125,35 

    Коэффициент автономии 

    3,492 

    10,377 

    38,085 

    34,593 

    1090,74 

    Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

    0,777 

    0,912 

    0,974 

    0,197 

    125,35 

     

    Коэффициент абсолютной ликвидности имеет отрицательную динамику, в 2008 г. соответствует нормативу, равный 0,2 или более, в 2008 и в 2010 г., говорит о сокращении части краткосрочных заемных обязательств, которую предприятие сможет при необходимости погасить немедленно за счет денежных средств. Промежуточный коэффициент ликвидности увеличивается, далек от установленного оптимального значения равного более 0,8 в 2007 и 2008 гг., говорит о росте платежеспособности организации при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами.

    Коэффициент текущей ликвидности также имеет тенденцию к росту, по-прежнему далек от оптимального значения равного 2 и более и свидетельствует о росте оборотных средств, которые приходятся на рубль краткосрочных обязательствах. Коэффициент автономии вырос значительно, что говорит о росте доли формирования активов за счет собственного капитала. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств незначительно вырос, что говорит о росте привлечения заемных средств, о незначительном увеличении финансовой зависимости исследуемого предприятия от внешних источников финансирования.

    Таким образом, основная деятельность предприятия прибыльно. В структуре имущества предприятия отмечается высокий удельный вес необоротных активов, происходит сокращение дебиторской задолженности, в структуре источников финансирования отмечается незначительный рост доли внешних источников финансирования. Отмечается рост финансовой устойчивости предприятия, незначительный рост платежеспособности и ликвидности.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    3 Анализ затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг) ООО «Добрые друзья»

     

    3.1 Анализ затрат ООО «Добрые друзья»

     

    Анализ затрат ООО «Добрые друзья» начнем с анализа динамики основных показателей деятельности исследуемой компании, формирующих финансовый результат предприятия и характеризующих его экономическое состояние за исследуемый трехлетний период (таблица 3.1). Оценку ведем на основании данных представленных в форме 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» за 2008 – 2010 гг.

    Из данной таблицы 3.1 видно, что общая величина затрат снизилась на 1305,4 тыс. руб. (темп роста 85,89%). Величина материальных затрат за анализируемый период снизилась на 386,5 тыс. руб. (темп роста 60,26%), величина затрат на оплату труда снизилась на 580,3 тыс. руб., одновременно произошел рост отчислений на социальные нужды на 258,9 тыс. руб. Также отмечается рост амортизационных расходов на 898,3 тыс. руб. Наибольшое снижение среди элементов затрат произошло в виде прочих затрат на 1495,8 тыс. руб.

    Проанализируем структуру затрат исследуемого предприятия за 2008 – 2010 гг. За данный период произошло изменение структуры затрат ООО «Добрый друзья». Наибольший удельный вес занимают затраты на оплату труда, их доля составила 51,95% в 2008 г., 53,84% в 2009 г. и 53,18% в 2010 г. В то же время, если в 2008 г. наибольший удельный вес занимали затраты на амортизацию (доля составляла 3,34%), то в 2009 г их удельный вес вырос на 13,78%, в 2010 г. их удельный вес составил 15,19%.

    Низкая доля величины материальных затрат (удельный вес 10,51% в 2008 г., 8,26% в 2009 г., 7,38%), при этом удельный вес данного вида затрат снижается, что позволяет сделать вывод о том, что исследуемое предприятие не материалоемко.

Таблица 3.1– Анализ затрат предприятия в разрезе экономических элементов ООО «Добрые друзья» за 2008 – 2010 гг.

 

Показатель 

 

2008 г. тыс.руб 

 

2009 г., тыс.руб 

 

2010 г., тыс.руб 

Удельный вес, % 

Отклонение, тыс.руб. 

Темп роста, % 

Отклонение удельного веса, % 

2008 г 

2009 г 

2010 г 

2009 г к

2008 г.

2010 г к

2009 г. 

2010 г к

2008 г. 

2009 г к

2008 г. 

2010 г к

2009 г. 

2010 г к

2008 г. 

2009 г к

2008 г. 

2010 г к

2009 г. 

2010 г к

2008 г. 

Материальные затраты 

972,5 

698 

586 

10,51 

8,26 

7,38 

-274,5 

-112 

-386,5 

71,77 

83,95 

60,26 

-2,25 

-0,89 

-3,14 

Затраты на оплату труда

4805,3 

4547 

4225 

51,95 

53,84 

53,18 

-258,3 

-322 

-580,3 

94,62 

92,92 

87,92 

1,89 

-0,66 

1,23 

Отчисления на социальные нужды 

678,1 

1005 

937 

7,33 

11,90 

11,79 

326,9 

-68 

258,9 

148,21 

93,23 

138,18 

4,57 

-0,11 

4,46 

Амортизация 

308,7 

1164 

1207 

3,34 

13,78

15,19 

855,3 

43 

898,3 

377,07 

103,69 

390,99 

10,44 

1,41 

11,85 

Прочие затраты  

2485,8 

1032 

990 

26,87 

12,22 

12,46 

-1453,8 

-42 

-1495,8 

41,52 

95,93 

39,83 

-14,65 

0,24 

-14,41 

Итого затрат 

9250,4 

8446 

7945 

100 

100 

100 

-804,4 

-501 

-1305,4 

91,30 

94,07 

85,89 

0,00

0,00 

0,00 

Таким образом, проанализировав состав, динамику и структуру затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг), проведем факторный расчет полной себестоимости. На основании формулы (1.8) имеем, что величина выручки от продаж равна:

ФОП = Собщ. : Зрубль, (3.1)

где Собщ – величина полной себестоимости продукции;

ФОП2008 = Собщ2008. : Зрубл2008 = (9250,4 +3245,2) : 0,5414 ≈

≈23078,8 тыс. руб. (3.2)

ФОПусл1 = Собщ2009. : Зрубл2008 = (8446 +2274) : 0,5414 ≈

≈19805,5 тыс. руб. (3.3)

ФОП2009 = Собщ2009. : Зрубл2009 = (8446 +2274) : 0,4363 ≈

≈24569 тыс. руб. (3.4)

ФОПусл.2 = Собщ2009. : Зрубл2010 = (8446 +2274) : 0,4211 ≈

≈ 25457,1 тыс. руб. (3.5)

ФОП2010 = Собщ2010. : Зрубл2010 = (7945 +2281) : 0,4211 ≈

≈ 24286 тыс. руб. (3.6)

В 2009 г. на изменение выручки от продажи оказало влияние:

– изменение общей себестоимости:

ΔФОПзатрат2009 = ФОПусл1 – ФОП2008 = 19805,5 – 23078,8 =

= –3273,3 тыс. руб. (3.7)

– изменение затратоемкости на рубль продукции (работ, услуг):

ΔФОПрубль2009 = ФОП2009 – ФОПусл1 = 24569 – 19805,5 =

= 4763,5 тыс. руб. (3.8)

Баланс факторов:

ΔФОП2009 = ΔФОПзатрат2009 + ΔФОПрубль2009 = (– 3273,3) + 4763,5 =

= 1490,2 тыс. руб. (3.9)

В 2010 г. на изменение выручки от продажи оказало влияние:

– изменение общей себестоимости:

ΔФОПзатрат2010 = ФОПусл2 – ФОП2009 = 25457,1 – 24569 =

= 888,1 тыс. руб. (3.10)

– изменение затратоемкости на рубль продукции (работ, услуг):

ΔФОПрубль2010 = ФОП2010 – ФОПусл2 = 24286 – 25457,1= 1171,1 тыс. руб. (3.11)

Баланс факторов:

ΔФОП2010 = ΔФОПзатрат2010 + ΔФОПрубль2010 = 888,1 + (–1171,1) =

= – 283 тыс. руб. (3.12)

Таким образом, на динамику выручки от продаж продукции (работ, услуг) за анализируемый период (2008 – 2009 гг.) оказали влияние как изменение общей величины затрат, так и изменение затратоемкости продукции (работ, услуг). Так в 2009 г. выручка от продажи продукции (работ, услуг) выросла на 1490,2 тыс. руб., на данную динамику отрицательное влияние оказала динамика общих затрат в сумме 3273,3 тыс. руб., положительное влияние оказало изменении затратоемкости продукции в сумме 4763,5 тыс. руб.

В 2010 г. выручка от продаж снизилась по отношению к предыдущему 2009 г. на 283 тыс. руб. На данную динамику в указанный период оказало положительное влияние изменение общей величины затрат в сумме 888,1 тыс. руб., отрицательное влияние оказало изменение затратоемкости продукции (работ, услуг).

 

3.2 Анализ затрат ООО «Добрые друзья» по методике CVP-анализа

Для проведения анализа безубыточности, как указано в первой главе курсовой работы, необходимым условием является деление затрат ООО «Добрые друзья» на постоянные и переменные. На основании формы 5 к попеременным затратам относятся материальные затраты проданной продукции (работа, услуг) на основе формы 2, к постоянным затратам отнесены: себестоимость проданной продукции (работ, услуг), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные расходы и прочие затраты. Результаты расчета нормы маржинального дохода для исследуемого предприятия ООО «Добрый друзья» приведены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 – Анализ маржинального дохода, эффекта производственного левериджа и зоны безубыточности

 

Показатель 

 

2008 г. тыс.руб 

 

2009 г., тыс.руб 

 

2010 г., тыс.руб 

Удельный вес, % 

Отклонение, тыс.руб. 

Темп роста, % 

2008 г 

2009 г 

2010 г 

2009 г к

2008 г. 

2010 г к

2009 г. 

2010 г к

2008 г. 

2009 г к

2008 г. 

2010 г к

2009 г. 

  1. г к 2009 г 

1.Затраты на производство, в том числе:

12495,6 

10720 

10226 

100,00 

100,00 

100,00 

-1775,60 

-494,00 

-2269,60 

85,79 

95,39 

81,84 

1.1 Переменные 

972,5 

698 

586 

7,78 

6,51 

5,73 

-274,50 

-112,00 

-386,50 

71,77 

83,95 

60,26 

1.2 Постоянные

11523,1 

10022 

9640 

92,22 

93,49 

94,27 

-1501,10 

-382,00 

-1883,10 

86,97 

96,19 

83,66 

2 Объем продаж 

23078,8 

24569 

24286 

 – 

–  

–  

1490,20 

-283,00 

1207,20 

106,46 

98,85 

105,23 

3. Маржинальный доход (п. 2 – п. 1.1)

22106,3 

23871 

23700 

 – 

 

 

1764,70

-171,00 

1593,70 

107,98 

99,28 

107,21 

4. Прибыль (п.3 – п. 1.2) 

10583,2 

13849 

14060 

 – 

 

 

3265,80 

211,00 

3476,80 

130,86 

101,52 

132,85 

5. Норма маржинального дохода (п.3 /п.2)·100, %

95,79 

97,16 

97,59 

 – 

 

 

1,37 

0,43 

1,80 

 

 

 

6 Эффект производственного левериджа (п.3 : п.4)

2,09 

1,72 

1,69 

 – 

 

 

-0,37 

-0,04 

-0,40 

82,52 

97,79 

80,70 

7 Относительный доход (п.3 : п. 2) ·100, %

95,79 

97,16 

97,59 

 – 

 

 

1,37 

0,43 

1,80 

 

 

 

8 Передаточное отношение – рычаг (п. 3 : п. 4)

2,09 

1,72 

1,69 

 – 

 

 

-0,37 

-0,04 

-0,40 

82,52 

97,79 

80,70 

9 Уровень устойчивости (п. 1.2 : п. 3)

0,52 

0,42 

0,41 

 – 

 

 

-0,10 

-0,01 

-0,11 

80,54 

96,88 

78,03 

10 Точка безубыточности, тыс. руб. ( п. 1.2 : п. 7)

120,30 

103,15 

98,78 

 – 

 

 

-17,15 

-4,37 

-21,52 

85,74 

95,77 

82,11 

11 Зона финансовой безопасности (1 – п. 9) ·100, % 

47,87 

58,02 

59,32 

 – 

 

 

10,14 

1,31 

11,45 

 

 

 

Как видно из таблицы 3.2, величина маржинального дохода за анализируемый трехлетний период (2008 – 2010 гг.) выросла на 1593,70 тыс. руб. (темп роста 107,21%), выросла норма маржинального дохода на 1,80%. В отчетном году маржинальный доход составил 23700 тыс. руб., норма маржинального дохода равна 97,59%. Эффект производственного левериджа снизился на 0,40 пунктов и в отчетном 2010 г. равен 1,69 пункта. Это означает, что при снижении объема продаж предприятия ООО «Добрые друзья» на 1% прибыль сократится на 1,69%. Уровень устойчивости за анализируемый период снизился до 0,41, одновременно точка безубыточности в денежном выражении уменьшился на 21,52 тыс. руб. и равна 98,78 тыс. руб. При сумме выручке, равно 98,78 тыс. руб. в отчетном году, деятельность исследуемого предприятия будет безубыточной. Запас прочности увеличился на 11,45% и равен 59,32%, то есть в 2010 году снизить объемы продаж продукции (работ, услуг) можно снизить на 59,32% до достижения точки безубыточности.

Производственный леверидж является показателем, оказывающим помощь менеджерам в выборе оптимальной стратегии ООО «Добрые друзья» в управлении затратами и прибылью.

Как видно из таблицы 3.2, основные показатели (производственный леверидж, точка безубыточности, запас финансовой прочности) зависят от объема продаж, переменных и постоянных затрат, комбинации любых перечисленных факторов.

Рассмотрим влияние каждого фактора на указанные основные показатели (производственный леверидж, точка безубыточности, запас финансовой прочности) в таблице 3.3. Таким образом, как видим в 2009 году, снижение величины переменных затрат составило 274,50 тыс. руб., в результате маржинальный доход вырос на аналогичную сумму (274,50 тыс. руб.), норма маржинального дохода выросла на 1,19%, уровень устойчивости снизился, снизилась величина точки безубыточности на 1,48 тыс. руб., зона финансовой прочности выросла на 0,64%, эффект производственного левериджа снизился на 0,03%.

Таблица 3.3 – Анализ влияния переменных затрат на величину маржинального дохода, на эффект производственного левериджа и на величину зоны безубыточности

 

Показатель 

 

2008 г. тыс.руб 

Усл.

знач. 

Откло-нение,

тыс. руб. 

Темп роста, %

2009 г., тыс.руб 

Усл.

знач. 

Откло-нение,

тыс. руб. 

Темп роста, % 

 

2010 г., тыс.руб 

Откло-нение,

тыс. руб. 

Темп роста, % 

1.Затраты на производство, в том числе:

12495,6 

12495,6 

0,00 

100 

10720 

10720 

0,00 

100,00 

10226 

-494,00 

95,39 

1.1 Переменные 

972,5

698 

-274,50 

71,77 

698 

586 

-112,00 

83,95 

586 

0,00 

100,00 

1.2 Постоянные 

11523,1 

11523,1 

0,00 

100,00 

10022 

10022 

0,00 

100,00 

9640 

-382,00 

96,19 

2 Объем продаж 

23078,8 

23078,8 

0,00 

100,00 

24569 

24569 

0,00 

100,00 

24286 

-283,00 

98,85 

3. Маржинальный доход (п. 2 – п. 1.1)

22106,3 

22380,8 

274,50 

101,24 

23871 

23983 

112,00 

100,47 

23700 

-283,00 

98,82 

4. Прибыль (п.3 – п. 1.2) 

10583,2 

10857,7 

274,50 

102,59 

13849 

13961 

112,00 

100,81 

14060 

99,00 

100,71 

5. Норма маржинального дохода (п.3 /п.2)·100, % 

95,79 

96,98

1,19 

101,24 

97,16 

97,61 

0,46 

100,47 

97,59 

-0,03 

99,97 

6 Эффект производственного левериджа (п.3 : п.4)

2,09 

2,06 

-0,03 

98,68 

1,724 

1,718 

-0,006 

99,66 

1,69 

-170,10 

0,98 

7 Относительный доход (п.3 : п. 2) ·100, % 

95,79 

96,98 

1,19 

101,24 

97,16

97,61 

0,46 

100,47 

97,59 

-0,03 

99,97 

8 Передаточное отношение – рычаг (п. 3 : п. 4)

2,09 

2,06 

-0,03 

98,68 

1,724 

1,718 

-0,01 

99,66 

1,69 

-0,03 

98,12 

9 Уровень устойчивости (п. 1.2 : п. 3) 

0,52 

0,51 

-0,01 

98,68 

0,42 

0,418 

0,00 

99,53 

0,41 

-0,01 

97,34 

10 Точка безубыточности, тыс. руб. ( п. 1.2 : п. 7)

120,30 

118,82 

-1,48 

98,77 

103,15 

102,67 

-0,48 

99,53 

98,78 

-3,89 

96,22 

11 Зона финансовой безопасности (1 – п. 9) ·100, %

47,87 

48,51 

0,64 

101,34 

58,02 

58,21 

0,20 

100,34 

59,32 

1,11 

101,91 

То есть при снижении объема продаж предприятия на 1% прибыль сократится в данном случае менее значительно (на 2,06%).

Дальнейшее снижение переменных затрат (на 112 тыс. руб.) привело к росту прибыли на 112 тыс. руб. Эффект производственного левериджа снизился менее значительно (на 0,006), говорит о том при снижении объема продаж предприятия на 1% прибыль сократится в данном случае еще менее значительно (на 1,718%). Произошло дальнейшее снижение уровня устойчивости и значительно выросла зона финансовой безопасности до 58,21%.

Таким образом, можно сделать вывод о положительном влиянии сокращении переменных затрат, что приводит к снижению показателя эффекта производственного левериджа, увеличивает зону финансовой прочности, что благоприятно влияет в целом на хозяйственную деятельность исследуемого предприятия ООО «Добрые друзья».

В следующей таблице 3.4 проведем анализ и оценку влияния изменения постоянных затрат на указанные основные показатели (производственный леверидж, точка безубыточности, запас финансовой прочности).

Как видим из проведенных в таблице 3.4 расчетов, снижение прибыли на 1501,1 тыс. руб. в 2009 г. не ведет к изменению маржинального дохода, но ведется к росту прибыли, к снижению эффекта производственного левериджа на 0,26 пункта, что является положительным фактом и говорит о том, что при снижении объема продаж ООО «Добрые друзья» на 1% прибыль предприятия сократится менее значительно (на 0,26%). При снижении величины постоянных расходов снижается величина точка безубыточности на 15,67 тыс. руб., значительно увеличивается зона финансовой безопасности на 6,79%. В случае дальнейшего снижения величины постоянных затрат на 382 тыс. руб., происходит дальнейшее снижение эффекта производственного левериджа и увеличение зоны финансовой безопасности на 1,60%. Указанные факты благоприятно в целом влияют на хозяйственную деятельность ООО «Добрые друзья» и ведут к стабильности, укреплению надежности, повышению эффективности работы предприятия в целом.

Таблица 3.4 – Анализ влияния постоянных затрат на величину маржинального дохода, на эффект производственного левериджа и на величину зоны безубыточности

 

Показатель 

2008 г. тыс.руб 

Усл.

знач. 

Откло-нение,

тыс. руб. 

Темп роста, % 

2009 г., тыс.руб 

Усл.

знач. 

Откло-нение,

тыс. руб. 

Темп роста, % 

2010 г., тыс.руб 

Откло-нение,

тыс. руб. 

Темп роста, % 

1.Затраты на производство, в том числе:

12495,6 

12495,6 

0 

100,00 

10720 

10720 

0 

100,00 

10226 

-494 

95,39 

1.1 Переменные 

972,5 

972,5 

0 

100,00 

698 

698 

0 

100,00 

586 

-112 

83,95 

1.2 Постоянные 

11523,1 

10022 

-1501,1 

86,97 

10022 

9640

-382 

96,19 

9640 

0 

100,00 

2 Объем продаж 

23078,8 

23078,8 

0 

100,00 

24569 

24569 

0 

100,00 

24286 

-283 

98,85 

3. Маржинальный доход (п. 2 – п. 1.1)

22106,3 

22106,3 

0 

100,00 

23871 

23871 

0 

100,00 

23700 

-171 

99,28 

4. Прибыль (п.3 – п. 1.2) 

10583,2 

12084,3 

1501,1

114,18 

13849 

14231 

382 

102,76 

14060 

-171 

98,80 

5. Норма маржинального дохода (п.3 /п.2)·100, % 

95,79 

95,79 

0 

100,00 

97,16 

97,16 

0 

100,00 

97,587 

0,43 

100,44 

6 Эффект производственного левериджа (п.3 : п.4)

2,089 

1,829 

-0,26 

87,58 

1,724

1,677 

-0,0463 

97,32 

1,686 

0,008 

100,49 

7 Относительный доход (п.3 : п. 2) ·100, % 

95,79 

95,79 

0 

100,00 

97,16 

97,16 

0 

100,00 

97,59 

0,43 

100,44 

8 Передаточное отношение – рычаг (п. 3 : п. 4)

2,09 

1,83 

-0,26 

87,58 

1,72 

1,68 

-0,05 

97,32 

1,69 

0,01 

100,49 

9 Уровень устойчивости (п. 1.2 : п. 3)

0,52 

0,45 

-0,07 

86,97 

0,42 

0,40 

-0,016 

96,19 

0,41 

0,003 

100,72 

10 Точка безубыточности, тыс. руб. ( п. 1.2 : п. 7)

120,30 

104,63 

-15,67 

86,97 

103,15 

99,22 

-3,93 

96,19 

98,78 

-0,44 

99,56 

11 Зона финансовой безопасности (1 – п. 9) ·100, %

47,87 

54,66 

6,79 

114,18 

58,02 

59,62 

1,60 

102,76 

59,32 

-0,29 

99,51 

3.3 Анализ резервов снижения затрат ООО «Добрые друзья»

 

При управлении постоянными затратами следует иметь в виду, что высокий их уровень в значительной мере определяется отраслевыми особенностями деятельности, определяющими различный уровень фондоемкости производимой продукции, дифференциацию уровня механизации и автоматизации труда. Кроме того, следует отметить, что постоянные затраты в меньшей степени поддаются быстрому изменению, поэтому организации, имеющие высокое значение производственного левериджа, теряют гибкость в управлении свои» затратами.

Однако, несмотря на эти объективные ограничители, у каждой организации имеется достаточно возможностей снижения, при необходимости, суммы и удельного веса постоянных затрат.

При управлении переменными затратами основным ориентиром должно быть обеспечение постоянной их экономии, так как между суммой этих затрат и объемом производства и продаж существует прямая зависимость. Обеспечение этой экономии до преодоления организацией точки безубыточности ведет к росту маржинального дохода, что позволяет быстрей преодолеть эту точку. После преодоления точки безубыточности сумма экономии переменных затрат будет обеспечивать прямой прирост прибыли организации. К числу основных резервов экономии переменных затрат можно отнести:

  • снижение численности работников основного и вспомогательных производств за счет обеспечения роста производительности их труда;
  • сокращение размеров запасов сырья, материалов и готовой
    продукции в периоды неблагоприятной конъюнктуры товарного рынка;
  • обеспечение выгодных для организации условий поставки сырья и материалов и др.

Использование механизма производственного левериджа (операционного рычага), целенаправленное управление постоянными и переменными затратами, оперативное изменение их соотношения при меняющихся условиях хозяйствования позволит увеличить потенциал формирования прибыли организации.

Операционный рычаг показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на 1%. Он связан с уровнем предпринимательского риска: чем выше операционный рычаг, тем выше риск; чем выше риск, тем больше возможное вознаграждение (также как и возможные потери).

Для продукта с высоким значением операционного рычага положение ниже точки безубыточности сопряжено с большими убытками; достижение уровня безубыточности вознаграждается прибылью, быстро растущей с увеличением продаж. Ситуация с низким операционным рычагом сопряжена с меньшим риском, но наряду с этим и с меньшим вознаграждением в форме прибыли — тем выше, чем ближе к точке безубыточности «расположен» объем продаж, но при этом возможен высокий риск. При одинаковых суммарных затратах операционный рычаг тем больше, чем меньше доля переменных затрат или чем больше доля постоянных затрат в общей сумме издержек.

Операционный рычаг зависит от отрасли, где находится организация. Высокий уровень рычага соответствует фондоемким отраслям — машиностроению, судостроению, низкий — пищевой и легкой промышленности, торговле. Если рентабельность позиции отрицательная (общая себестоимости больше объема продаж), то в знаменателе появляется минус, что делает бессмысленным показатель операционного рычага (в таком случае он удаляется из расчета).

Как показали проведенные в предыдущих параграфах данной главы курсовой работы расчеты, основными мероприятиями по повышению эффективности работы ООО «Добрые друзья» должны быть предложения по снижению и оптимизации переменных и постоянных затрат, снизить величину коммерческих расходов, оптимизировать структуру персонала предприятия, в целях повышению производительности использования трудовых ресурсов организации и снижения затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды.

 

4 Рекомендации по оптимизации затрат ООО «Добрые друзья»

 

Деятельность любой организации, как вновь созданной, так и уже функционирующей, направлена на максимизацию прибыли. Основные ограничения для достижения этой цели — спрос на выпускаемую продукцию и затраты на производство и реализацию этой продукции. В реальной жизни мало найдется производителей продукции, имеющих не только желание, но и средства к изменению отпускных цен, желательно в сторону увеличения (ведь они же хотят максимизировать прибыль). Повлиять на величину спроса — также непростая задача для производителя, которая не может быть решена в достаточно короткие сроки. А вот снижение затрат, являющихся все-таки наиболее важным фактором, влияющим на величину прибыли, — это то, к чему стремится как мелкий производитель, так и крупное предприятие.

Основная задача — снижение расходов (затрат) — подразумевает оценку, анализ, планирование и контроль за исполнением плановых заданий по месту возникновения и виду расходов (затрат), а также поиск резервов обоснованного
снижения себестоимости продукции. Общеизвестен тезис: «Затраты никогда нельзя оставлять без присмотра, иначе они имеют тенденцию к необоснованному росту».

Частью системы управления затратами в целях улучшения финансового результата выступает система управления себестоимостью продукции, которая представляет собой повторяющий процесс, в ходе которого постоянно пытаются изыскать возможности обоснованного сокращения расходов и затрат. В рамках одного производственного цикла и наиболее общем виде этот процесс может быть представлен в виде следующих процедур:

– прогнозирование и планирование затрат (определяются долго- и краткосрочные тенденции изменения отдельных видов затрат, задаются их ориентиры, обеспечивающие выход на определенные показатели прибыли и рентабельности);

– нормирование затрат (устанавливаются технически обоснованные нормативы в натуральных и стоимостных оценках по отдельным видам затрат, технологическим процессам, центрам ответственности);

– учет затрат в заданной номенклатуре статей;

– калькулирование себестоимости (распределяются фактические расходы и затраты на объекты калькулирования себестоимости);

– анализ затрат и себестоимости (анализируются фактические затраты в сравнении с плановыми заданиями и нормативами, выявляются факторы, повлекшие значимые отклонения, определяются резервы снижения себестоимости;

– контроль и регулирование управления затратами (вносятся текущие изменения в управление затратами в случае отклонения от запланированной динамики затрат, уточняются системы планирования и нормирования).

Фактическая себестоимость продукции формируется из принципа экономической целесообразности тех или иных расходов и затрат. Увеличение себестоимости, являясь негативным фактом, приводящим к уменьшению прибыли, имеет и некоторый позитивный момент — снижение налога на прибыль. Поэтому в целях противодействия фактам необоснованного занижения налогооблагаемой прибыли некоторые виды расходов регулируются централизованно путем установления лимитов, норм и нормативов. Здесь имеется в виду бухгалтерские, но не налоговые регулятивы. Дело в том, что по сравнению с первыми регулятивами вторые дают меньше свободы в трактовке доходов и расходов. Так, согласно ст. 269 Налогового кодекса РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом в целях налогообложения (т. е. списываемых на себестоимость и тем самым уменьшающих налогооблагаемую прибыль), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза — при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте. Согласно ст. 264 Налогового кодекса РФ представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов (т. е. уменьшают налогооблагаемую прибыль) в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

Добиться снижения затрат на сырье можно и за счет снижения норм расхода и технологических потерь.

Также важным является рациональное использование материальных ресурсов. Особенно это касается топлива и энергии, т.к. они являются природными ресурсами, истощение которых нельзя доводить до недопустимых пределов. Добиться их экономии можно лишь при усовершенствовании и развитии техники и технологии производства, рациональном использовании оборудования.

Добиться сокращения материальных затрат можно и путем изменения структуры продукции, совершенствование техники и технологии производства, которые будут способствовать рациональному расходованию материальных ресурсов и максимальному сокращению величины потерь и отходов.

Повышение технического уровня производства — это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

Снижение затрат производства может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

Значительные резервы снижения затрат заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства

Следующий путь снижения себестоимости заключается в повышении производительности труда, определяемой количеством продукции, производимой в единицу времени, называемым выработкой, либо количеством времени, за которое изготавливается единица продукции, называемым трудоемкостью. Поскольку одинаковый результат может быть получен при разной эффективности труда, ясно, что чем меньше рабочего времени затрачивается на производство единицы продукции, тем больше продукции может быть произведено за определенный промежуток времени.

Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих.

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) — условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.

Структурные сдвиги в ассортименте, затраты рабочего времени непроизводительного свойства также оказывают влияние на выработку продукции. На предприятии необходимо уделять большое внимание организации производства, его усовершенствованию, оптимизации размещения производительных сил, загрузке имеющегося в наличии оборудования, обеспечению ритмичности производственного процесса, сокращению потерь рабочего времени, повышению квалификации работающих, своевременное обеспечение рабочих всем необходимым для производственного процесса (инструменты, технологические карты, материалы и тому подобное); рациональный режим деятельности (сочетание труда и отдыха, уменьшение шума); усовершенствование системы оплаты труда, тогда рост производительности труда будет иметь место.

Обычно рост производительности труда сравнивают с ростом заработной платы, говоря о том, что рост производительности труда должен опережать рост заработной платы. Но нельзя этого делать, не изучив досконально вопрос оплаты труда на конкретном предприятии. Только тогда, когда заработная плата работников предприятия, непосредственно производящих продукцию, будет достойной и сможет обеспечивать потребности рабочего в нормальной жизни, можно будет сравнивать эти два показателя.

Производительность труда оказывает влияние на фонд заработной платы. Необходимо разрабатывать собственную систему оплаты труда, где отражается зависимость роста заработной платы (за счет премиальных выплат) от личного вклада работника в увеличении дохода предприятия.

С ростом производительности труда часть рабочих будет высвобождаться и их можно будет использовать на других участках производства готовой продукции, тем более что в наше время именно квалифицированная рабочая сила в дефиците.

Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества — тоже являются одним из способов сокращения затрат. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.

Уменьшение расходов на амортизацию, что можно обеспечит за счет:

— улучшения структуры основных фондов. При анализе структуры основных фондов учитывается ее возрастной состав. Если увеличивается доля старого оборудования, то растет число физически изношенных элементов основных фондов, а это приводит к увеличению затрат на ремонт. Повышению эксплуатационных расходов, ухудшению качества продукции;

— кадрового соответствия экстенсивного и интенсивного использования основных фондов.

Следующий способ снижения себестоимости — сокращение административно-управленческих расходов, предназначенных для содержания и обслуживания аппарата управления. Эти затраты являются условно-постоянными, а значит, чем больше объем выпущенной продукции, тем при неизменной сумме административно-управленческих расходов себестоимость единицы продукции будет меньше. Это говорит о том, что, несмотря на то, что данный вид расходов не зависит от объемов, тем не менее, он должен быть соизмерим с количеством выпускаемой продукции.

Как правило, большой удельный вес в административно-управленческих затратах занимает заработная плата с начислениями. Сокращение аппарата управления порой представляется сложной задачей, и подходить к ней, конечно же, надо с решения вопросов организационно-технического характера. Всем понятно, что каков бы ни был объем производства (даже если предприятие остановит работу своих цехов и продукция не будет выпускаться), работы в бухгалтерии не убавится, а объем решаемых экономистами задач, как правило, увеличится. Автоматизация работы бухгалтеров (на рынке в настоящее время достаточно специализированных бухгалтерских программ), финансистов, экономистов, другого инженерно-технического персонала, упрощение документооборота, перераспределение обязанностей должны способствовать высвобождению рабочего времени и, как правило, сокращению аппарата управления.

Это основные пути снижения затрат на производство продукции, используя которые и применяя их на практике, могут существенно увеличить прибыль ООО «Добрые друзья» и позволяют в будущем расширить им свое производство, быть конкурентоспособными на рынке, сохраняя при этом качество продукции и удовлетворяя потребности потребителей.

Затраты в деятельности предприятия играют очень большую роль. Производственно-хозяйственная деятельность на предприятии связана с потреблением сырья, вспомогательных материалов, технологической энергии, воды, начислением заработной платы, отчислением в социальные фонды и рядом других необходимых затрат и отчислений. Для подсчета суммы всех расходов предприятия необходимо затраты приводят к денежному показателю в виде себестоимости.

Комплексный анализ затрат на производство продукции выполняется в несколько основных этапа.

Первый этап заключается в аналитическом исследовании динамики структуры затрат по элементам в целом по предприятию. При анализе структуры затрат на производство вначале выявляется тенденция изменения удельного веса отдельных элементов в общих производственных затратах. С этой целью исследуется структура за ряд лет, а затем рассчитывается экономия (либо перерасход) по каждому элементу затрат.

На втором этапе анализа исследуется динамика уровня затрат в объеме произведенной продукции (затраты на 1 руб. произведенной продукции) по предприятию. Затраты на рубль произведенной продукции — очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень издержкоемкости продукции в целом по предприятию. Во- первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, а во- вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

На третьем этапе анализ изменения затрат по калькуляционным статьям расходов. На данном этапе рассчитываются отклонения (экономия либо перерасход) по укрупненным статьям расходов: прямым материальным, прямым трудовым и косвенным затратам. При условии обнаружения потенциальных резервов снижения затрат на производство продукции по какой-либо из вышеназванных укрупненных статей производится дальнейшая факторная оценка изменения производственных затрат.

Четвертый этап состоит в определении на основе результатов, полученных на предшествующих стадиях анализа, первоочередных резервов сокращения затрат на производство продукции и выработке мероприятий по реализации данных резервов.

В ходе анализа и оценки хозяйственной деятельности исследуемого предприятия ООО «Добрые друзья» установлено, что объемы хозяйственной деятельности находятся на примерно одном уровне, затраты на рубль реализованной продукции (работ, услуг) снижаются, что следует отнести к положительным фактам. Предприятие прибыльно и эффективно, о чем говорят рассчитанные показатели рентабельности продаж и основной деятельности. В то же время, отмечается снижение эффективности использования собственного капитала, основных средств предприятия (связано с приобретением нового оборудования, используемого в производственной деятельности). Трудовые ресурсы предприятия используются довольно эффективно, о чем говорит рост производительности труда. Производство ООО «Добрые друзья» не относится к материалоемким, так как удельный вес материальных затрат невелик. Предприятие недостаточной финансово устойчиво, платежеспособности и ликвидно, но большая часть хозяйственной деятельности финансируется за счет собственных средств, что отнесено к положительным фактам.

В ходе анализа затрат на производство и продажу продукции установлено, что наиболее значительны расходы на оплату труда, которые составляют более 50% всех общих затрат предприятия. Высоки расходы в виде отчислений на социальные нужды, амортизационные расходы и прочие затраты.

Установлено, что на финансовые результаты хозяйственной деятельности, на его безубыточности и на запас его финансовой устойчивости оказывают влияние как прямые, так и постоянные затраты, на оптимизацию которых должны быть направлены мероприятия по оптимизации затрат.

Основные резервы снижения величины затрат в целях повышения эффективности, прибыльности и доходности работы исследуемого предприятия может выступить снижение величины постоянных и переменных затрат. Снижение величины постоянных затрат необходимо осуществлять на основе снижения материалоемкости хозяйственной деятельности ООО «Добрые друзья», например, путем экономии материальных ресурсов, применения более новых технологий и материалов.

Путь к выполнению плана состоит в том, чтобы не превышать установленные нормативы себестоимости, выявлять резервы снижения затрат, находить сокращаемые затратные позиции, стремиться к технологиям и системам организации, позволяющим оптимизировать затраты, то есть снижать их без ущерба для качества, или же при более высоких затратах стремиться к тому, чтобы полезные свойства продукции увеличивались быстрее затрат.

Основными источниками резервов оптимизации затрат на производство продукции являются:

— увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

— сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда (при увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты, а сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется);

— резерв снижения материальных затрат на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий, более прогрессивной техники и технологии производства и других мероприятий организации;

— экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования;

— экономии затрат по оплате труда;

— резерв сокращения на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования;

— дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции – это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расходов сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции.

— внедрение системы «бережного производства», системы проектного управления, информационной системы, системы «точно вовремя».

Снижение затрат – один из основных источников получения прибыли, которая может быть направлена на развитие, расширение, модернизации производства, внедрение новой технологии, новых видов продукции, повышает качественный и жизненный уровень предприятия и придает стимул для дальнейшего производства.

 

Список использованных источников

 

  1. Баканов М.И. Теория экономического анализа.–М.: Финансы и статистика, 2009.
  2. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения. ––М.: ФБК «Контакт», 2008.
  3. Бороненькова С.А. Управленческий анализ. –М.: Финансы и статистика, 2003.
  4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет.––М,: ИКФ Омега––Л; Высш.шк., 2006.
  5. Вахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2009.
  6. Завьялова З.М. Теория экономического анализа: курс лекций. –М. : Финансы и статистика, 2006.
  7. Ефимова О.В. Финансовый анализ. ––М.: Бухгалтерский учет, 2006.
  8. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.А. Белобородовой. ––М.: Финансы и статистика, 2005.
  9. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2006.
  10. Корчагина Л.М. Управленческие аспекты бухгалтерского учета на предприятии // Бухгалтерский учет. 2006. № 7.
  11. Лапуста М.Г. Финансы организации (предприятий). – М.: НОРМА, 2010.
  12. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ––костинг». ––М.: Финансы и статистика, 2006.
  13. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. ––М.: Аналитика––Пресс, 2006.
  14. Николаева С.А. Управленческий учет: Проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгалтерский учет. 2006. № 12.
  15. Район Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Стратегический учет для руководителя. ––М.: Аудит, ЮНИТИ, 2002.
  16. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий.–М.: Учеб.-ИП «Экоперспектива», 2010.
  17. Савицкая Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности.–Мн.: Новое знание, 2010.
  18. Соловьева О.В. Управленческий анализ в отраслях. –М.: Экономистъ, 2006.
  19. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. –– М.: Финансы и статистика, 2005.
  20. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. –– М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2006.
  21. Хонгрен Ч. Т., Форстер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. ––М.: Финансы и статистика, 2005.
  22. Чечевицина Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности.–М.: Маркетинг, 2010.
  23. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2011.

Комментирование закрыто.

Вверх страницы
Statistical data collected by Statpress SEOlution (blogcraft).
->